Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Constructoras

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Área Tributaria Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Constructoras Que utilizan el método de lo percibido para determinar el mpuesto a la del Ejercicio (Parte final) Título : Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Constructoras que utilizan el método de lo percibido para determinar el mpuesto a la del ejercicio (Parte final) Fuente :, Nº Segunda Quincena de Octubre 2009 En la edición Nº 191, correspondiente a la segunda quincena de setiembre, desarrollamos la primera parte del presente tema, en dicha edición se planteó un caso en el que la empresa constructora hace cobros fijos y emite los comprobantes por dichos montos fijos, en la presente edición tratamos un caso en el que la facturación es por avance de obra, pero la cobranza es por montos distintos. Caso Nº 2 Empresa constructora que factura un adelanto al inicio de la obra y luego va facturando de acuerdo al avance. La empresa Constructora Menfis S.A. celebra un contrato de construcción por S/ más GV para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses, a un costo total de S/ ; la constructora se acoge al método del inciso a) del artículo 63º de la Ley del mpuesto a la a fin de determinar la renta del ejercicio. La obra se inicia en el mes de julio de 2009; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa, la facturación se realiza en julio de 2009 y diciembre del año y 2011 y los costos incurridos por cada año son los siguientes: Costos de la obra incurridos por cada año Concepto Total S/. Materiales Mano de obra Gastos Generales Total S/ Los gastos de administración y ventas fueron los siguientes: , , ,00 Total S/ ,00 Al inicio de la obra se cobra un adelanto de S/ ; en diciembre se cobra S/ el saldo de S/ en diciembre de La facturación es por el adelanto y luego de acuerdo al avance de la obra al que se debe agregar GV. Se pide: Explicar el tratamiento contable según la NC 11 y determinar el mpuesto a la para cada ejercicio. Solución Para establecer la solución a los puntos planteados nos enfocaremos a la aplicación de la NC 11, la emisión de comprobantes de pago, el mpuesto General a las Ventas y el mpuesto a la. Establecemos el importe a facturar en el ejercicio 2009: Por el adelanto recibido al inicio de la obra se debe emitir el correspondiente comprobante de pago en el momento de la percepción del adelanto. Mes Anticipo GV Total S/. Julio , , ,00 De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago en los contratos de construcción, se debe emitir el comprobante en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente pecibido. Asientos contables año 2009: 12 CLENTES TRBUTOS POR PAGAR CLENTES x/x Por el anticipo al incio de la obra 10 CAJA Y BANCOS CLENTES x/x Por el cobro del anticipo para inicio de obra Tratamiento contable año 2009 Contratos de Construcción; de acuerdo con dicha Norma nternacional de Contabilidad (NC), se debe reconocer el ingreso de acuerdo al estado de avance de la obra o denominado también método de porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejercicio se comparan con los costos incurridos en el mismo. Para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido en el ejercicio entre el costo total estimado del contrato y al multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje que se de obra por el ejercicio 2009: Costos incurridos en el ejercicio 2009 Costo total estimado Determinamos el ingreso anual (contable): de , = x 100 = % Porcentaje de avance: % ngreso total x 34, % = ,69 ngresos ,69 Costos ,00 Utilidad bruta ,69 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part ,69 e mptos. mpuesto a la 30% ,91-7

2 Reconocimiento del ingreso y del costo de la obra del año CLENTES ,69 70 VENTAS , Prestación de servicios 31/12 Por el reconocimiento de ingresos del ejercicio X 90 COSTOS DE LA OBRA CARGAS MPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS en el en el mpuesto a la. Con respecto al GV debemos tener en cuenta que la recepción del anticipo se encuentra gravado con dicho impuesto. Como la empresa inicia sus operaciones en el presente año, debe optar por el sistema del porcentaje del 2% aplicado a los ingresos netos de cada mes, según lo establecido en el inciso b) del artículo 85º del TUO de la Ley del mpuesto a la. Sólo debe realizar el pago a cuenta mensual del mpuesto a la por el mes de julio de 2009, ya que en dicho mes percibe el ingreso por el monto a cuenta cobrado. Mes Percibido 2%.R Julio , ,00 Total S/ ,00 Utilidad bruta contable ,69 Utilidad bruta tributaria ,22 Diferencia temporal ,53 Determinamos el mpuesto a la del ejercicio 2009 de 2009 ngresos ,69 Costos ,00 Utilidad bruta ,69 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part ,69 e mptos. Adición (diferencia temporal) ,53 neta imponible ,22 mpuesto a la 30% ,67 Determinamos el mpuesto diferido Contable Tributario Diferido Utilidad contable , ,69 (+) Diferenc. temporal , , Neta , , ,53.R. 30% , , ,76 Asientos contables año MPUESTO A LA RENTA ,91 38 CARGAS DFERDAS ,76 40 MPUESTO A LA RENTA ,67 x/x Por el mpuesto a la del Ejercicio y el impuesto diferido activo. 89 RESULT. DEL EJERCCO ,91 88 MPUESTO A LA RENTA ,91 x/x Por el traslado del mpuesto a la al Resultado del ejercicio. 89 RESULT. DEL EJERCCO ,78 59 RESULT. ACUMULADOS ,78 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 88 mpuesto a la , , ,76 38 Cargas diferidas , , , , , , , , ,78 Establecemos los importes a facturar en el ejercicio : Se emite el comprobate de pago en diciembre por el monto del avance de obra del ejercicio. mpuesto a la del ejercicio 2009: Primero determinamos el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra: Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc ,00 Bruta del ejercicio ,22 Mes Avance GV Total S/. Diciembre , , ,11 Anticipo , , ,27 Neto a Facturar , , ,84 El avance de obra del año 2009 representa S/ ; pero se facturó y cobró S/ ; el exceso de S/ se debe descontar de la facturación por avance del ejercicio en vista que ya se facturó anticipadamente. Asientos contables año : 12 CLENTES ,84 40 TRBUTOS POR PAGAR ,42 van nstituto Pacífico

3 Área Tributaria vienen... x DEBE HABER 70 VENTAS ,42 x/x Por la facturación correspondiente al 31 de diciembre de. 10 CAJA Y BANCOS ,00 12 CLENTES ,00 x/x Por la cobranza parcial del avance facturado. 12 CLENTES ,31 70 VENTAS ,31 x/x Por el reconocimiento del ingreso del presente ejercicio. Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio al resultado anterior se resta el ingreso del año precedente. ngreso Acumul. hasta ,42 ngreso del ejerc. anterior ,69 ngreso del ejerc ,73 mporte a facturar de ngresos ,73 Costos ,00 Utilidad bruta ,73 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part. e ,73 mptos. mpuesto a la 30% ,02 mpuesto a la del ejercicio Primero determinamos el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra: Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc ,00 Bruta del ejercicio ,44 90 COSTOS DE LA OBRA ,00 79 CARGAS MPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS ,00 Tratamiento contable año Contratos de Construcción, de acuerdo con dicha Norma nternacional de Contabilidad (NC) se debe reconocer el ingreso de acuerdo al estado de avance de la obra o denominado también método de porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se comparan con los costos incurridos en el mismo, para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido en el ejercicio entre el costo total estimado del contrato y al multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje que se de obra: Costos incurridos acumulados hasta el Costo total estimado = 0, x 100 Porcentaje de avance: % Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del año (contable): ngreso total x 69, % = ,42 en el, en el mpuesto a la y la emisión del comprobante de pago. Con respecto al GV debemos tener en cuenta que la cobranza del pago a cuenta se encuentra gravado con dicho impuesto. Como la empresa obtuvo utilidad el ejercicio anterior, en el debe realizar los pagos a cuenta mensuales del mpuesto a la sobre la base del sistema de coeficiente, la base imponible de dicho pago a cuenta es el ingreso cobrado en diciembre de S/ por el coeficiente que corresponda. Utilidad contable , ,73 Asientos contables año 88 MPUESTO A LA RENTA ,02 38 CARGAS DFERDAS ,76 49 GANANCAS DFERDAS 6.575,93 40 MPUESTO A LA RENTA ,33 x/x Por el mpuesto a la del ejercicio, reversión del impuesto diferido e impuesto diferido. Utilidad bruta contable ,73 Utilidad bruta tributaria ,44 Diferencia temporal ,29 Determinamos el mpuesto a la del ejercicio : de ngresos ,73 Costos ,00 Utilidad bruta ,73 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part. e mptos ,73 Deducción (S/. 38, S/. 21,919.76) ,29 neta imponible ,44 mpuesto a la 30% ,33 Determinamos el mpuesto diferido Contable Tributario Reversión Diferido (-) Diferencia temporal año anterior , ,53 (-) Diferencia temporal año actual , ,76 Neta , , , ,76.R. 30% , , , ,93 89 RESULTADO DEL EJERCCO ,02 88 MPUESTO A LA RENTA ,02 x/x Por el traslado del mpuesto a la al Resultado del ejercicio. -9

4 89 RESULTADO DEL EJERCCO ,71 59 RESULTADOS ACUMULADOS ,71 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 88 mpuesto a la , ,02 38 Cargas diferidas , , , , , , , , , , ,71 49 Ganancias diferidas 6.575,93 Saldo , , ,73 Establecemos el importe a facturar en el ejercicio 2011: En este ejercicio se emite el comprobante por los restantes S/ al culminar la obra Mes Facturación GV Total S/. Dic , , ,16 Asientos contables año CLENTES ,16 40 TRBUTOS POR PAGAR ,58 70 VENTAS ,58 x/x Por la facturación del avance de obra al 31 de diciembre de CAJA Y BANCOS CLENTES x/x Por el cobro del saldo 90 COSTOS DE LA OBRA CARGAS MPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Tratamiento contable año 2011 Contratos de Construcción, de acuerdo con dicha Norma nternacional de Contabilidad (NC) se debe reconocer el ingreso de acuerdo al estado de avance de la obra o denominado también método de porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejecicio se comparan con los costos incurridos en el mismo, para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido en el ejercicio entre el costo total estimado del contrato y al multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje que se de obra: Costos incurridos acumulados hasta el Costo total estimado = 1 x 100 = Porcentaje de avance: 100% Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del año (contable): ngreso total x 100% =,00 Para encontrar el ingreso a reconocer del ejercicio 2011 al resultado anterior se resta el ingreso acumulado del año anterior: ngreso acumulado hasta el ejercicio 2011,00 ngreso del ,73 ngreso del ,69 ngreso del ejercicio ,58 de 2011 ngresos ,58 Costos ,00 Utilidad bruta ,58 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part. e ,58 mptos. mpuesto a la 30% ,07 en el, en el mpuesto a la y la emisión del comprobante de pago. Con respecto al GV debemos tener en cuenta que la recepción del saldo por cobrar está gravado con dicho impuesto. Emisión de comprobante de pago Se debe emitir comprobante de pago a la recepción del saldo pendiente. El pago a cuenta es sobre la base del sistema de coeficiente al haber determinado utilidad en el ejercicio anterior, la base imponible es el monto cobrado de S/ ; es decir sin considerar el GV. mpuesto a la del ejercicio Primero determinamos el porcentaje de ganancia bruta por el total de la obra: -10 nstituto Pacífico

5 Área Tributaria Luego calculamos la Bruta: mporte cobrado en el ejerc ,58 Bruta del ejercicio ,58 Utilidad bruta contable ,58 Utilidad bruta tributaria ,58 Diferencia 0,00 89 RESULTADO DEL EJERC ,07 88 MPUESTO A LA RENTA ,07 x/x Por el traslado del mpuesto a la al Resultado del ejercicio. 89 RESULTADO DEL EJERC ,51 59 RESULTADOS ACUMUL ,51 x/x Por el trasalado del resultado del ejercicio a resultados acumulados. 88 mpuesto a la , ,07 49 Ganancias diferidas 6.575, , , , , , , , , , , ,00 Determinamos el mpuesto a la del ejercicio 2011 Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2011 ngresos ,58 Costos ,00 Utilidad bruta ,58 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part. e ,58 mptos. (+) Adición (diferencia a revertir del ejercicio anterior) ,76 neta imponible ,34 mpuesto a la 30% ,01 Determinamos el mpuesto del ejercicio: Resumen del mpuesto a la Ejercicio Contable Tributario Diferencia , , , , , , , , ,93 Total S/ , ,00 0,00 Resumen de la utilidad total Ejercicio Resultado mpuesto Utilidad , , ,78 Contable Tributario Reversión Utilidad contable , ,58 (+) Diferenc. temporal , , Neta , , ,76.R. 30% , , , , , , , , ,51 Total S/ , , ,00 Asientos contables año MPUESTO A LA RENTA ,07 49 GANANCAS DFERDAS 6.575,93 40 MPUESTO A LA RENTA ,00 x/x Por el mpuesto a la del ejercicio y el impuesto diferido activo. Estado de resultados (Resumen) ngresos,00 Costos ,00 Utilidad bruta ,00 Gastos de Administ. y Vtas ,00 Result. antes de Part. e mptos ,00 mpuesto a la 30% ,00 Utilidad ,00-11