NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

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1 NIC 21 - Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Extranjera Ficha Técnica Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Extranjera Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Abril Introducción En Perú el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó mediante Resolución N EF/93.01, el , la aplicación obligatoria de la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de s Extranjeras (versión modificada en Diciembre 2003), a partir del ejercicio gravable Asimismo, mediante la Resolución N EF/93.01, el , se suspende hasta el 31 de diciembre de 2006 la aplicación obligatoria en el país de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de s Extranjeras (modificada en diciembre de 2003) y se restituye la versión revisada en 1993, debido a que el Consejo Normativo de Contabilidad requería determinar las implicancias del uso de una Funcional diferente al nuevo sol. Siendo de manera obligatorio a partir del Objetivo El objetivo de la aplicación de esta Norma Contable es dilucidar el tratamiento correcto para realizar las conversiones de las operaciones realizadas en s Extranjeras, así como establecer la manera de incorporar el efecto generado por el cambio y fluctuación de las monedas extranjeras en los Estados Financieros de una entidad. Siendo que una de las principales problemáticas de las entidades, es determinar el tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros. Por tanto es necesario precisar que esta Norma, se aplicará en las siguientes transacciones: - Contabilización de las transacciones y saldos en moneda extranjera. - Conversión de los Resultados y la Situación Financiera de los negocios realizados en el extranjero, que deban incluirse en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación. IV-10 Instituto Pacífico

2 Área Contabilidad y Costos IV - Conversión de los Resultados y la Situación Financiera de la entidad a una moneda de presentación. Esta Norma, no resulta aplicable a la Contabilidad de Coberturas para partidas en Extranjera, siendo que estas se rigen mediante la NIC Definiciones Diferencia de cambio; es aquella que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes. extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad. funcional es aquella que corresponde al entorno económico principal en el que opera la entidad. de presentación es aquella moneda en que se presentan los estados financieros de una entidad. Entorno Económico principal es aquel en que opera la entidad normalmente, aquel en el que ésta genera y emplea el efectivo. Partidas monetarias: aquellas partidas que representan unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Partidas No Monetarias: son aquellas partidas cuya característica esencial es la ausencia de un derecho a recibir u obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias: Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas. Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance. Tipo de cambio contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. 4. Registro de Transacciones en Extranjera Es necesario que al momento de realizar el registro de la transacción en moneda extranjera, se deba identificar las partidas monetarias y no monetarias a utilizar, así como el efecto de su reconocimiento posterior en cada caso Partidas monetarias El reconocimiento inicial de las transacciones en moneda extranjera, se deberá registrar considerando la moneda funcional de los Estados Financieros y aplicar el tipo de cambio contado vigente en la fecha de la operación. Asimismo, el reconocimiento posterior de las partidas monetarias en moneda extranjera se valorizará utilizando el tipo de cambio de cierre, sea que la información se presente de manera mensual o anual Partidas no monetarias En el caso de aquellas transacciones en la que se utilicen partidas NO monetarias (tales como el activo fijo, existencias o el capital social) se deberá considerar lo siguiente: - De tratarse de partidas que se contabilicen al costo histórico, deberán valorarse utilizando el tipo de cambio existente en el momento en que se realizó la transacción. - De tratarse de partidas que se contabilicen a su valor razonable, deberán valorarse utilizando los tipos de cambio existentes en el momento en que se determinó dicho valor razonable. Por ende, las Partidas No monetarias no sufren una variación por efecto de la fluctuación del tipo de cambio de las monedas extranjeras. 5. Conversión de la Extranjera a Funcional Toda transacción en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción, entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Importe de la M.E. T.C. de x Fecha de = Transacción Importe de la Funcional Ejemplo 1: María Méndez, el , va a realizar un pago de $ en el Banco BCP, en el cual el Tipo de Cambio Venta bancario es de 2.895, por tanto requiere determinar el importe en la Funcional ( ) que requiere para cancelar la deuda al banco; asimismo, cómo sería su reconocimiento contable sabiendo que el Tipo de Cambio Venta Publicado por la SBS en dicho día se cotiza a Rpta. 1: María Méndez necesitará para realizar la cancelación de la deuda de $ que mantiene con el BCP ($100 x 2.895). Contablemente, se registrará la operación considerando el Tipo de Cambio Spot publicado por la SBS. Pago: $ x = Registro: $ x = Diferencia: OBLIGAC. FINANCIERAS Prést. de Inst. Financ. y otras entidades 67 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS Caja Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco. 94 GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST Por el destino de los gastos. Ejemplo 2: Farolito SRL, el , ha realizado una Venta al crédito, por la cual ha emitido el respectivo comprobante de pago Factura N por $ 150 más IGV, se requiere determinar el importe en la moneda Funcional ( ). Rpta. 2: Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias que así lo determinen: Impuesto del Impuesto a la Renta: El artículo 61º, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que para la conversión de operaciones en moneda extranjera se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación 1. Impuesto General a las Ventas: El artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, indica que para la conversión del impuesto se empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. - Tipo de Cambio Venta publicado el Tipo de Cambio Compra vigente el El artículo 34º del Reglamento del Impuesto a la Renta precisa que a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: - Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra. - Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta. Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su página web o en el diario oficial El Peruano. 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3 Descripción Extranj. Tipo de cambio Funcional Venta $ Dif. de cambio ( 0.17) IGV $ Total Venta $ CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC Fac. Bol.y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 67 GASTOS FINANCIEROS Diferenc. de cambio 70 VENTAS Mercaderías 40 TRIB. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS.Y SALUD IGV Por el registro de la venta al crédito. FC N Fecha Siendo que por la fluctuación del tipo de cambio desde la fecha de la operación ( ), hasta la fecha en que se efectúa la cobranza ( ), se ha obtenido una pérdida por diferencia de cambio, debido a que la provisión inicial resulta mayor a la cobranza efectuada. El registro contable sería: 10 CAJA Y BANCOS Fac. Bol. y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 67 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC Fac. Bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas Por la cobranza realizada. x 94 GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST Por el destino de los gastos. Extranj. x 94 GASTOS FINANCIEROS CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST Por el destino de los gastos. Ejemplo 3: Farolito SRL, el , ha realizado la cobranza del comprobante de pago Factura N por $ , se requiere determinar la diferencia de cambio generada por esta cobranza respecto de la Funcional ( ). Tipo de cambio Funcional Provisión $ Cobranza $ ( ) Pérdida por diferencia de cambio 3.57 Nota: En el ejemplo indicado, la empresa Farolito, no realiza ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, con la finalidad de hacer didáctico el caso planteado. 6. Conversión de los Estados Financieros de una entidad extranjera Cuando se convierten los estados financieros de una entidad extranjera, con la finalidad de informar a otras entidades Vinculadas, o de ser incluidas en los Estados Financieros Consolidados del Grupo Económico, se deberá considerar las siguientes pautas: - Las partidas Activas y s, se convertirán aplicando el tipo de cambio cierre. - Las partidas de Gastos e Ingresos, se convertirán aplicando los tipos de cambio existentes en el momento de dichas transacciones. - Sólo en el caso que la entidad extranjera informe sus Estados Financieros, en términos de una moneda que pertenezca a una economía hiperinflacionaria, los gastos e ingresos se convierten utilizando el tipo de cierre. - La Diferencia de Cambio resultante del proceso de conversión, se debe mostrar como componentes del Neto, hasta la venta de dicha inversión neta, esto es debido que aquella variación surgida por la conversión de los Estados Financieros no afecta directamente los Flujos de efectivo de la entidad respecto de sus actividades ordinarias, así como de aquella entidad a la que informe. - En el caso de la Consolidación de los Estados Financieros, aquella diferencia de cambio acumulada, resultado de la conversión de los Estados Financieros de los intereses de socios minoritarios, se debe imputar a estos en el Balance Consolidado en las partidas que componen el interés minoritario. 7. Reconocimiento de la diferencia de cambio generada Para el adecuado registro de la diferencia de cambio generada por transacciones en extranjera es necesario considerar lo siguiente: - Las diferencias de cambio se reconocerán como gasto o ingreso, afectando el RESULTADO DEL PE- RÍODO, en las que estas aparezcan y permanezcan hasta la oportunidad en que se liquiden dichas partidas monetarias. - Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los Estados Financieros, generarán variaciones surgidas como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio, por ende, se reconocerán como gastos o ingresos durante cada período. - Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forma parte de una Inversión Neta realizada en una entidad extranjera se reconoce como parte del componente del Neto, hasta que se produzca la venta de la mencionada inversión, siendo en esa oportunidad en que se reconocerá como gasto o ingreso. 8. Caso práctico La, durante el ejercicio gravable 2009, ha emitido sus Estados Financieros en, siendo unos de sus principales Accionistas la empresa Football Mund INC. ubicada en Argentina, la misma que requiere se les remita dichos Estados Financieros convertidos en dólares. Los Estados Financieros al , son: Balance General Al 31 de diciembre de 2009 (Expresado en ) Activo Dic-09 Activo corriente Caja y bancos 630, Clientes 3,315, Otras ctas. por cobrar 64, IV-12 Instituto Pacífico

4 Área Contabilidad y Costos IV Anticip. otorgad. 21,600 Ctas. por cobrar div. 47,772 - Prov. de cobr. dud. (4,770) Ctas. por cobr. div. a relac. 207, Existencias 1,232, Cargas diferidas 17, Total Activo Cte. 5,467, Activo No Corriente Inm. Maq. y equ. neto 2,047, Inm. Maq. y equipo 3,303, Deprec. acumulada (1,255,184.46) Activos tribut. diferidos 70, Total Activo No Cte. 2,118, Total activo 7,585, Corriente Proveedores 1,823, Tributos por pagar 153, Otras ctas. por pagar 120, Remun. y partic. por pagar 76, Anticipos recibidos 16, Beneficios sociales 27, Total Cte. 2,098, No Cte. Préstamos por pagar 99, Deudas a largo plazo 216, s tribut. difer. 39, Total No Cte. 354, Capital escriturado 4,446, Reservas 40, Result. acumulados 369, Util. (pérd.) del ejerc. 276, Total patrimonio 5,132, Total pas. y patrim. 7,585, Estado de Ganancias y Pérdidas Al 31 de diciembre del 2009 (Expresado en ) Ventas Efectivas 9,449, Rebajas y Bonificaciones (94,494.60) Ventas Netas 9,354, Costo de Venta (6,520,127.40) Utilidad Bruta 2,834, Gastos de Venta (944,946.00) Gastos de Administración (1,511,913.60) Utilidad de Operación 377, Ingresos Diversos 86, Ingresos Financieros 10, Ganancia por Dif. de Cambio 8, Cargas Financieras (23,040.00) Pérdida por Dif. de Cambio (14,760.00) Ut. antes de Part. e Imptos. 445, Participacion Trabajadores (45,612.45) Impuesto a la Renta (123,552.00) Resultado del Ejercicio 276, Descripción Estado de Cambios en el Neto (Expresado en ) Capital Reserva Legal Resultados Acumulados Total Saldo al ,446,000 4,446,000 Constitución de Reserva 41,000 (41,000) - Resultado del Ejercicio 410, ,000 Saldo al ,446,000 41, ,000 4,856,000 Constitución de Reserva - Resultado del Ejercicio 276, ,494 Saldo al ,446,000 41, ,494 5,132,494 Para la conversión de los Estados Financieros es necesario considerar lo siguiente: - Partidas del Activo = Tipo de Cambio Compra Cierre al Partidas del = Tipo de Cambio Venta Cierre al Partidas Patrimoniales = Tipo de Cambio de la fecha de transacción. - Gastos e Ingresos = Tipos de Cambio existentes de las fechas de transacciones o determinar un Tipo de cambio promedio Por ende, los Tipos de cambio a Utilizar son: Tipo de Cambio Cierre 2009 Compra Venta Tipo de Cambio Promedio Tipo de Cambio Nota: el tipo de cambio promedio del ejercicio gravable para efectos de convertir las partidas del Estado de Ganancias y Pérdidas, es establecido mediante procedimientos matemáticos respecto de los tipos de cambio utilizados en dicho ejercicio gravable, para el presente caso práctico se estimó Ahora procederemos a realizar la conversión respectiva de los Estados Financieros, aplicando los tipos de cambio establecidos por la SBS y en aplicación de la NIC 21: Activo Conversión del Balance General al T.C Americanos $ Activo Cte. Caja y Bancos 630, , Clientes 3,315, ,148, Otras Ctas. por Cobrar 64, , Cuentas por Cobrar Div. a Relacionadas 207, , Existencias 1,232, , Cargas Diferidas 17, , Total Activo Cte 5,467, ,893, Activo No Cte. Inm. Maq. y Equ.Neto 2,047, , Activos Tribut. Diferidos 70, , Total Activo No Cte. 2,118, , Total Activo 7,585, ,626, T.C Americanos $ Corriente Proveedores 1,823, , Tributos Por Pagar 153, , Otras Cuentas Por Pagar 120, , Total Cte. 2,098, , No Cte. Prest. por Pagar 99, , Deudas a Largo Plazo 216, , s Tribut. Diferidos 39, , Total No Cte. 354, , Capital Escriturado 4,446, ,490, Reservas 40, , Resultados Acumulados 369, , Util. (Pérd.) del Ejercicio 276, , Ajuste por Conv. EE.FF. 64, Total 5,132, ,778, Total y Patrim. 7,585, ,626, Ver Cuadro de Conversión del Estado de Cambios en el Conversión del Estado de Ganancias y Pérdidas al T.C Americanos $ Ventas Efectivas 9,449, ,148, Rebajas y Bonificac. (94,494.60) (31,487.70) Ventas Netas 9,354, ,117, Costo de Venta (6,520,127.40) (2,172,651.58) Utilidad Bruta 2,834, , Gastos de Venta (944,946.00) (314,877.04) Gastos de Administ. (1,511,913.60) (503,803.27) Utilidad de Operac. 377, , Ingresos Diversos 86, , Ingresos Financieros 10, , Ganancia por Diferencia de Cambio 8, , Cargas Financieras (23,040.00) (7,677.44) Pérdida por Diferencia de Cambio (14,760.00) (4,918.36) Utilidad antes de Particip. e Impuestos 445, , Participación Trabajadores (45,612.45) (15,199.08) Impuesto a la Renta (123,552.00) (41,170.28) Resultado del Ejerc. 276, , Respecto de la conversión del Estado de Cambios en el Neto, se aplicarán los tipos de cambio correspondiente a Actualidad Empresarial IV-13

5 la fecha de transacción. Así mismo es en el rubro del donde se considerará una línea para identificar el Ajuste Descripción Capital Reserva Legal por conversión de Estados Financieros a Extranjera. Resultados Acum. Total Saldo al ,490,446 1,490,446 Constitución de Reserva 13,049 (13,049) - Resultado del Ejercicio 130, ,490 Saldo al ,490,446 13, ,441 1,620,936 Resultado del Ejercicio 92,134 92,134 Ajuste por conversión de EE.FF. a M.E. 64,991 Saldo al ,490,446 13, ,575 1,778, ,000 / ,000 / ,0000 / Por tanto los estados Financieros a Presentar serán: Balance General (Expresado en Americanos) Activo $ Activo Corriente Caja y Bancos 218, Clientes 1,148, Otras Cuentas por Cobrar 22, Cuentas por Cobrar Div. a Relacionadas 71, Existencias 426, Cargas Diferidas 6, Total Activo Cte. 1,893, Se considera el obtenido en el EEGG y PP Se determina por Diferencia entre el y el Activo Activo No Corriente Inmueb. Maq. y Equipo Neto 709, Activos Tributarios Diferidos 24, Total Activo No Cte. 733, Total Activo 2,626, Corriente Proveedores 630, Tributos por Pagar 53, Otras Cuentas por Pagar 41, Total Cte. 725, No Cte. Préstamos por Pagar 34, Deudas a Largo Plazo 74, s Tributarios Diferidos 13, Total No Cte. 122, Capital Escriturado 1,490, Reservas 13, Resultados Acumulados 117, Utilidad (Pérd.) del Ejercicio 92, Ajuste por Conversión EE.FF. 64, Total 1,778, Total y Patrim. 2,626, Estado de Ganancias y Pérdidas (Expresado en Americanos) Ventas Efectivas 3,148, Rebajas y Bonificaciones (31,487.70) Ventas Netas 3,117, Costo de Venta (2,172,651.58) Utilidad Bruta 944, Gastos de Venta (314,877.04) Gastos de Administración (503,803.27) Utilidad de Operación 125, Ingresos Diversos 28, Ingresos Financieros 3, Ganancia por Diferencia de Cambio 2, Cargas Financieras (7,677.44) Pérdida por Diferencia de Cambio (4,918.36) Utilidad antes de Particip. e Impuestos 148, Participación Trabajadores (15,199.08) Impuesto a la Renta (41,170.28) Resultado del Ejercicio 92, IV-14 Instituto Pacífico