121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1211 No emitidas

Transcripción

1 Ficha Técnica Nacimiento de la obligación tributaria del mpuesto General a las Ventas y del mpuesto a la Renta en el caso de la primera venta de inmuebles gravados hecha por el constructor (Parte final) Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Nacimiento de la obligación tributaria del mpuesto General a las Ventas y del mpuesto a la Renta en el caso de la primera venta de inmuebles gravados hecha por el constructor (Parte final) Fuente :, Nº Primera Quincena de Octubre Tratamiento del mpuesto a la Renta en ventas a plazos mayores a un año En el caso de ventas a plazos mayores a un año, los ingresos de dicha venta se pueden imputar a los ejercicios en que se hagan exigibles las s convenidas para el pago, el plazo se empieza a computar a partir de la fecha de la enajenación. Art. 58º Primer párrafo del TUO de la Ley del mpuesto a la Renta Determinación del ingreso Los ingresos se determinarán por la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable determinado de la siguiente manera, y los gastos incurridos en la enajenación. Art. 31º nc. a), b) y c) del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta Cálculo del costo computable a. Se divide el ingreso exigible en el ejercicio por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de la misma. b. El coeficiente obtenido anteriormente se redondea a cuatro decimales y se multiplica por el costo computable del bien enajenado. Art. 11º nc. d) del Reglamento de la Ley del mpuesto a la Renta 18. Reconocimiento del ingreso en ventas a plazos para fines contables Para fines contables, en el caso de ventas a plazos se debe tener en cuenta la NC 18, ngresos por actividades ordinarias, por lo tanto, de cumplirse las condiciones establecidas por dicha NC, lo que normalmente ocurre en el caso de dichas ventas, si es que el inmueble ya existe al momento de la venta, se reconoce el ingreso en el ejercicio en que se realice dicha venta, pero si el bien aun no existe, es decir es un bien futuro, el ingreso será reconocido cuando el bien llegue a existir, en tal sentido, se tendrá diferencias temporarias en comparación con los resultados tributarios, que se irán revirtiendo conforme se vayan devengando las s de los años siguientes al de realizada la venta. Caso práctico. Venta al crédito de inmueble existente en s anuales La empresa La Pirámide S.A.C. vende un departamento que ha construido al crédito, el monto de la venta es por 180,000 incluido GV, en 4 s anuales, el interés anual es de S/.1,000 más GV. el costo del departamento es de S/.130,000 y ya existe al momento de la venta. La venta se realiza en el mes de enero de 2011 y las s vencen en el mes de diciembre de cada año. Las s son de S/.45,000 más los intereses e GV correspondientes. Se pide explicar el tratamiento referido al mpuesto a la Renta, GV y emisión de los comprobantes de pago. Solución En vista que el bien existe, el ingreso para fines del mpuesto a la Renta es reconocido al momento de la venta. Por el reconocimiento del ingreso por el contrato de venta comerc.- terceros 184, (a)+(b) 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 49 Pasivo diferido 19, nter. dif. 4, (g)+(h) en transacciones con tercero 496 ngr. dif. 15, (c)+(d) 70 VENTAS (e)+(f) 165, Productos terminados 7024 Productos inm. term. x/x Por la venta del inmueble. S/.180, = S/.82, Valor de la construcción Valor del terreno GV Total 82, (e) 82, (f) 14, (c) S/.180, (a) En el caso de los intereses se ha pactado S/.4,000 más el GV, por lo tanto al interés que corresponda al valor de la construcción se le debe agregar el 18%, al interés del valor del terreno no se le grava con GV en vista que corresponde a una operación inafecta del GV y por accesoriedad sus intereses no están gravados con el GV. nter. por venta de la construc. nter. por venta del terreno GV Total 2, (g) 2, (h) (d) S/.4, (b) Reconocimiento del costo de ventas 69 Costo de ventas 130, Productos terminados 130,000 x/x Por el costo computable. Emisión del comprobante al primer año comerciales - terceros 46, GV x/x Por emisión del comprobante por la inicial. -7

2 Por la cobranza del primer año 10 Efectivo y equivalente de efectivo 46,090 x/x Por el cobro de la primera. Reconocimiento de ingresos por los intereses del primer año 88 mpuesto a la Renta 6, Activo diferido (30% de S/.29,250+30% de S/.4,215.58) 49 Pasivo diferido 37, x/x Por el mpuesto a la Renta contable e impuestos diferidos activo y pasivo. vienen... x DEBE HABER vienen... x DEBE HABER 7722 Cuentas por cobrar comerc. x/x Por el reconocimiento de ingreso por intereses. año Ventas 165, Costo de ventas -130, Utilidad bruta 35, Gastos de administración -8, Gastos de ventas -6, Utilidad de operación 21, , Utilidad contable 22, , Adición temporal 97, , Deducción temporal -123, , Renta neta 22, , , , R 30% 6, , , ngr. exig. del año 41, = Costo x 0.25 = S/.130,000 x = S/.32,500 S/. 32,500 x 3 = S/. 97,500 Adicionar 165, = S/.41, x 3 = S/. 123, Deducir Emisión del comprobante por la segunda 4011 GV año 2012 la segunda. Por la cobranza de la segunda 10 Efectivo y equivalente de efectivo 46,090 x/x Por el cobro de la segunda. segunda 7722 Ctas. por cobrar comerciales 2012 (supuesto) Ventas 500, Costo de ventas -300, Utilidad bruta 200, Gastos de administración -25, Gastos de ventas -30, Utilidad de operación 145, , Mayorización año 2011 Base Cont. Base Trib. Dif. Temp. Act. Dif. Temp. Pas. Utilidad contable 146, , Adición 41, , Deducción -32, , x 30% = 9, , Deducción de pérdida -4, , x 30% = 1, Renta neta 146, , , , R 30% 43, , , , nstituto Pacífico

3 Costo x 0.25 = S/. 130,000 x = S/. 32,500 El mpuesto a la Renta por pagar en el ejercicio 2012 es de S/.45, mpuesto a la Renta 43, Activo diferido 11, (9, ,264.68) y de salud por pagar 45, Mayorización año , Por la cobranza de la tercera 10 Efect. y equiv. de efect. 46,090 x/x Por el cobro de la tercera. de la tercera año 2013 vienen... x DEBE HABER 7722 Ctas. por cobrar comerc (supuesto) Ventas 400, Costo de ventas -250, Utilidad bruta 150, Gastos de administración -18, Gastos de ventas -26, Utilidad de operación 106, , Utilidad contable 107, , Adición temporal 41, , Deducción temporal -32, , Renta neta 107, , , , R 30% 32, , , , , , , , Emisión del comprobante por la tercera 4011 mpuesto General a las Ventas la tercera. Costo x 0.25 = S/.130,000 x = S/.32,500 El mpuesto a la Renta por pagar del año 2013 es de S/.34, mpuesto a la Renta 32, Activo diferido 9, y de salud por pagar 34, Mayorización año , , , , , , Emisión del comprobante por la cuarta 4011 mpuesto General a las Ventas la cuarta -9

4 Por la cobranza de la cuarta 10 Efect. y equiv. de efect. 46,090 x/x Por el cobro de la cuarta. de la cuarta año , Reversión 9, Reversión 9, Reversión vienen... x DEBE HABER 7722 Ctas. por cobrar comerciales 2014 (supuesto) Ventas 600, Costo de ventas -450, Utilidad bruta 150, Gastos de administración -35, Gastos de ventas -40, Utilidad de operación 75, , Utilidad contable 76, , Adición 41, , Deducción -32, , Renta neta 76, , , , R 30% 22, , , , Costo x 0.25 = S/.130,000 x = S/.32,500 El mpuesto a la Renta por pagar del año 2014 es de S/.25, mpuesto a la Renta 22, Activo diferido 9, y de salud por pagar 25, Mayorización año 2014 Año 1 37, Año 2 Reversión 12, Año 3 Reversión 12, Año 4 Reversión 12, , Año 1 1, Año 2 2, Año 3 2, Año 4 6, Venta de terrenos En el caso de la venta de terrenos debemos tener en cuenta que si es venta sin habiltación o cuando es venta con habilitación urbana en vista que el momento del reconocimiento del ingreso para fines contables como tributarios puede ser diferente si al momento de la venta se ha concluido o no con la respectiva habilitación de tratarse de contratos de venta de terrenos con habilitación urbana Venta de terrenos sin habilitación urbana Si el negocio se dedica a la venta de terrenos sin habilitación urbana, para fines contables el ingreso es reconocido con el solo acuerdo de compraventa, si además se cumplen las condiciones establecidas por la NC 18 ngresos por Actividades ordinarias, es decir que se pueda medir el ingreso confiablemente, es probable la recepción de los beneficios económicos, los costos se puedan medir confiablemente, el vendedor no tiene control sobre el bien vendido y se haya transferido la propiedad de los bienes; en tal sentido si se recepciona la inicial, aunque aun no se haya hecho por escrito el contrato (minuta), se debe reconocer el ingreso aun así no se haya transferido la propiedad legal del terreno con el otorgamiento de la escritura e inscripción en Registros Públicos, e inclusive antes de haber transferido la posesión. Ello en virtud del artículo 949º del Código Civil que establece que la sola obligación de enajenar un inmueble hace al comprador propietario de él, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario, y del artículo 1529º que establece que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y este a pagar su precio en dinero, por lo tanto el comprador se convierte en propietario aunque no se le hubiese entregado el bien. Por otro lado, el numeral 9 del Apéndice de la NC 18 establece que en el caso de venta de bienes inmuebles algunas jurisdicciones reconocen derechos del comprador sobre el bien incluso antes de que se le traspase la propiedad, por lo tanto, aunque no se haya transferido la propiedad legalmente al comprador; en virtud de los artículos del Código Civil mencionados anteriormente y cumplidos los demás requisitos establecidos por la NC 18, se debe reconocer el ingreso para fines contables, y de igual manera para efectos tributarios, salvo en este último caso se haya hecho la venta a plazo mayor a 1 año, en la que se reconocerá el ingreso conforme se hagan exigibles las s en aplicación del artículo 58º de la Ley del mpuesto a la Renta, lo que originará diferencias temporales y el consiguiente mpuesto a la Renta diferido Venta de terrenos con habilitación urbana En el caso de venta de terrenos con habiltación urbana se debe tener en cuenta si al momento de la venta la habiltación ya se encuentra concluida, de ser ello así, se reconoce el ingreso con el acuerdo de compraventa, pero si la venta se realiza antes de haber culminado los trabajos de habiltación, el bien aún está en proceso, y, por lo tanto, los montos percibidos antes de la culminación de las obras deben ser tratados como anticipos, ya que el bien objeto de la venta, que es el terreno habilitado, no está terminado; es decir, no hay probabilidad de que el benefio económico de la venta fluya hacia el vendedor, porque el comprador puede negarse al pago o reclamar lo pagado si no se cumple lo pactado, que es entregar el terreno habilitado; el costo no puede medirse confiablemente, ya que lo presupuestado puede variar hasta la terminación total. -10 nstituto Pacífico

5 Caso Práctico Venta a plazo mayor a un año de terreno con habilitación concluida Venta de terreno al crédito en 3 años en S/.60,000, 3 s anuales de S/.20,000 más S/.1,000 de intereses anuales. Costo del terreno S/.45,000. Por la venta y emisión del comprobante comerciales-terceros 63, Emitidos 49 Pasivo diferido 3, ntereses no devengados en transacciones con terceros 70 Ventas 60, Mercaderías 7014 Mercaderías inmuebles x/x Por la venta de un lote de terreno. 69 Costo de ventas 45, Mercaderías 6914 Mercaderías inmuebles 20 Mercaderías 45, Mercaderías inmuebles x/x Por el costo de ventas del lote vendido. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 21,000 comerciales - terceros 21,000 x/x Por la cobranza de la primera. 4931ntereses no devengados x/x Por el reconocimiento de ingresos por intereses ganados. Año 1 Ventas 60,000 Costo de ventas -45,000 Utilidad bruta 15,000 Gastos de administración -2,000 Utilidad de operación 10,000 11,000 Utilidad contable 11,000 11,000 Dif. Perm Adición Temporal 30,000 30,000 Deducción Temporal -40,000 40,000 Total 11,500 1,500 30,000 40,000 R 30% 3, ,000 12, mpuesto a la renta 3, Activo diferido 9, Pasivo diferido 12,000 y de salud por pagar Renta de tercera cat. x/x Por el impto. cte. y diferidos. 88 mpuesto a la renta 8, Pasivo diferido 6, Activo diferido 4,500 y de salud por pagar 9,600 diferido del ejercicio. 88 mpuesto a la renta 10, Pasivo diferido 6, Activo diferido 4,500 y de salud por pagar 12,300 diferido del ejercicio. Año 2 Ventas 100,000 Costo de ventas -70,000 Utilidad bruta 30,000 Gastos de administración -2,000 Utilidad de operación 25,000 26,000 Utilidad contable 26,000 26,000 Dif. Perm. 1,000 1,000 Adición (reversión) 20,000 20,000 Deducción (reversión) -15,000 15,000 Total 27,000 32,000 20,000 15,000 R 30% 8,100 9,600 6,000 4,500 Año 3 Ventas 160,000 Costo de ventas -120,000 Utilidad bruta 40,000 Gastos de administración Utilidad de operación 35,000 36,000 Utilidad contable 36,000 36,000 Dif. Perm. 0 0 Adición (reversión) 20,000 20,000 Deducción (reversión) -15,000 15,000 Total 36,000 41,000 20,000 15,000 R 30% 10,800 12,300 6,000 4, Activo diferido 9,000 Año 1 4,500 Año 2 4,500 Año 3 9, Pasivo diferido 12,000 Año 1 6,000 Año 2 6,000 Año 3 12,000-11