Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categoría

Transcripción

1 ncidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categoría Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : ncidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categoría Fuente :, Nº Segunda Quincena de Diciembre ntroducción En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden generarse el cobro de intereses en diversas formas, ya sea por depósitos bancarios, por ventas al crédito o atrasos en los pagos del cliente, etc, en el presente artículo se expone el tratamiento tributario del cobro de dichos intereses en el que veremos que no necesariamente es el mismo si comparamos el tratamiento con respecto del GV y del. 2. Los intereses De acuerdo con el artículo 1242 del Código Civil podemos ver dos tipos de intereses, el interés compensatorio y el interés moratorio, el primero es la contraprestación por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carácter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligación Tratamiento tributario por intereses Los intereses como ya lo hemos visto, son una retribución por el uso del dinero; es decir, se está retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categoría, tendrá que tributar tanto por el GV y por el Tratamiento con respecto al GV En cuanto al GV, cuando el servicio es prestado en el país se trata de una operación gravada con dicho impuesto, la obligación nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la retribución, lo que ocurra primero. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 3, inciso d) del Reglamento de la Ley del GV se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita Tratamiento con respecto del Con respecto al, los intereses constituyen renta de tercera categoría si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del año 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses en el sistema financiero nacional, que hasta el año 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera catgoría Tratamiento tributario por intereses moratorios Los intereses moratorios tiene el carácter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligación pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante Tratamiento con respecto del GV Con respecto del GV los intereses moratorios no están gravados con dicho impuesto por no encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artículo 1º de la Ley del GV Tratamiento con respecto del Para fines del los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categoría al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor. Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual. 3. Emisión de comprobante de pago Para efectos de emisión de comprobante de pago deberá tenerse presente cuando se esté frente a la prestación de un servicio; es decir, cuando se trate de intereses, en dicho caso se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribución, parcial o total, emitiéndose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento 2. 1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artículo son: a) La venta en el país de bienes muebles. b) La prestación o utilización de servicios en el país. c) Los contratos de construcción. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importación de bienes. 2 Art. 5, Nº 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En cambio, cuando se trata de intereses moratorios no será obligatorio emitir comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante un supuesto de emisión de comprobante de pago que se encuentran mencionados en el artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la Nota de Débito respectiva. 4. Aplicaciones prácticas Caso Nº 1 ntereses por venta al crédito La empresa "ndustrial Camones S.A.C" realiza una venta de mercaderías al crédito por 9,000 incluido GV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días; cobrando intereses mensuales de 200 incluido el GV cada mes. Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes, se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta incluyendo los intereses pactados. intereses En cuanto al GV, los intereses se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son: Venta de bienes 7, ntereses Base imponible 8, GV 19% 1, Total 9, sobre los intereses Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes. Mes Mes Mes Total

2 DEBE HABER comerc. - 9, otros comprobant. 40 Trib., contraprest. y aportes al sistema de pens. y de salud por pagar 1, GV - Cta. propia 49 Pasivo diferido con 70 Ventas 7, Mercaderías x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. comerc. - 9, comerc. - 9, x/x por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual. comerc. - 3, x/x Por el cobro de la primera letra 49 Pasivo diferido con terc. 77 ngresos FNANCEROS primera letra 10 Efect. y equivalente comerc. - 3, x/x Por el cobro de la segunda letra 49 Pasivo diferido con 77 ngresos FNANCEROS segunda letra 12 Ctas. comerc. - 3, x/x Por el cobro de la tercera letra 49 Pasivo diferido ngresos FNANCEROS tercera letra Caso Nº 2 ntereses por venta al crédito con intereses y moratorios La empresa "Business S.A.C" realiza una venta de mercaderías al crédito por 80,000 incluido GV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días; cobrando intereses de 2,000 incluido el GV por los tres meses. Las letras se cancelan después de la fecha de vencimiento con 10 días de atraso, por lo cual se cobran intereses moratorios de por cada letra. Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta incluyendo los intereses pactados. En cuanto a los intereses moratorios se emitirá el comprobante cuando se determine el importe para el pago respectivo. intereses En cuanto al GV los intereses se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son: Venta de bienes 67, ntereses 1, Base imponible 68, GV 19% 13, Total 82, intereses moratorios Los intereses moratorios no están afectos al GV, por lo tanto en el comprobante que se emita no se cosidera dicho impuesto. sobre los intereses Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes. Mes Mes Mes Total 1, sobre los intereses moratorios Los intereses moratorios en este caso forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual del mpuesto a la Renta. Letra Letra Letra Total nstituto Pacífico

3 DEBE HABER comerc. - 82, y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 13, Gobierno central GV - Cuenta propia 49 Pasivo diferido 1, Ventas 67, Mercaderías x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. comerc. - 82, comerc. - 82, x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual, dos letras c/u 27, y una por 27, de efectivo 27, comerc. - 27, x/x Por el cobro de la primera letra 77 ngresos FNANCEROS Otros ingresos financieros de efectivo 27, , x/x Por el cobro de la segunda letra 49 Pasivo diferido ngresos FNANCEROS Rendimient. segunda letra 77 ngresos FNANCEROS Otros ingresos financieros de efectivo 27, comerc. - 27, x/x Por el cobro de la tercera letra 77 ngresos FNANCEROS Otros ingresos financ. Caso Nº 3 ntereses por cuenta de ahorros La empresa "Corporación El Cisne S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo fijo en moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por 150,000, dicha entidad le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%. A partir del ejercicio 2010 los intereses por depósitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el, por lo tanto en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible para el pago a cuenta mensual del. Capital nterés 0.1% Mes 1 150, Mes 2 150, Mes 3 150, Mes 4 150, Mes 5 150, Mes 6 150, Total DEBE HABER de efectivo 150, de efectivo 150, en instituciones financ. x/x Por el depósito a plazo fijo. 49 Pasivo diferido ngresos FNANCEROS primera letra 49 Pasivo diferido ngresos FNANCEROS Ctas. comerc. tercera letra 10 Efectivo y equivalent. de efectivo ngresos FNANCEROS mes 1 por el depósito a plazo fijo. -9

4 de efectivo ngresos FNANCEROS mes 2 por el depósito a plazo fijo. de efectivo ngresos FNANCEROS mes 3 por el depósito a plazo fijo. de efectivo ngresos FNANCEROS mes 4 por el depósito a plazo fijo. de efectivo ngresos FNANCEROS mes 5 por el depósito a plazo fijo. de efectivo ngresos FNANCEROS mes 6 por el depósito a plazo fijo. Caso Nº 4 ntereses por préstamo otorgado La empresa "nversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de 80,000 a la empresa "Motors ; el plazo para la devolución es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de 4,000; dichos intereses serán pagados conjuntamente con el capital al vencimiento del plazo para la devolución. Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso será un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago. mpuesto General a las Ventas Con respecto al GV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligación tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago. Con respecto del, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del. DEBE HABER diversas - Terceros 104, Pasivo diferido 24,000 en transac. con terc. de efectivo 80,000 x/x Por el préstamo otorgado a "Motors el mes 1 por préstamo a "Motors el mes 2 por préstamo a "Motors el mes 3 por préstamo a "Motors el mes 4 por préstamo a "Motors el mes 5 por préstamo a "Motors -10 nstituto Pacífico

5 el mes 6 por préstamo a "Motors de efectivo 108,560 pensiones y se salud por pagar 4, Gobierno central diversas - Terceros 104,000 Caso Nº 5 ntereses por préstamo otorgado La empresa "nversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de 60,000 a la empresa "Motors ; el plazo para la devolución es de 3 meses y se devenga intereses mensualmente de 4,000; dichos intereses serán pagados mensualmente y la devolución se hace en tres cuotas mensuales de 20,000 cada una. Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso será una factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir mensualmente. mpuesto General a las Ventas Con respecto al GV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes. Con respecto del, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la Renta. DEBE HABER diversas - Terceros 72, Pasivo diferido 12, ntereses diferidos de efectivo 60,000 x/x Por el préstamo otorgado a "Motors 7723 Préstamos otorgados el mes 1 por préstamo a "Motors pensiones y se salud por pagar 760 x/x Por el cobro de la primera cuota 7723 Préstamos otorgados el mes 2 por préstamo a "Motors 40 Trib., contrap. y aport. al sist. de pensiones y De salud por pagar 760 x/x Por el cobro de la segunda cuota el mes 3 por préstamo a "Motors pensiones y se salud por pagar 760 x/x Por el cobro de la tercera cuota -11