Caso práctico, Nic 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

Transcripción

1 Caso práctico, Nic 18 Ingresos de Actividades Ordinarias Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico, Nic 18 Ingresos de Actividades Ordinarias Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Julio 2011 El al parrafo 14 de la NIC 18 establece que deben ser reconocidos los ingresos por actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes y registrados en los estados financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transfereido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserva para sí ninguna impliación en la gestión corriente de los bienes vendidos en el grado usualmente asociado con la propiedad ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacciones. e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Asimismo, el inciso b) del párrafo 16 define: Párrafo 16 Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transaccion no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: Inciso b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes. Este caso se da por ejemplo cuando una empresa que podría ser el fabricante entrega bienes para la venta a otra empresa, quien efectuará la venta por cuenta del fabricante, cobrando por ello una comisión, este tema se denomina venas de mercaderías en consignación. A fin de explicar este procedimiento, sobre todo lo relacionado al momento en que la venta debe registrar el ingreso en cumplimiento de la NIC 18, efectuaremos el siguiente caso práctico: Caso Nº 1 La empresa como Comitente realiza un contrato con la empresa El Rey S.A que actúa como Consignatario, para que venda mercaderías bajo la modalidad de consignación, el contrato determina que la venta se realizará a nombre del comitente, cobrando el consignatario una comisión del 23% del total de las ventas. Empresa La empresa inicia sus operaciones con el siguiente inventario: X DEBE HABER 10 Efectivo y Equiv. de Efectivo 12, Cuentas corrientes en instituciones 20 Mercaderías 14, Mercad. manufac. X 33 Muebles y Enseres 21, Equipos diversos 42 Cuentas por Pagar Comerc. 10, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 Capital 37, Capital social Operaciones 1. Se envía mercaderías al El Rey S.A. para ser vendido en consignación valorado en S/.7, Se compra mercaderías al crédito por S/.12, IGV más intereses por S/.1, a Danitza S.A., según Factura N Se compra útiles de oficina al contado con cheque por S/ para su consumo inmediato más IGV a Mark S.A., según factura N 1350; se distribuye los gastos en 50% para administración y el 50% para ventas. 4. Se envía nuevas mercaderías a El Rey S.A., para ser vendidas en consignación por S/.6, Se vende mercaderías al contado por S/.6, con un descuento del 5% más IGV a nuestro cliente Rusber Casique, según Factura N Se ha pagado sueldos con cheque registrando, las planillas por S/.7, más cuotas patronales y descuento de ley, distribuyendo los gastos en 50% para administración y 50% para ventas. 7. Se ha pagado con cheque los siguientes gastos más IGV: Alquileres Energía eléctrica Publicidad , Se distribuye los gastos en 60% para administración y 40% para ventas. 8. La empresa El Rey S.A. nos ha enviado la liquidación de ventas por total vendido a la fecha, depositando el efectivo en el banco, distribuyendo el gasto para ventas el 100%. 9. Se paga a cuenta del Impuesto a la Renta S/ y el IGV de acuerdo a liquidación con giro de cheque. Datos para el cierre Se tiene un inventario final de S/.4, Se realiza una deprecación del 10% sobre el saldo de los activos fijos. Se distribuyen los gastos el 60% para administración y el 40% para ventas. Diario X DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 12, Cuentas corrientes en inst. financieras 20 MERCADERíAS 14, Mercad. manufac. 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 21, Muebles y enseres 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 10, Fact., boletas y otros comprob. por pagar 50 CAPITAL 37, Capital social x/x Por el activo pasivo y patrimonio al inicio de las operaciones del ejercicio. IV-10 Instituto Pacífico N 234 Primera Quincena - Julio 2011

2 Área Contabilidad y Costos IV Operación 1. Envío de mercaderías a El Rey S.A., en consignación. 2 DEBE HABER 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 7, ACREEDORAS POR CUENTA 7, x/x Por la mercadería en consignación a El Rey S.A. 8 DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS x/x Asiento por destino por los gastos de suministros consumidos. Operación 2. Compra de mercaderías al crédito más IGV. 3 DEBE HABER 60 COMPRAS 12, Mercaderías DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2, GASTOS FINANCIERoS 1, Otras cargas financieras 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 16, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la compra de mercaderías más intereses calculados de la siguiente manera: Mercaderías 12, Intereses 1, Total 14, % IGV 2, Total S/. 16, MERCADERíAS 12, Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 12, Mercaderías x/x Por el destino de la compra de las mercaderías GASTOS FINANCIEROS 1, Gastos financieros 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 1, x/x Asiento por destino de los gastos por intereses. Operación 4. Envío de nuevas mercaderías a El Rey S.A., en consignación. 9 DEBE HABER 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 6, ACREEDORAS POR CUENTA 6, x/x Por la mercadería entregada en consignación a El Rey S.A. Operación 5. Venta de mercaderías al contado con descuento del 5%. 10 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 6, Fact.s, boletas y otros comprob. por cobrar. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, VENTAS 5, x/x Por la venta de mercaderías, calculado de la siguiente manera: Valor de venta 6, % Dscto. (300.00) Subtotal 5, % IGV 1, Total 6, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 6, Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. x/x Por el deposito en cta. cte. del importe cobrado. Operación 3. Compra de útiles de escritorio al contado para consumo inmediato. 6 DEBE HABER 60 COMPRAS Materiales auxiliares y suministros y repuestos DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por la compra de suministros diversos CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO x/x Por el pago de la compra de los suministros Operación 6. Registro de la planilla de sueldos. 12 DEBE HABER 62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7, Remuneraciones 7, Seguridad, prevención social y otras cont DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, Contribuciones al Gobierno Central 4031 EsSalud ONP REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 6, Remuneraciones por pagar x/x Por los gastos relativos a los sueldos del mes, según el siguiente detalle: EsSalud 9% SNP 13% , N 234 Primera Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-11

3 13 DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, Contribuciones al Gobierno Central 4031 EsSalud 4032 ONP 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 6, Remuneraciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 7, x/x Por el pago de planillas de sueldos y contribuciones sociales con cheque GASTOS DE ADMINISTRACIóN 3, GASTOS DE VENTAS 3, CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 7, x/x Por el destino de los gastos de personal. Operación 7. Pagos de servicios varios más IGV. 15 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 2, Alquileres Servicios básicos Publicidad, publicaciones, relaciones públicas DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2, x/x Por el registro de los servicios varios del mes CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 2, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2, Ctas. corrientes en instituciones financ. x/x Por el pago con cheque de los servicios diversos GASTOS DE ADMINISTRACIóN 1, GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE CTOS. Y GTOS. 2, x/x Por el destino de los gastos por servicios varios. Operación 8. Recepción de la liquidación total de ventas. 18 DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 12, TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, VENTAS 10, x/x Por la venta de mercaderías consignadas en la empresa El Rey S.A. 19 DEBE HABER 09 ACREEDORAS POR CUENTA 3, Acreedoras por el contrario 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 3, x/x Por la mercadería vendida por el consignante CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 10, Consignación a El Rey S.A. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, VENTAS 9, x/x Por la venta de mercaderías consignadas en la empresa El Rey S.A ACREEDORAS POR CUENTA 2, Acreedoras por el contrario 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 2, x/x Por la mercadería vendida por el consignante Caja 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios comisiones y corretajes DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 23, Consignación a El Rey S.A. x/x Por la cobranza de la mercadería entregada en consignación y el pago de comisiones GASTOS DE VENTAS 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino de los gastos de comisión Cuentas corrientes en instituciones financ. 101 Caja x/x Por el deposito en cta. cte. del efectivo recibido. Operación 9. Liquidación del IGV y pago del Impuesto a la Renta. 25 DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1, Impuesto a las Ventas Impuesto a la Renta Van... IV-12 Instituto Pacífico N 234 Primera Quincena - Julio 2011

4 Área Contabilidad y Costos IV...Vienen 25 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1, Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago a cuenta de IR vy liquidación del IGV Detalle: Precio 18% Compras y gastos 21, , Ventas (25,700.00) (4,626.00) Por pagar (4,400.00) (792.00) 26 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 2, Depreciación 39 DEPRECIACION, AMORTIZ.Y AGOT. ACUM. 2, Depreciación acumulada x/x Por la depreciación del activo fijo, 27 DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 1, GASTOS DE VENTAS CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2, x/x Por el destino de los gastos. 28 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 22, Mercaderías 20 MERCADERíAS 22, Mercaderías manufacturadas Por el costo de lo vendido Detalle: Inventario inicial 14, ( + ) Compras 12, Total existencias 26, ( - ) Inventario (4,000.00) 22, TRIBUTOS, CONTR.Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES por PAGAR 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2, , , , , , , , , , , , , , , REMUNERACIONES Y PARTI- 50 CAPITAL CIPACIONES POR PAGAR 6, , , , , , COMPRAS 61 VARIACIóN DE EXISTENCIAS 12, , , , GASTOS DE PERSONAL, 63 GASTOS DE SERVICIOS DIRECTORES Y GERENTES PRESTADOS POR TERCEROS 7, , , , GASTOS FINANCIEROS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1, , , , COSTO DE VENTAS 70 VENTAS 22, , , , , , EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12, , , , , , , , , , , , , , CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 1, , , , , , , , , CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 20 MERCADERíAS 12, , , , , , , , , , INMUEBLES, MAQUINARIA 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y Y EQUIPO AGOTAMIENTO ACUMULADOS 21, , GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS , , , , BIENES Y VALORES 09 ACREEDORAS X CONT. 7, , , , , , , , , , , , , , N 234 Primera Quincena - Julio 2011 Actualidad Empresarial IV-13

5 Distribucion de los saldos Sumas del mayor Saldos Transferencias Saldos ajustados Balance Por naturaleza Por función Cuentas Deudor Acreedor Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Gastos Ingresos Gastos Ingresos 10 Efectivo y Equivalentes de Efect. 55, , , , , Ctas. por Cobrar Comerc.- Terc. 6, , Cuentas por Cobrar Divers. Terc. 23, , Mercaderías 26, , , , , Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21, , , , Depreciación y Amortz. Agot. 2, , , , Tributos, Contr. y Aportes al Sist. 7, , Remuneraciones y Particip. x p. 6, , Ctas. por Pagar Comerc. - Terc. 3, , , , , Capital 37, , , , Compras 13, , , , Variación de Existencias 12, , , , , Gastos de Personal, Personal 7, , , , Gastos de Servicios Prest. Terc. 6, , , , Gastos Financieros 1, , , , Valuación y Deterioro de Activos 2, , , , Costos de Ventas 22, , , , Ventas 25, , , , , Cargas Imputables a las Ctas. 18, , , Gastos Administrativos 6, , , , Gastos de Venta 10, , , , Gastos Financieros 1, , , , Bienes y Valores Entregados 13, , , , Acreedoras por el Contrario 6, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del año xx (Expresado en nuevos soles) ACTIVO PASIVO Efectivo y equiv. de efectivo 25, Cuentas por pagar comerc. 26, Existencias 4, Total pasivo corriente 26, Total activo corriente 29, Patrimonio neto Inmuebles, maq. y equipo 21, Capital 37, (Depreciacion acumulada) (2,100.00) Capital resultados acum. (15,330.00) Total activo corriente 18, Total patrimonio neto 21, Estado de Resultado Integral (Por función) Del 1 de enero al 31 de diciembre de: Ventas 25, Costo de ventas (22,400.00) Utilidad Bruta 3, Gastos de administración (6,625.00) Gastos de ventas (10,405.00) (17,030.00) Utilidad de Operación (13,730.00) Otros ingresos y gastos Gastos financieros (1,600.00) Total activo 48, Total pasivo y patrimonio 48, Utilidad antes de deducciones y participaciones (15,330.00) IV-14 Instituto Pacífico N 234 Primera Quincena - Julio 2011