Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros (Parte final)

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1 IV Aplicación Práctica Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros (Parte final) Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros - Parte final Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Enero 2012 Al 31 de diciembre año 0 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15, Obligaciones financieras 5, Costos financieros (1,500) 3,500 Obligaciones financieras 3,500 Cuentas por cobrar 42 Cuentas por cobrar comer. 421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30, Tributos, contr, y aport. 15, Remuneraciones y particip. 88, ,000 Otras cuentas por pagar 103, ,500 Total 151,500 Pasivo No corriente 45 Obligaciones financieras 20, Costos financieros (3,500) 16,500 Obligaciones financieras 16, Cuentas por pagar comerc. Cuentas por cobrar comerc. 423 Letras por pagar 9,000 a largo plazo. 9, Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de Inm. 12, Depósitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25, Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000 65,500 Total Pasivo No Corriente 65, ,000 Total 217,000 Patrimonio Neto 50 Capital 350, Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335, Capital adicional 6,500 Capital adicional 6, Excedente de revaluación 30,000 Excedente de revaluación 30, Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000) 299,500 Total Patrimonio 299, ,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500 al 31 de diciembre del año 1 Balance General Corriente 10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540 (+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103, Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar Anticipios de clientes 3, Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69, Cuentas por cobrar a los accionist. (o socios) direct. 20, Accionistas o socios (15,000) 16 Cuentas por cobrar divers. 14, Cuentas por cobrar div. (1,500) 40 Tributos, contr. y aport Impuesto Gral. a las V. 14, Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46, Productos terminados 20,620 Balance General 23 Productos en proceso 25, Materias primas 17, Materiales auxiliares, suministros y repuestos 12, Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95, Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18, Servicios y otros contratados por anticipado 4,000 Gastos pagados por 181 Costos financieros (4,000) anticipado 333,116 Total Corriente 333,116 No Corriente 16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar 493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2, Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones financieras a L.P. 92, Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversión Inmobiliaria 120, Inmuebles, maq. y equipo 223, Depreciación, amortiz. y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo Depreciación acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134, Intangibles 7,000 s intangibles (Neto Amortización acumulada (3,250) 3,750 de amortización acumul.) 3, ,850 Total No Corriente 351, ,966 Total 684,966 al 31 de diciembre del año 1 Estado de Situacion Financiera 10 Efectivo y equiv. de efectivo 1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99, Obligaciones financieras 10, Costos financieros (1,000) 9,000 Obligaciones financieras 9, Cuentas por cobrar comer. 421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar 423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44, Tributos, contr., y aport. 403 Instituciones públicas 2, Remuneraciones y particip. 96, Ctas. por cobrar comer. 3, Cuentas por pagar divers. 5, ,534 Otras cuentas por pagar 107, ,366 Total 260,366 Pasivo No Corriente 45 Obligaciones financieras 15, Costos financieros (3,000) 12,000 Obligaciones financieras 12, Cuentas por pagar divers. 465 Pasivo por compra de 7,000 activos inmobilizados 467 Depósitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20, Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600 59,600 Total Pasivo No Cte. 59, ,966 Total 319,966 Patrimonio Neto 50 Capital 350, Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335, Capital adicional 6,500 Capital adicional 6, Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2, Excedente de revaluación 47,400 Excedente de revaluación 47, Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26, ,000 Total Patrimonio 365, ,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966 IV-10 Instituto Pacífico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

2 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV (Al 31 de diciembre del año 1) Año 2 Año 1 Año 2 Año 1 Corriente Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000 Cuentas por cobrar comerciales 69, Obligaciones financieros 9,000 3,500 Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000 Existencias 95, ,000 Otras cuentas por pagar 107, ,000 s no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total 260, ,500 Gastos pagados por anticipado 3,000 Total Corriente 333, ,500 Obligaciones financieras 12,000 16,500 Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000 No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000 Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000 Inversiones financieras mantenidas 59,600 65,500 hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto Inversiones mobiliarias 120, ,000 Capital 335, ,000 Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500 (Neto de depreciación acumulada) Resultados no realizados 2,550 Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluación 47,400 30,000 Total No Corriente 351, ,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000) Total Patrimonio 365, ,500 Total 684, ,500 Total 684, ,500 (Por Naturaleza) Año 1 70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143, Produccion almacenada Producción Almacenada (o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327) Total Producción 118,673 Total Producción 118,673 Consumo Consumo: 604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500) 606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos (+ -) VARIACIÓN DE: (+ -) VARIACIÓN DE: 614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7, Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900) Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93, Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208) 64 Gastos por tributos Gastos de tributos Excedente (o insuficiencia) Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotación 79,065 Bruto de Explotación 79, Otros gastos de gestión (3,000) Otros gastos de gestión (3,000) 68 Valuación y deterioro de Estimaciones y provisión activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350) 75 Otros Ingresos de gestión Otros ingresos de gestión Resultado de Explotación 50,715 Resultado de Explotación 50, Ingresos financieros (1,000) Ingresos financieros (1,000) 75 Otros ingresos de gestión 3,540 Otros ingresos de gestión 3, Gastos financieros Gastos financieros 65 Otros gastos de gestión Resultado antes de Resultado antes de participac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255 Distribución legal de la renta (5,326) 87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379) 88 Impuesto a la Renta (14,379) 33,550 Resultado del Ejercicio 33,550 (Por Función) Por el año 1 Ventas 143,000 Costo de Ventas (64,600) Utilidad Bruta 78,400 Gastos de ventas (12,828) Gastos de administración (14,857) Gastos financieros (1,000) Utilidad de Operación 49,715 Otros ingresos de gestion 3,540 Utilidad antes de deducc. y participaciones 53,255 Participaciones 10% (5,326) Impuesto a la Renta 30% (14,379) Resultado del Ejercicio 33,550 Otros Resultados Integrales Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 2,550 Ganancia en revaluacion de activos inmovilizados no financieros 29,400 Aplicación a resultados acumulados por depreciaciones de activos revaluados (12,000) Total otros resultados integrales 19,950 Total Resultado Integral 53,500 N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-11

3 IV Aplicación Práctica (Por Naturaleza) Por el año 1 Ventas netas 143,000 Producción almacenada (o desalmacenada) (24,327) Total de Producción 118,673 Consumo: Compra de materias primas (20,000) Compra de suministros diversos (4,500) Suministros diversos Variación de: Materias primas 7,000 Servicios prestados por terceros (7,900) Valor Agregado 93,273 Van......Vienen Gastos de personal (14,208) Tributos Excedente (o insuficiencia) 79,065 Bruto de Explotacion Otros gastos de gestion (3,000) Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350) Resultado de Explotación 50,715 Gastos financieros (1,000) Otros ingresos de gestión 3,540 Resultado antes de participaciones e impuestos 53,255 Participaciones 10% (5,326) Impuesto a la Renta 30% (14,379) Resultado del Ejercicio 33,550 Detalle Empresa Estado de cambios en el patrimonio neto Por los años terminados el 31 de Diciembre del año y año 1 Capital Capital adicional Resultados no realizados Excedente revaluación Reserva legal Resultados acumulados Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500 Resultado integral 19,950 19,950 Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000 Estado acumulado de cambios en políticas Contables y corrección de errores Dividendos declarados y participac. acordados Durante el período Nuevos aportes de accionistas Capitalización de partidas patrimoniales Otros incrementos o disminuc. de la partidas patrimoniales Resultado del ejercicio 33,550 33,550 Saldo al 31 de diciembre del año 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000 Total Empresa Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo Método Directo Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540 Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760 Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h) Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273 2,550 (g) Cuentas por cobrar accionistas Existencias 95, ,000 28,327 17,327 (3) 11,000 (a) s no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b) Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d) Inversiones en valores 92,000 92,000 Inversiones mobiliarias 120, ,000 Inmueble, maquinaria y equipo 223, ,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000 - Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b) 11,721 ( f ) intangibles 7,000 7,000 - (Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20) 684, ,500 Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522 Obligaciones financieras 21,000 20,000 1,000 1,000 Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090 4,500 (4) 3,000 (d) 7,900 (6) 3,000 (9) IV-12 Instituto Pacífico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

4 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Tributos por pagar 5,600 (8) 19,979 14,379 (19) Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934 5,326 (18) Otras cuentas por pagar 127, , ,000 (14) 1,467 Impuesto a la Renta diferido pasivo Pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f ) Capital 335, ,000 0 Capital adicional 6,500 6,500 Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g) Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g) Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17) 12,000 (g) 684, , , ,331 Ventas netas de productos 143, ,000 (1) Producción almacenada 24,327 24,327 (3) Compra de materias primas 20,000 20,000 (2) Variación de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3) Compra de suministros 4,500 4,500 (4) Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6) Cargas de personal 8,608 8,608 (7) Tributos 5,600 5,600 (8) Otros gastos de gestión 3,000 3,000 (9) Estimaciones y provisiones del ejercicio 0 Depreciación 19,400 19,400 (10) Amortización 1,250 1,250 (20) Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11) Gastos financieras 1,000 1,000 (14) Otros ingresos de gestión 3,540 3,540 (13) Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18) Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19) Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17) 153, , , , , ,282 38, , ,282 Empresa Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo Método Indirecto Act. de Variaciones Ajustes y eliminac. operación Act. de inversión Act. de Financ. Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540 Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240 Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c) Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813 Ctas. por cobrar accionistas 0 0 Existencias 95, ,000 28,327 28,327 s no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a) Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 Inversiones en valores 92,000 92, Inversiones mobiliarias 120, , Inmueble, maquinaria y equipo 223, ,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b) 50,000 (6) (Depreciación acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a) 11,721 (b) Intangibles 7,000 7, (Amortización acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4) 684, ,500 Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522 Obligaciones financieras 21,000 20,000 1,000 1,000 Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310 Otras cuentas por pagar 127, , Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b) Capital 335, ,000 N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-13

5 IV Aplicación Práctica Act. de Variaciones Ajustes y eliminac. operación Act. de inversión Act. de Financ. Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes Capital adicional 6,500 6,500 Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e) Excedente de revaluación 47,400 30,000 17,400 29,400 (b) Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g) 12,000 (g) 684, , , , Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33, Depreciación del ejercicio 19,400 (2) 19, Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4, Amortización del ejercicio 1,250 (4) 1, Compras de activo fijo 50,000 (6) 50, , ,671 92,520 95,537 50, ,522 3,017 50,000 85,522 95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522 Estado de flujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1 Año 2 Actividades de operación Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760 Honorarios y comisiones Otros cobros relativos a la actividad Proveedores de bienes y servicios (16,090) Remuneraciones y beneficios sociales (13,934) Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979) Otro pago relativos a la actividad (16,740) efectivo provenientes de actividades de operación 3,018 Actividades de inversión Venta de inmueble, maquinaria y equipo Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000) Compra por inversiones intangibles efectivo provenientes de actividades de inversión (50,000) Actividades de financiamiento Emisión y aceptación de obligtaciones financieras 85,522 Dividendos pagados a accionistas de la matriz efectivo provenientes de actividades de financiamiento 85,522 Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540 Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000 Saldo de efect. y equiv. de efect. al finalizar el ejerc. 103,540 Estado de flujos de efectivo (Nota 1,2,3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1 (Expresado en nuevos Soles) Año 2 Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación Utilidad (pérdida) del ejercicio 33,551 Mas ajuste al resultado del ejercicio Depreciación y deterioro del valor del ejercicio 19,400 Estimación de cuenas de cobranza dudosa 4,700 Amortización intangibles 1,250 Menos ajuste al resultado del ejercicio Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Ganancias por instrumentos financieros derivados Cargos y abonos por cambios netos en el y Pasivo Aumento en cuentas por cobrar (73,240) Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813) Disminución de las existencias 28,327 Disminución en gastos pagados por anticipado 3,000 Aumento en cuentas por pagar 5,310 Aumento en otras cuentas por pagar (467) efectivo provenientes de actividades de operación 3,018 Glosario Contable 1. Qué se entiende por entidad controlada de forma conjunta, según las NIIF para las PYME? Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una fórmula asociativa con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante adquiere una participación. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre la actividad económica de la misma. 2. Qué se entiende por errores, según las NIIF para las PYME? Son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos períodos fueron autorizados a emitirse, y (b) podía razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros. 3. Qué se entiende por ganancia fiscal (pérdida fiscal), según las NIIF para las PYME? Ganancia (pérdida) para el período sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de este. 4. Qué se entiende por gastos, según las NIIF para las PYME? Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. IV-14 Instituto Pacífico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012