Servicio de Administración Tributaria Av. Hidalgo, núm. 77, col. Guerrero, delegación Cuauhtémoc, México, D. F., c. p Tel. INFOSAT:

Transcripción

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2 Índice Caso práctico Nombre del caso práctico Página No. Notas. 4 1 Ingresos por salarios un sólo patrón. 7 2 Ingresos por salarios con jubilación (pago único). 8 3 Ingresos por salarios con indemnización Ingresos por salarios con indemnización y jubilación (pago único) Ingresos por salarios dos patrones Ingresos por actividad profesional (honorarios) Ingresos por actividad profesional (honorarios) y derechos de autor Ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y derechos de autor Ingresos por actividades empresariales Ingresos por actividades empresariales (autotransporte contabilidad simplificada) Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio) Ingresos por actividades empresariales (régimen intermedio) Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por enajenación de bienes inmuebles Ingresos por enajenación de bienes inmuebles (terreno) Ingresos por adquisición de bienes Ingresos por intereses Ingresos por intereses Ingresos por intereses provenientes del extranjero (con factor) Ingresos por intereses provenientes del extranjero (sin factor) Ingresos por obtención de premios Ingresos por dividendos De los demás ingresos (regalías) Ingresos por salarios dos patrones e intereses Ingresos por salarios dos patrones e intereses Ingresos por actividad profesional y enajenación de bienes inmuebles (terreno) Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por salarios y actividad profesional Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por salarios y dividendos Ingresos por salarios dos patrones, indemnización y actividad profesional Ingresos por salarios con jubilación en pago único, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por salarios, actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles

3 Caso práctico Nombre del caso práctico Página No. 37 Ingresos por salarios con jubilación (pago único), indemnización y de los demás ingresos (planes personales de retiro con más de 5 años desde la apertura del 106 plan y la obtención del ingreso artículo 167, fracción XVIII de la LISR). 38 Ingresos por actividad profesional y arrendamiento de bienes inmuebles Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e intereses Ingresos por intereses, obtención de premios y dividendos Ingresos por salarios, régimen intermedio, obtención de premios y de los demás ingresos Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses y obtención de premios Ingresos por actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, dividendos y de los demás ingresos Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses y adquisición de bienes Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos Ingresos por salarios, actividad profesional, obtención de premios, dividendos y enajenación de bienes inmuebles Ingresos por salarios, actividad profesional, arrendamiento de bienes inmuebles, intereses, dividendos y obtención de premios Ingresos por salarios, actividad profesional, intereses, dividendos y adquisición de bienes Ingresos por salarios, régimen intermedio, arrendamiento de bienes inmuebles, enajenación de bienes inmuebles, obtención de premios y de los demás ingresos Ingresos por salarios, actividad profesional, enajenación de bienes (terreno) adquisición de bienes, intereses, obtención de premios, dividendos y de los demás 172 ingresos. 51 Ingresos por enajenación de acciones. 179 NOVEDAD 2011 DISMINUCIÓN DE PAGOS POR SERVICIOS EDUCATIVOS 52 EJEMPLIFICADA EN INGRESOS POR SALARIOS Ingresos por salarios de un sólo patrón con disminución de pagos por servicios educativos

4 NOTAS SALARIOS Los ingresos exentos vigentes a partir del 1 de enero de 2011 aplicables a salarios, no deben ser superiores al límite establecido en el artículo 109 de la LISR. Área geográfica Ingresos exentos por salarios vigentes en 2011 A B C Aguinaldo 30 VSMGAGC 1 1, , , PTU 15 VSMGAGC Prima vacacional 15 VSMGAGC Cuando se tengan dos o más patrones los ingresos exentos antes citados (aguinaldo, PTU y prima vacacional) no deberán duplicarlos cuando ya se incluyeron en el primer patrón; es decir, para los subsecuentes patrones sólo deben considerarse los demás ingresos exentos que se señalen en las constancias correspondientes sin incluir los ya mencionados. Cuando la constancia de percepciones y retenciones no especifique los ingresos exentos, no deberán considerarse los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR (aguinaldo, PTU y prima vacacional) para la determinación del ISR anual. Cuando se tengan ingresos por jubilación o indemnización, el ingreso acumulable por dichos conceptos, siempre será la cantidad que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). Casos en que se presenta declaración anual cuando obtiene ingresos por salarios e intereses: Salarios Interés real Declaración anual Más de 400, SÍ 0.00 Más de 100, SÍ Más de 400, Menos de 100, SÍ Menos de 400, Más de 100, SÍ Más de 400, Más de 100, SÍ Menos de 400, Menos de 100, SÍ, cuando la suma de ambos sea mayor a 400, Subsidio para el empleo con dos o más patrones: En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el 2011 dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas acreditables en dicho año, hasta por el importe de las mismas. 1 VSMGAGC = Veces el Salario Mínimo General del Área Geográfica del Contribuyente. 4

5 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU) Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Para este acreditamiento, el DeclaraSAT 2012 efectúa el cálculo correspondiente y sugiere el monto del ISR propio del ejercicio que podrá acreditarse contra el IETU. El crédito fiscal por exceso de deducciones generado en el ejercicio actualizado, sólo podrá acreditarse contra los pagos provisionales del IETU y contra el IETU a cargo de ejercicios posteriores hasta agotarlo de conformidad con lo establecido en los artículos 11 tercer párrafo de la LIETU y 21 de la LIF. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Cuando en las declaraciones mensuales del IVA se hayan realizado indebidamente acreditamientos del citado impuesto pagado en deducciones personales, se deberán presentar declaraciones complementarias debido a que para efectos del ISR, el IVA se considerará parte de la deducción personal. Información del IVA en la declaración anual: No deberá presentarse si no tiene registrada la clave del IVA en el RFC y cuando no sea sujeto del citado impuesto. Los contribuyentes del impuesto al valor agregado, podrán optar por no presentar esta información en la declaración anual del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con la obligación de presentar durante todos los meses de 2011 la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT). DIVERSAS Los contribuyentes que obtengan saldo a favor en el ISR por cantidad igual o superior a 13,970 pesos deberán presentar y firmar la declaración anual 2011 con su Firma Electrónica Avanzada (Fiel) vigente. Se podrán considerar como deducción personal los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a su casa habitación contratados, con los integrantes del sistema financiero, siempre que el monto del crédito otorgado no exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión. En este sentido, se considera que son deducibles los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por uno o más créditos hipotecarios destinados a una sola casa habitación siempre y cuando no se rebase del límite de un millón quinientas mil unidades de inversión. 5

6 Se podrá efectuar el cambio de opción de compensación a devolución cuando se haya marcado erróneamente el recuadro de compensación, para lo cual deberá presentarse la declaración complementaria correspondiente señalando la opción de devolución y la CLABE (Clave Bancaria Estandarizada) del contribuyente. El monto de los donativos otorgados a las Instituciones autorizadas durante el 2011, que se pretendan deducir en la determinación del ISR del citado año, no debe exceder del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR en el 2010 antes de aplicar las deducciones personales. Los donativos otorgados se consideran deducción autorizada para la determinación del IETU, con la limitante que se establece para el ISR y que se señala en el punto que antecede. Cuando en la declaración anual del 2011 le resulte IETU a favor por los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados, e ISR a cargo, en la misma declaración podrá efectuar la compensación correspondiente, misma que se verá reflejada en la hoja de ayuda para el pago del ISR. Los contribuyentes que perciban ingresos por préstamos, donativos y premios que en lo individual o en su conjunto excedan de 600,000.00, están obligados a informarlos en la declaración del ejercicio, en caso de que se encuentren en este supuesto y no presenten la información citada, los ingresos obtenidos por los conceptos mencionados, se considerarán ingresos acumulables en la declaración del ejercicio. En el 2011, las personas físicas podrán disminuir del cálculo del ISR anual, los pagos por servicios de enseñanza (colegiaturas) efectuados durante el ejercicio 2011 y que correspondan a dicho ejercicio, el DeclaraSAT 2012 considera un apartado especial para el registro de estos pagos. NOVEDADADES Los intereses generados por el seguro de separación individualizado obtenidos en retiros anticipados o por separación del trabajador, se consideran intereses generados por una institución integrante del sistema financiero, por lo que en el DeclaraSAT 2012 deberán capturarse en el apartado de Intereses del sistema financiero. 6

7 CASO 1 INGRESOS POR SALARIOS UN SÓLO PATRÓN Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 550, *Gratificación anual (aguinaldo) 15, *Prima vacacional 6, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 118, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Retención del IDE Deducciones personales Gastos dentales 7, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 18, ( = ) Total de deducciones personales 25, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Total de ingresos por salarios 550, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 3, ( = ) Ingresos acumulables 546, ( - ) Deducciones personales 25, ( = ) Base del ISR 520, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 128, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 38, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 112, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio 112, ( - ) Retención del ISR 118, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 7

8 CASO 2 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 700, *Gratificación anual (aguinaldo) 14, *Prima vacacional 3, *Participación de utilidades (PTU) 5, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 70, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Jubilación (pago único) Pago único por jubilación 2 500, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 26, Retención del ISR 225, Retención del IDE Deducciones personales Gastos hospitalarios 26, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 22, ( = ) Total de deducciones personales 48, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3, Determinación de los ingresos exentos por jubilación (pago único) Salario mínimo del área geográfica del contribuyente ( A ) *59.82 ( x ) Noventa 90 ( = ) Cantidad exenta por jubilación diaria 5, ( x ) Días del año 365 ( = ) Ingresos exentos por jubilación (pago único) 1 965, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Ingresos por jubilación (pago único) 2 500, ( - ) Ingresos exentos por jubilación 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 534, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

9 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Total de ingresos por salarios 700, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 3, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 696, ( + ) Ingreso acumulable por jubilación pago único 5 26, ( = ) Total de ingresos acumulables 722, ( - ) Deducciones personales 48, ( = ) Base del ISR 674, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 281, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 84, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 158, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 158, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 119, ( = ) ISR causado del ejercicio 277, ( - ) Retención del ISR 295, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ingresos por jubilación 2 500, ( - ) Ingresos exentos por jubilación 1 965, ( = ) Ingresos gravados 534, ( - ) Ingresos acumulables (USMO) 26, ( = ) Ingresos NO acumulables 508, ( x ) Tasa expresada en % 23.45% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 119, Determinación de la tasa ISR determinado 158, ( / ) Base del ISR 674, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 23.45% 5 El ingreso acumulable por jubilación en pago único, siempre será el que resulte menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO). En este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (26,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (534,913.00). 9

10 CASO 3 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 500, *Gratificación anual (aguinaldo) 15, *Prima vacacional 2, *Participación de utilidades (PTU) 2, *Otros ingresos exentos 3, *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 160, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Retención del IDE Indemnización Total de ingresos por indemnización 1 300, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 31, Retención del ISR 215, El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de noviembre de Deducciones personales Gastos médicos 25, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 80, ( = ) Total de deducciones personales 105, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 3, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 6, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 500, ( - ) Ingresos exentos por salarios 6, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 493, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 1 300, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 7 80, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1 219, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/11/11, por lo que del 1/01/97 al 1/01/11 se contabilizan 14 años y considerando los 11 meses laborados del 2/01/11 al 31/11/11, con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 15 años trabajados = 80,757.00) 10

11 Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por indemnización: Último sueldo mensual ordinario (USMO): 1 219, , Ingresos acumulables por indemnización 31, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 493, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 31, ( = ) Total de ingresos acumulables 524, ( - ) Deducciones personales 105, ( = ) Base del ISR 419, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 419, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 27, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 8, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 81, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 81, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 231, ( = ) ISR causado del ejercicio 313, ( - ) Retención del ISR 375, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización 1 300, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 80, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1 219, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 31, ( = ) Ingresos NO acumulables 1 187, ( x ) Tasa expresada en % 19.48% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 231, Determinación de la tasa ISR determinado 81, ( / ) Base del ISR 419, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 19.48% 11

12 CASO 4 INGRESOS POR SALARIOS CON INDEMNIZACIÓN Y JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 750, *Gratificación anual (aguinaldo) 14, *Prima vacacional 5, *Participación de utilidades (PTU) 6, *Otros ingresos exentos 2, *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 80, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Retención del IDE Indemnización Total de ingresos por indemnización 150, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 7, Retención del ISR 10, El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de junio de Jubilación (pago único) Total de ingresos por Jubilación (pago único) 2 600, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 35, Retención del ISR 200, Deducciones personales Gastos médicos 25, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios para su casa habitación 80, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 9, ( = ) Total de deducciones personales 114, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 2, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 5, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 750, ( - ) Ingresos exentos por salarios 5, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 744, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

13 Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 150, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 9 69, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 80, Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Comparación de conceptos Ingreso gravado por indemnización: 80, Último sueldo mensual ordinario (USMO): 7, Ingresos acumulables por indemnización 7, Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Determinación de los ingresos gravados por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 2 600, ( - ) Ingresos exentos por jubilación* 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación (pago único) 634, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica A (59.82 x 90 x 365 = 1 965,087.00) Ingreso gravado por jubilación (pago único): 634, Comparación de conceptos Último sueldo mensual ordinario (USMO): 35, Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 35, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 744, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 7, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación (pago único) 35, ( = ) Total de ingresos acumulables 786, ( - ) Deducciones personales 114, ( = ) Base del ISR 671, El contribuyente inició su relación laboral el 1/01/98 y la concluyó el 30/06/11, por lo que del 1/01/98 al 1/01/11 se contabilizan 13 años y toda vez que del 2/01/11 al 30/06/11 no es una fracción de más de seis meses, con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos sólo 13 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 13 años trabajados = 69,989.40) 13

14 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 671, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 279, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 83, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 157, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 157, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 17, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación pago único 140, ( = ) ISR causado del ejercicio 315, ( - ) Retención del ISR 290, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 150, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 69, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 80, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 7, ( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 73, ( x ) Tasa expresada en % 23.42% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 17, Determinación de la tasa ISR determinado 157, ( / ) Base del ISR 671, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 23.42% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación (pago único) 2 600, ( - ) Ingresos exentos por jubilación 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación 634, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 35, ( = ) Ingresos NO acumulables 599, ( x ) Tasa expresada en % 23.42% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) 140, Determinación de la tasa ISR determinado 157, ( / ) Base del ISR 671, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 23.42% 14

15 CASO 5 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 170, , *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 11, , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 18, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio , Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Retención del IDE Deducciones personales Gastos hospitalarios 39, ( + ) Pago de honorarios a enfermera 5, ( = ) Total de deducciones personales 44, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 X 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 X 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15) ( + ) Otros ingresos exentos 13, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 16, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Salarios patrón "A" 170, ( + ) Salarios patrón "B" 82, ( = ) Total de ingresos por salarios 252, ( - ) Ingresos exentos por salarios 16, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 235, ( - ) Deducciones personales 44, ( = ) Base del ISR 191, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

16 Determinación del total del ISR retenido por acreditar en el ejercicio ISR retenido patrón "A" 18, ( + ) ISR retenido patrón "B" 3, ( = ) Total de ISR retenido por ambos patrones 21, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) por el patrón B 0.00 ( = ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio , Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 191, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 67, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 14, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 27, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 12 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 24, ( - ) ISR retenido por acreditar en el ejercicio , ( = ) ISR a cargo en el ejercicio , Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. 12 Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la LISR, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del citado ISR determinado. 16

17 CASO 6 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 480, Pagados por persona moral 120, Pagados por persona física 360, Deducciones autorizadas para el ISR 60, Deducciones autorizadas para el IETU (incluye 2,000 de donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana) 62, Pagos provisionales del ISR 69, Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del ISR 12, Retención del IDE Información del IVA IVA causado 76, Retenciones del IVA 12, IVA acreditable 9, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 54, Deducciones personales para el ISR Honorarios médicos 8, ( + ) Gastos funerarios realizados por la cantidad de 28, , ( + ) Gastos dentales 5, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 15 2, ( = ) Total de deducciones personales 37, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 480, ( - ) Deducciones autorizadas 60, ( = ) Ingresos acumulables 420, ( - ) Deducciones personales 37, ( = ) Base del ISR 382, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica A x 365 = 21,834.30). 15 Los donativos efectuados se consideran deducción autorizada en la determinación del IETU en el periodo en el que efectivamente se realicen (para este caso práctico se efectuaron en diciembre 2011). 17

18 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 480, ( - ) Deducciones autorizadas 62, ( = ) Base del IETU 418, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 382, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 133, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 31, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR causado del ejercicio 71, ( - ) Pagos provisionales a la Federación 69, ( - ) Retención del ISR 12, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 418, ( x ) Tasa de impuesto 17.50% ( = ) IETU causado del ejercicio 73, ( - ) ISR propio del ejercicio 16 71, ( = ) Impuesto a cargo 1, ( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00 ( = ) IETU a cargo en el ejercicio , El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 71, (71,380.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 18

19 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) 19

20 CASO 7 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 360, Pagados por persona moral 120, Pagados por persona física 240, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 216, Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 17 4, Pagos provisionales del IETU 58, Retenciones del ISR 12, Retenciones del IDE Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 288, Retenciones del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 57, Retenciones del IVA 12, IVA acreditable 34, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 10, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 18, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos 29, ( = ) Total de deducciones personales 47, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) 360, ( - ) Deducciones autorizadas 216, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 144, Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 288, ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 288, ( = ) Ingresos acumulables por derechos de autor 0.00 * 20 SMGAGC elevados al año (59.82 X 20 = 1, X 365 = 436,686.00) 17 Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá dentro del monto que se capturé en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron de IDE contra pagos provisionales según bitácora. 20

21 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional (honorarios) 144, ( + ) Ingresos acumulables por derechos autor 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 144, ( - ) Deducciones personales 47, ( = ) Base del ISR 97, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional (honorarios) y Total de ingresos por derechos autor , ( - ) Deducciones autorizadas por las mismas actividades 216, ( = ) Base del IETU 432, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 97, ( - ) Límite inferior 88, ( = ) Excedente del límite inferior 8, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 16.00% ( = ) Impuesto marginal 1, ( + ) Cuota fija 7, ( = ) ISR causado del ejercicio 8, ( - ) Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 4, ( - ) Retención del ISR 12, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , IDE pendiente de aplicar del ejercicio Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 432, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 75, ( - ) ISR propio del ejercicio 20 8, ( = ) Impuesto a cargo 67, ( - ) Pagos provisionales del IETU 58, ( = ) IETU a cargo del ejercicio , Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos. 19 Para efectos de este caso práctico, al obtener un saldo a favor en el ISR por la cantidad de 8,205.00, el contribuyente aún tiene pendiente de aplicar la totalidad del IDE recaudado durante el ejercicio (800.00) 20 El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 8,443.99, (8,444.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 21

22 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (HONORARIOS) Y DERECHOS DE AUTOR 22

23 CASO 8 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (SERVICIOS MÉDICOS) Y DERECHOS DE AUTOR Actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 540, Pagados por persona moral 135, Pagados por persona física 405, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 336, Pagos provisionales del ISR 21, Pagos provisionales del IETU 81, Retenciones del ISR 13, Retenciones del IDE Derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 480, Retención del ISR 4, Los ingresos que se perciban por concepto de servicios médicos y por derechos de autor, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) 540, ( - ) Deducciones autorizadas 336, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) 204, Determinación de los ingresos acumulables por derechos de autor Total de ingresos por derechos de autor 480, ( - ) Ingresos exentos por derechos de autor * 436, ( = ) Ingresos acumulables por derechos autor 43, * 20 SMGÁGC elevados al año (59.82 X 20 = 1, X 365 = 436,686.00) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional (servicios médicos) 204, ( + ) Ingresos acumulables por derechos autor 43, ( = ) Total de ingresos acumulables 247, ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del ISR 247, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales para el ISR en el ejercicio

24 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional (servicios médicos) y Total de ingresos por derechos autor , ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades 336, ( = ) Base del IETU 684, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 247, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 123, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 26, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 39, ( - ) Pagos provisionales del ISR 21, ( - ) Retención del ISR 17, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 684, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 119, ( - ) ISR propio del ejercicio 24 39, ( = ) Impuesto a cargo 80, ( - ) Pagos provisionales del IETU 81, ( = ) IETU a favor en el ejercicio , Para efectos de la LIETU (artículo 4), los ingresos por derechos de autor NO se encuentran exentos. 24 El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 39, (39,517.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 24

25 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR 25

26 CASO 9 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Deducciones personales para el ISR Honorarios médicos 10, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación 18, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 11, ( = ) Total de deducciones personales 40, Pagos provisionales efectuados durante el 2011 y Retención del IDE Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) , Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del IDE 73, Estado de posición financiera del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 Efectivo en caja y depósitos en Cuentas y documentos por 6 800, instituciones de crédito nacionales pagar 4 500, Inversiones en valores 0.00 Contribuciones por pagar 180, Cuentas y documentos por cobrar 5 150, Otros pasivos 1 350, Contribuciones a favor 0.00 Suma pasivo 6 031, Inventarios 2 800, Otros activos circulantes 0.00 Inversiones en acciones 0.00 Capital 1 800, Terrenos 0.00 Utilidades acumuladas 1 503, Construcciones , Utilidades del ejercicio , Maquinaria y equipo 0.00 Pérdidas acumuladas 0.00 Mobiliario y equipo de oficina 700, Pérdidas del ejercicio 0.00 Equipo de transporte 1 450, Actualización de capital 0.00 Otros activos fijos 0.00 Otras cuentas de capital 0.00 Depreciación acumulada (-)7 365, Suma capital Cargos y gastos diferidos , Amortización acumulada 0.00 Suma activo , Suma pasivo y capital , Inversiones (Deducción fiscal del ejercicio 2011) Construcciones 3 040, ( + ) Mobiliario y equipo de oficina 280, ( + ) Equipo de transporte (automóviles) 362, ( = ) Total de deducción fiscal en inversiones en el , Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 73, de IDE contra pagos provisionales según bitácora. 26

27 Ingresos para el ISR Ingresos totales propios de actividades nacionales , ( + ) Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria (derivados de la actividad empresarial) 0.00 ( + ) Otros ingresos 9 699, ( = ) Total de ingresos para el ISR , Deducciones autorizadas para el ISR Adquisiciones netas de mercancía , ( + ) Depreciación o deducción de inversiones 3 682, ( + ) Aportaciones al SAR, Infonavit, jubilaciones y pensiones 27, ( + ) Cuotas al IMSS 37, ( + ) Sueldos, salarios y conceptos asimilados 400, ( + ) Viáticos y gastos de viaje 60, ( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de la actividad empresarial) 100, ( + ) Honorarios 3, ( + ) Regalias y asistencia técnica 250, ( + ) Uso o goce temporal de bienes 50, ( + ) Seguros y fianzas 2, ( + ) Fletes y acarreos 21, ( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA 3, ( + ) Otros gastos y deducciones 2 827, ( = ) Total de deducciones autorizadas para el ISR , Ingresos para el IETU Ingresos totales propios de actividades nacionales , ( + ) Intereses devengados a favor (derivados de la actividad empresarial) 0.00 ( + ) Otros ingresos 9 699, ( = ) Total de ingresos para el IETU , Deducciones autorizadas para el IETU Adquisiciones netas de mercancía , ( + ) Viáticos y gastos de viaje 60, ( + ) Intereses devengados a cargo e intereses moratórios (derivados de la actividad empresarial) 100, ( + ) Honorarios 3, ( + ) Regalias y asistencia técnica 250, ( + ) Uso o goce temporal de bienes 50, ( + ) Seguros y fianzas 2, ( + ) Fletes y acarreos 21, ( + ) Contribuciones pagadas excepto ISR, IETU e IVA 3, ( + ) Otros gastos y deducciones 2 827, ( = ) Total de deducciones autorizadas para el IETU ,

28 Determinación del acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU Pagos efectuados por salarios 400, ( - ) Exentos por salarios 35, ( = ) Total de pagos efectuados por salarios gravados 365, ( x ) Factor ( = ) Acreditamiento por sueldos y salarios para el IETU 63, Determinación del acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el IETU Pagos efectuados por aportaciones de seguridad social 65, ( x ) Factor ( = ) Acreditamiento por aportaciones de seguridad social para el IETU 11, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos por actividades empresariales , ( - ) Deducciones autorizadas , ( = ) Ingresos acumulables , ( - ) Deducciones personales 40, ( = ) Base del ISR , Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Ingresos por actividades empresariales , ( - ) Deducciones autorizadas , ( = ) Base del IETU , Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR , ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior , ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 4 745, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 4 819, ( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 4 758, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) Impuesto a cargo 60, ( - ) Retención del IDE 60, ( = ) ISR a cargo del ejercicio IDE pendiente de aplicar del ejercicio 26 12, Del IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de 73,000.00, se acreditó contra el ISR anual a cargo la cantidad de 60, , quedando un IDE pendiente de aplicar del ejercicio por la cantidad de 12,

29 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU , ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 3 570, ( - ) Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad social 75, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00 ( = ) IETU a cargo del ejercicio Como en este caso práctico el ISR causado del ejercicio resultó por la cantidad de 4 819,540.80, en la determinación del IETU, se acreditará el ISR propio del ejercicio hasta el tope del IETU causado del ejercicio una vez disminuido el acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social, es decir hasta la cantidad de 3 494,

30 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Durante el ejercicio no se realizaron pagos provisionales del IETU, toda vez que el monto del acreditamiento de salarios y aportaciones de seguridad social y el de los pagos provisionales del ISR fueron superiores al IETU determinado del periodo. 30

31 CASO 10 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (AUTOTRANSPORTE CONTABILIDAD SIMPLIFICADA) Actividad empresarial (Autotransporte) Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) pagados por personas físicas 464, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 247, Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 28 32, Pagos provisionales del IETU 4, Retención del IDE Información del IVA IVA causado 74, IVA acreditable 39, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 34, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) 464, ( - ) Deducciones autorizadas 247, ( = ) Ingresos acumulables 216, ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del ISR 216, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad empresarial (Autotransporte) 464, ( - ) Deducciones autorizadas 247, ( = ) Base del IETU 216, Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron de IDE contra pagos provisionales según bitácora. 29 Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio

32 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 216, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 93, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 19, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 32, ( - ) Pagos provisionales a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 32, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) Impuesto a cargo 440,18 ( - ) Retención del IDE ( = ) ISR a cargo del ejercicio Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 216, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 37, ( - ) ISR propio del ejercicio 31 32, ( = ) Impuesto a cargo 4, ( - ) Pagos provisionales del IETU 4, ( = ) IETU a cargo del ejercicio El IDE retenido en el ejercicio por la cantidad de , se acreditó en su totalidad contra el ISR anual a cargo, por lo que para efectos de este caso práctico, no se tiene IDE pendiente de aplicar del ejercicio. 31 El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 32,999.18, (32,999.00) misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 32

33 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 33

34 CASO 11 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN INTERMEDIO) Actividades empresariales del régimen intermedio Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 547, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 268, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 32 32, Pagos efectuados a la Entidad Federativa 13, Retención del IDE Pagos provisionales del IETU 1, Información del IVA IVA causado 87, IVA acreditable 42, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 44, Deducciones personales para el ISR Honorarios médicos 23, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecário para su casa habitación 18, ( = ) Total de deducciones personales 41, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 547, ( - ) Deducciones autorizadas 268, ( = ) Total de ingresos acumulables 278, ( - ) Deducciones personales 41, ( = ) Base del ISR 237, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 547, ( - ) Deducciones autorizadas 268, ( = ) Base del IETU 278, Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá dentro del monto que se capturé en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron de IDE contra pagos provisionales según bitácora. 34

35 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 237, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 114, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 24, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 37, ( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa 13, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 32, ( = ) ISR a favor del ejercicio , IDE pendiente de aplicar del ejercicio Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 278, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 48, ( - ) ISR propio del ejercicio 34 37, ( = ) Impuesto a cargo 11, ( - ) Pagos provisionales del IETU 1, ( = ) IETU a cargo del ejercicio , Al haber obtenido en este caso práctico un saldo a favor del ISR, el contribuyente aún tiene un IDE pendiente de aplicar del ejercicio por la cantidad de El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 37, (37,442.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 35

36 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN INTERMEDIO) 36

37 CASO 12 INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES (RÉGIMEN INTERMEDIO) Actividades empresariales del régimen intermedio Total de ingresos por actividades empresariales del régimen intermedio 25, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 50, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 0.00 Pagos efectuados a la Entidad Federativa 0.00 Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del IDE Información del IVA IVA causado 4, IVA acreditable 8, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00 Saldo a favor del IVA 4, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividades empresariales del régimen 25, intermedio ( - ) Deducciones autorizadas 50, ( = ) Ingresos acumulables 0.00 ( - ) Deducciones personales ( = ) Base del ISR 0.00 Se obtiene una pérdida fiscal del ejercicio por la cantidad de 25,000.00, misma que sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades empresariales del régimen intermedio en los 10 años siguientes hasta agotarla. Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividades empresariales del régimen 25, intermedio ( - ) Deducciones autorizadas 50, ( = ) Base del IETU 0.00 Se obtiene un crédito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio por la cantidad de 25,000.00, mismo que se podrá acreditar contra los pagos provisionales y el IETU del ejercicio de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. 35 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Para efectos de este caso práctico, no se tuvieron deducciones personales durante el ejercicio

38 Determinación de los pagos provisionales en el régimen intermedio para el ejercicio 2011 Mes Ingresos Deducciones Pagos a la Base para Pagos a la Entidad ISR - IETU Federación Federativa Diciembre 25, , Acumulado 25, , Información mensual del IVA para el ejercicio 2011 Mes IVA IVA Pago Saldo a Causado acreditable mensual favor de IVA ( A ) ( B ) (A-B, cuando A es (A-B, cuando B es mayor) mayor) Diciembre 4, , , Total 4, , ,

39 CASO 13 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 198, Pagados por persona moral 108, Pagados por persona física 90, Deducción opcional para el ISR (35% del total de los ingresos obtenidos) 69, Deducciones autorizadas para el IETU 37, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR 3, Pagos provisionales del IETU 13, Retención del ISR 10, Retención del IDE Información del IVA Retención del IVA 11, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 14, IVA acreditable 5, IVA causado 31, Deducciones personales para el ISR Primas por seguros de gastos médicos mayores 13, ( + ) Gastos por compra de lentes ópticos con valor de 3, , ( = ) Total de deducciones personales para el ISR 16, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 198, ( - ) Deducción opcional 69, ( - ) Pago del impuesto predial 5, ( = ) Total de ingresos acumulables 123, ( - ) Deducciones personales 16, ( = ) Base del ISR 107, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 198, ( - ) Deducciones autorizadas 39 42, ( = ) Base del IETU 155, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta el gasto por concepto de lentes ópticos graduados se encuentra topado hasta por un monto de 2, Incluye el pago del impuesto predial (5,000.00) efectuado en enero de

40 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 107, ( - ) Límite inferior 103, ( = ) Excedente del límite inferior 4, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 17.92% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 9, ( = ) ISR causado del ejercicio 10, ( - ) Pagos provisionales del ISR 3, ( - ) Retención del ISR 10, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 155, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 27, ( - ) ISR propio del ejercicio 40 10, ( = ) Impuesto a cargo 17, ( - ) Pagos provisionales del IETU 13, ( = ) IETU a cargo del ejercicio , El ISR propio del ejercicio que se podrá acreditar contra el IETU, es el ISR causado, es decir la cantidad de 10, (10,242.00), misma que deberá capturarse en el campo ISR propio del ejercicio. 40

41 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES El contribuyente deduce en enero el pago del impuesto predial. 41

42 CASO 14 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Enajenación de bienes inmuebles (datos integrados) Costo de adquisición del inmueble 350, Fecha de adquisición 20-marzo-2003 Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1 400, Fecha de enajenación del inmueble 10-julio-2011 Mejoras 180, Fecha del gasto de las mejoras 10-junio-2004 Gastos notariales 50, Fecha de los gastos notariales 20-mayo-2003 ISR pagado por terceros 40, Retención del IDE Deducciones personales Honorarios médicos 15, Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones I, II y III, de la LISR Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 1 ) 93, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 2 ) 93, ( - ) Límite inferior 88, ( = ) Excedente del límite inferior 4, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 16.00% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 7, ( = ) ISR determinado ( 5 ) 7, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del inmueble 1 400, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 3 ) 652, ( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 747, ( / ) Años transcurridos 42 8 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 93, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble. 42

43 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del inmueble ( 4 ) 747, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 1 ) 93, ( = ) Ingresos NO acumulables 653, ( x ) Tasa expresada en % 8.42% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables 55, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado ( 5 ) 7, ( / ) Base del ISR ( 2 ) 93, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 8.42% Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 1 ) 93, ( - ) Deducciones personales 15, ( = ) Base del ISR 78, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 27, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 3, ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 5, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables 55, ( = ) ISR causado en el ejercicio 61, ( - ) ISR pagado por terceros 40, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 350, ( x ) % para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 70, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 97,

44 2.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 350, ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 280, ( - ) Depreciación acumulada 43 67, ( = ) Costo por depreciar 212, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 296, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011) ( / ) INPC mes de adquisición (marzo 2003) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo comprobado de adquisición actualizado de la construcción 296, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 97, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 393, Determinación del gasto de mejoras actualizado Gasto de las mejoras 180, ( - ) Depreciación acumulada 44 37, ( = ) Monto por depreciar de las mejoras 142, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gasto de mejoras actualizado ( 10 ) 189, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (junio 2004) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el costo de la construcción (8 años x 3% = 24% x 280, = 67,200.00). 44 Número de años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, con una depreciación anual del 3%, multiplicados por el monto de la mejora (7 años x 3%= 21% x 180, = 37,800.00). 44

45 4.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 50, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 69, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (mayo 2003) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado ( 9 ) 393, ( + ) Gasto de mejora actualizado ( 10 ) 189, ( + ) Gastos notariales actualizados ( 11 ) 69, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 3 ) 652,

46 CASO 15 INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno 200, Fecha de adquisición del terreno 27-Agosto-2004 Total de ingresos por la enajenación del terreno 3 000, Fecha de enajenación del terreno 13-Julio-2011 Gastos notariales 23, Fecha de gastos notariales 03-noviembre-2004 ISR pagado por terceros 380, Retención del IDE Deducciones personales Honorarios médicos 180, ( + ) Gastos funerarios por la cantidad de 29, , ( + ) Gastos hospitalarios 38, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 70, ( = ) Total de deducciones personales 310, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por la enajenación del terreno 3 000, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 329, ( = ) Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 2 670, ( / ) Años transcurridos 47 6 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 445, Determinación del ISR sin considerar deducciones personales del artículo 176 fracciones I, II, III, de la LISR Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 3 ) 445, ( - ) Deducciones personales (únicamente se consideran los intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación) 70, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 374, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 125, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 29, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado ( 5 ) 69, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 21,834.30) 47 Se consideran 6 años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación, toda vez que no se considera para estos efectos el ejercicio 2011, ya que la enajenación se realizó en julio de dicho año. 46

47 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Ganancia por enajenación del terreno ( 2 ) 2 670, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 445, ( = ) Ingresos NO acumulables 2 225, ( x ) Tasa expresada en % 18.52% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 412, Determinación de la tasa ISR determinado ( 5 ) 69, ( / ) Base del ISR ( 4 ) 374, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 18.52% Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Ingresos acumulables (ganancia acumulable) ( 3 ) 445, ( - ) Deducciones personales 310, ( = ) Base del ISR 134, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 11, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 2, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 15, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 6 ) 412, ( = ) ISR causado en el ejercicio 427, ( - ) ISR pagado por terceros 380, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 200, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 264, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011) ( / ) INPC mes de adquisición (agosto 2004) ( = ) Factor de actualización ( 7 )

48 2.- Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 23, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 29, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (junio 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (noviembre 2004) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado , ( + ) Gastos notariales actualizados ( 9 ) 29, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 329, De conformidad con la fracción I del artículo 148 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el costo comprobado de adquisición actualizado será cuando menos el 10% del monto de la enajenación (3,000, x 10% = 300,000.00), por lo que al resultar en este caso práctico de 264,500.00, para efectos de determinar el total de las deducciones autorizadas se tomará por este concepto la cantidad de 300,

49 CASO 16 INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 1 800, Deducciones autorizadas 378, Pago efectuado con motivo del avalúo 180, Gastos notariales 130, Contribuciones locales pagadas 68, ISR pagado por terceros 350, Retención del IDE Deducciones personales Gastos médicos 33, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 15, ( = ) Total deducciones personales 49, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por adquisición de bienes 1 800, ( - ) Deducciones autorizadas 378, ( = ) Ingresos acumulables 1 422, ( - ) Deducciones personales 49, ( = ) Base del ISR 1 372, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1 372, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 979, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 293, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 367, ( - ) ISR pagado por terceros 350, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

50 CASO 17 INGRESOS POR INTERESES Intereses provenientes del sistema financiero Intereses nominales 960, Intereses reales 600, Retención del ISR 126, Retención del IDE Deducciones personales Gastos médicos 19, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 16, ( = ) Total de deducciones personales 36, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por intereses (intereses reales) 600, ( - ) Deducciones personales 36, ( = ) Base del ISR 563, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 563, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 170, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 51, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 124, ( - ) Retención del ISR 126, ( = ) ISR a favor del ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

51 CASO 18 INGRESOS POR INTERESES Intereses obtenidos por sociedades de inversión de HSBC Intereses nominales 190, Intereses reales 82, Retención del ISR 9, Retención del IDE Intereses obtenidos de una cuenta de inversión de HSBC Intereses nominales 85, Intereses reales (pérdida) ( - ) 28, Retención del ISR 5, Intereses obtenidos de sociedades de inversión de BBVA Intereses nominales 26, Intereses reales (pérdida) ( - ) 18, Retención del ISR 2, Intereses obtenidos de un préstamo otorgado a la empresa X S.A. de C.V. Intereses nominales 162, Intereses reales 46, Retención del ISR 17, Deducciones personales Honorarios médicos 4, ( + ) Gastos funerales 52 13, ( = ) Total de deducciones personales 17, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos por intereses reales (82, ,500.00) 128, ( - ) Pérdida (28, ,900.00) 46, ( = ) Ingresos acumulables por intereses reales 81, ( - ) Deducciones personales 17, ( = ) Base del ISR 64, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 21,834.30) 51

52 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 64, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 13, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 1, ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR causado del ejercicio 4, ( - ) Retención del ISR 34, ( = ) ISR a favor del ejercicio ,

53 CASO 19 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (CON FACTOR) 53 Ingresos de intereses del extranjero del sistema financiero Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio Interés nominal 300, Retención del ISR 190, Retención del IDE Información obtenida en base a su estado de cuenta o comprobantes de depósito correspondientes a sus depósitos o inversiones en el extranjero. Deducciones personales Gastos médicos 18, ( + ) Gastos dentales 7, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 22, ( = ) Total de deducciones personales 47, Determinación del monto acumulable (ART. 168 LISR, fracción IV y ART. 221 RISR) Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio ( x ) Factor de acumulación* (Calculado por el SAT) ( = ) Monto acumulable 751, * Falta publicación del factor de acumulación, se está considerando el del ejercicio anterior (2010) Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Monto acumulable 751, ( - ) Deducciones personales 47, ( = ) Base del ISR 704, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 704, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 311, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 93, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 167, ( - ) En su caso acreditamiento de IDE 0.00 ( - ) Retención del ISR 190, ( = ) ISR a favor en el ejercicio , Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 54 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

54 CASO 20 INGRESOS POR INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (SIN FACTOR) 55 Ingresos por intereses del extranjero del sistema financiero Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses de 2011 en moneda nacional 6 000, Interés nominal 260, Ajuste anual por inflación deducible 17, Retención del IDE Deducciones personales Gastos médicos 8, ( + ) Gastos dentales 10, ( + ) Intereses reales por créditos hipotecarios de su casa habitación 6, ( = ) Total de deducciones personales 24, Determinación del interés real (ART. 168, fracción IV y ART. 46 de la LISR) Suma de los saldos al último día de cada uno de los mes en moneda nacional 6 000, ( / ) No.de mes del periodo 12 ( = ) Saldo promedio de los créditos 500, ( x ) Factor de ajuste anual por inflación ( 1 ) ( = ) Ajuste Anual por inflación deducible 19, Determinación del Interés real o Acumulable Interés nominal 260, ( - ) Ajuste anual por inflación deducible 19, ( = ) Interés real o acumulable ( 2 ) 240, Determinación del Factor de Ajuste Anual por inflación ( 1 ) INPC del último mes del ejercicio de que se trate = cociente 1 = factor INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior INPC de diciembre de 2011 = = = INPC de diciembre de Se declaran en el capítulo de los demás ingresos. 56 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

55 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Interés real o acumulable ( 2 ) 240, ( - ) Deducciones personales 24, ( = ) Base del ISR 216, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 216, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 93, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 19, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 33, ( - ) En su caso acreditamiento de IDE 0.00 ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

56 CASO 21 INGRESOS POR OBTENCIÓN DE PREMIOS Premios Total de ingresos por obtención de premios 1 830, Retención del ISR 384, Retención del IDE Deducciones personales Gastos dentales 60, ( + ) Gastos hospitalarios 32, ( = ) Total de deducciones personales 92, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por obtención de premios 1 830, ( - ) Deducciones personales 92, ( = ) Base del ISR 1 737, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1 737, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 1 344, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 403, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 477, ( - ) Retención del ISR 384, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

57 CASO 22 INGRESOS POR DIVIDENDOS Dividendos Total de ingresos por dividendos 700, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300, Retención del IDE Deducciones personales Gastos médicos 10, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 700, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Resultado 1 000, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por dividendos 700, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 300, ( = ) Total de ingresos acumulables por dividendos 1 000, ( - ) Deducciones personales 10, ( = ) Base del ISR 990, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 990, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 597, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 179, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 252, ( - ) ISR pagado por la sociedad 300, ( = ) ISR a favor del ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Temporal para 2011, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 57

58 CASO 23 DE LOS DEMÁS INGRESOS (REGALÍAS) Demás ingresos (regalías) Total de ingresos por regalías 680, Retención del ISR 204, Retención del IDE Deducciones personales Honorarios médicos 3, ( + ) Primas por seguros de gastos médicos mayores 15, ( = ) Total de deducciones personales 19, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por regalías 680, ( - ) Total de deducciones personales 19, ( = ) Base del ISR 661, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 661, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 268, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 80, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 154, ( - ) Retención del ISR 204, ( = ) ISR a favor del ejercicio , El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

59 CASO 24 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Ingresos por salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 85, , *Gratificación anual (aguinaldo) , *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 2, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Retención del IDE Ingresos por intereses Sistema financiero 62 Sistema NO financiero Intereses nominales 32, , Intereses reales 12, , Retención del ISR 3, , Deducciones personales Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 32, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 2, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 5, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Para efectos de este caso práctico, se trata de de un contribuyente cuyos intereses obtenidos del sistema financiero fueron generados por motivo de su seguro de separación individualizado en retiros anticipados. 63 Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, el límite de exención para la participación de utilidades es de 15 veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (59.82 x 15 = ), pero para efectos de este caso práctico el contribuyente únicamente podrá deducir la cantidad de , toda vez que fue lo que le pagaron por ese concepto los dos patrones (patrón A patrón B ). 59

60 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Total de ingresos por salarios (patrón A 85, patrón B 160,000.00) 245, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 5, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 239, ( + ) Ingresos acumulables por intereses (intereses reales 12, ,200.00) 25, ( = ) Total de ingresos acumulables 264, ( - ) Deducciones personales 32, ( = ) Base del ISR 232, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 232, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 108, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 23, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 36, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 64 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 33, ( - ) Retención del ISR 65 32, ( = ) ISR a cargo del ejercicio Determinación de las retenciones del ISR Retenciones del ISR por sueldos 26, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 ( = ) Total de retenciones del ISR por sueldos 26, ( + ) Retenciones del ISR por intereses 5, ( = ) Retenciones del ISR 32, Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del ISR determinado. 65 Cuando el trabajador haya percibido durante el ejercicio ingresos de dos o más patrones y cualquiera de ellos le haya entregado diferencias por concepto de subsidio para el empleo, esta cantidad se deberá disminuir de las retenciones efectuadas en dicho ejercicio, hasta por el monto de las mismas. 60

61 CASO 25 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES E INTERESES Ingresos por salarios Datos obtenidos de las constancias de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 265, , *Gratificación anual (aguinaldo) 13, , *Prima vacacional 1, , *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 7, , *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 41, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio Subsidio para el empleo entregado (diferencias) Retención del IDE Ingresos por intereses Sistema financiero Sistema NO financiero Intereses nominales 95, , Intereses reales pérdida ( - ) 41, , Retención del ISR 2, , Deducciones personales Gastos dentales 4, ( + ) Gastos funerarios por la cantidad de 26, , Aportación voluntaria realizada a la subcuenta de aportaciones voluntarias por la cantidad de 68, : ( + ) Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 553, ( + ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 27, , ( = ) Total de ingresos acumulables 581, ( x ) 10% (límite) 10% ( = ) Aportación voluntaria deducible 58, ( + ) Intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal (la esposa no percibe ningún ingreso 69 ) 12, ( = ) Total de deducciones personales 96, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del En los gastos funerarios existe el límite de deducción de 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año (área geográfica A x 365 = 21,834.30). 68 Límite hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que exceda la cantidad de 5 SMGAGC elevados al año. 69 Cuando existan intereses hipotecarios de su casa habitación en sociedad conyugal y sólo uno de los cónyuges perciba en el año ingresos acumulables del ISR, podrá deducir la totalidad de los intereses hipotecarios de su casa habitación pagados (Artículo 230 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta). 61

62 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 16, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 19, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulable por salarios Total de ingresos por salarios (patrón A 265, patrón B 308,200.00) 573, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 19, ( = ) Ingresos acumulables por salarios ( 1 ) 553, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 68, ( - ) Pérdida en intereses 41, ( = ) Ingresos acumulables por intereses ( 2 ) 27, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 553, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 27, ( = ) Total de ingresos acumulables 581, ( - ) Deducciones personales 96, ( = ) Base del ISR 484, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 484, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 91, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 27, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 101, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio ( = ) ISR causado del ejercicio 101, ( - ) Retención del ISR 104, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Los contribuyentes que perciban ingresos por salarios y que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán contra el ISR determinado del ejercicio conforme al artículo 177 de la citada Ley, el monto que por concepto de subsidio para el empleo le correspondió en el ejercicio, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado. 62

63 CASO 26 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES (TERRENO) Enajenación de bienes inmuebles (terreno) Costo de adquisición del terreno 250, Fecha de adquisición del terreno 13-agosto-2000 Total de ingresos por la enajenación del terreno 1 200, Fecha de enajenación del terreno 20-mayo-2011 Gastos notariales 5, Fecha de gastos notariales 23-marzo-2001 ISR pagado por terceros 90, Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 160, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 70, Pagos provisionales del ISR 7, Pagos provisionales del IETU 8, Retención del ISR 0.00 Retención del IDE Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 14, IVA causado durante el ejercicio 25, IVA acreditable durante el ejercicio 11, Deducciones personales para el ISR Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 25, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 160, ( - ) Deducciones autorizadas 70, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 90, Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes (terreno) Total de ingresos por la enajenación del terreno 1 200, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 413, ( = ) Ganancia por enajenación del terreno 786, ( / ) Número de años transcurridos ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 78, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Años transcurridos entre la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble (al adquirirse en agosto del 2000 y al enajenarse en mayo del 2011, se contabilizan 10 años ya que no se incluye el 2011). 63

64 Determinación de los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del terreno 786, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 78, ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 708, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional 90, ( + ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 2 ) 78, ( = ) Total de ingresos acumulables 168, ( - ) Deducciones personales 25, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 142, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 160, ( - ) Deducciones autorizadas por la misma actividad 70, ( = ) Base del IETU 90, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) 142, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 19, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 4, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 17, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 85, ( = ) ISR causado en el ejercicio , ( - ) Pagos provisionales del ISR 7, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( - ) ISR pagado por terceros 90, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación ISR sobre ingresos acumulables 17, ( / ) Base del ISR 142, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 12.03% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 708, ( x ) Tasa expresada en % 12.03% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 5 ) 85, Para el acreditamiento del ISR contra el IETU, ante la falta de aclaración en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, puede considerarse el total del ISR para llevar a cabo el acreditamiento correspondiente. 64

65 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 90, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 15, ( - ) ISR propio del ejercicio 74 15, ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 8, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del terreno 250, ( x ) Factor de actualización ( 6 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 405, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril ) ( / ) INPC mes de adquisición (agosto 2000) ( = ) Factor de actualización ( 6 ) Determinación de los gastos notariales actualizados Gastos notariales 5, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Gastos notariales actualizados 7, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (abril ) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo ) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 405, ( + ) Gastos notariales actualizados 7, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 413, Para la determinación del IETU, se tiene un ISR causado del ejercicio por la cantidad de 102,394.21, pero el IETU causado del ejercicio es por la cantidad de 15,750.00, derivado de ello, en el apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 15,

66 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 66

67 CASO 27 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 95, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 9, Retención del ISR 3, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 3, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 180, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 110, Pagos provisionales del ISR 5, Pagos provisionales del IETU 7, Retención del ISR 0.00 Retención del IDE Información del IVA Retención del IVA 0.00 IVA causado 28, IVA acreditable 17, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 11, Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 8, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 9, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 13, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

68 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 95, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 13, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 81, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 180, ( - ) Deducciones autorizadas 110, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 70, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 81, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 70, ( = ) Total de ingresos acumulables 151, ( - ) Deducciones personales 8, ( = ) Base del ISR 143, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 180, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 110, ( = ) Base del IETU 70, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 143, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 19, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 4, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 17, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 76 3, ( = ) ISR causado del ejercicio 14, ( - ) Pagos provisionales de ISR 5, ( - ) Retención del ISR 3, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo. 68

69 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 70, ( x ) Tasa de impuesto 17.5 % ( = ) IETU causado del ejercicio 12, ( - ) ISR propio del ejercicio 77 6, ( = ) Impuesto a cargo 5, ( - ) Pagos provisionales del IETU 7, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 70, ( / ) Total de ingresos acumulables 151, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 14, ( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 6, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. 69

70 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 70

71 CASO 28 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 185, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional 0.00 *Participación de utilidades (PTU) 0.00 *Otros ingresos exentos 10, Retención del ISR 23, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 0.00 Pagos provisionales del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del ISR 0.00 Retención del IDE Información del IVA IVA causado 0.00 IVA acreditable 0.00 Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 0.00 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 10, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 80 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) 0.00 ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) 0.00 ( + ) Otros ingresos exentos 10, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 12, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Se consideró que la constancia de percepciones y retenciones por salarios no específica ingresos exentos por prima vacacional y participación de utilidades, por lo tanto, en la determinación del ISR anual NO se consideran los ingresos exentos mínimos establecidos en la LISR para esos conceptos. 79 El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 71

72 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 185, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 12, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 173, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas 0.00 ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 173, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 173, ( - ) Deducciones personales 10, ( = ) Base del ISR 162, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 0.00 ( = ) Base del IETU 0.00 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 162, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 38, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 8, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR causado del ejercicio 21, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 23, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 0.00 ( - ) ISR propio del ejercicio 0.00 ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00 ( = ) IETU a cargo del ejercicio Al no existir ingresos sujetos al IETU (actividad profesional) no se determina base y en consecuencia cálculo del mismo. 72

73 CASO 29 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 106, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 14, Retención del ISR 4, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 2, Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral 240, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 132, Pagos provisionales del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del ISR 24, Retención del IDE Información del IVA IVA causado 38, IVA acreditable 21, Retención del IVA 25, Saldo a favor del IVA 8, Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 7, Determinación de los ingresos exentos por salarios 83 Gratificación anual exenta (59.82* x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (59.82* x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (59.82* x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 14, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 18, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 73

74 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 106, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 18, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 87, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 240, ( - ) Deducciones autorizadas 132, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 108, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 87, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 108, ( = ) Total de ingresos acumulables 195, ( - ) Deducciones personales 7, ( = ) Base del ISR 188, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 240, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 132, ( = ) Base del IETU 108, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 188, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 64, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 13, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 26, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 84 2, ( = ) ISR causado del ejercicio 24, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 28, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Cuando el subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio sea mayor que el ISR a cargo, únicamente se tomará del citado subsidio hasta el tope del ISR a cargo. 74

75 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 108, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 18, ( - ) ISR propio del ejercicio 85 13, ( = ) Impuesto a cargo 5, ( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00 ( = ) IETU a cargo del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 108, ( / ) Total de ingresos acumulables 195, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 24, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 13, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. 75

76 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 76

77 CASO 30 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 280, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 20, Retención del ISR 41, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 15, Pagos provisionales del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 0.00 Retención del ISR 0.00 Retención del IDE Información del IVA IVA causado 0.00 IVA acreditable 2, Saldo a favor del IVA 2, Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 12, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 20, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 24, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 280, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 24, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 255, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

78 Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas 15, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 Pérdida fiscal por actividad profesional: Sólo se podrá aplicar contra utilidades generadas por actividades profesionales en los 10 años siguientes hasta agotarla. 15, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 255, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 0.00 ( = ) Total de ingresos acumulables 255, ( - ) Deducciones personales 12, ( = ) Base del ISR 243, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 0.00 ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 15, ( = ) Base del IETU 0.00 Exceso de deducciones 87 15, Determinación del crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU Exceso de deducciones 15, ( x ) Factor ( = ) Crédito fiscal por exceso de deducciones en el IETU 2, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 243, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 119, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 25, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 38, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 38, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR 41, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Realizando el procedimiento establecido en la LIETU, con el exceso de deducciones por la cantidad de 15,000.00, se determina un crédito fiscal por exceso de deducciones por la cantidad de 2,625.00, misma que actualizada, conforme al artículo 11 de la citada Ley y del artículo 21 de la LIF, podrá acreditarse contra pagos provisionales del IETU y el IETU a cargo de ejercicios posteriores. 78

79 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 0.00 ( - ) ISR propio del ejercicio 0.00 ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 0.00 ( = ) IETU a cargo del ejercicio Al tener mayores deducciones que ingresos para efectos del IETU (actividad profesional) no se determina base y en consecuencia cálculo del mismo. 79

80 CASO 31 INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 205, *Gratificación anual (aguinaldo) 3, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 2, *Otros ingresos exentos 11, Retención del ISR 26, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 294, Pagados por personas morales 144, Pagados por personas físicas 150, Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 95, Pagos provisionales del ISR 14, Pagos provisionales del IETU 5, Retención del ISR 14, Retención del IDE Información del IVA IVA causado 47, IVA acreditable 15, Retención del IVA 15, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 16, Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 6, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana 90 7, ( = ) Total deducciones personales para el ISR 13, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Para efectos del ISR, los donativos se consideran deducción personal y para efectos del IETU se consideran deducción autorizada, mismos que fueron otorgados por el contribuyente en diciembre de

81 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 11, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 15, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 205, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 15, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 189, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 294, ( - ) Deducciones autorizadas 95, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 199, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 189, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 199, ( = ) Total de ingresos acumulables 388, ( - ) Deducciones personales 13, ( = ) Base del ISR 375, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 375, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 126, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 29, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado del ejercicio 69, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 69, ( - ) Pagos provisionales del ISR 14, ( - ) Retención del ISR 41, ( = ) ISR a cargo del ejercicio ,

82 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 294, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad , ( = ) Base del IETU 192, Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 192, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 33, ( - ) ISR propio del ejercicio 92 33, ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 5, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Ingresos acumulables sin incluir salarios 199, ( / ) Total de ingresos acumulables 388, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 69, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 35, Incluye el total de deducciones autorizadas más los donativos otorgados en diciembre de 2011 (95, , = 102,000.00). 92 Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas obligadas al pago del IETU que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio del ejercicio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En la determinación del IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 35,609.21, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio; se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 33,

83 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 83

84 CASO 32 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional (honorarios médicos) 840, Pagados por persona moral 480, Pagados por persona física 360, Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 402, Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 37, Retención del ISR 48, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 372, Deducción opcional para el ISR 130, Deducciones autorizadas para el IETU 72, Impuesto predial pagado en febrero , Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 93 37, Los ingresos que se perciban por concepto de honorarios médicos y por arrendamiento de casa habitación, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado (IVA). Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 3, Retención del IDE 2, Deducciones personales (sólo para el ISR) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 13, ( + ) Gastos dentales 9, ( + ) Gastos funerarios 94 21, ( = ) Total de deducciones personales 44, Determinación del ingreso acumulable por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 840, ( - ) Deducciones autorizadas 402, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 438, Determinación del ingreso acumulable por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación 372, ( - ) Deducción opcional más impuesto predial (130, ,600.00) 133, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 238, Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales no se incluirá dentro del monto que se capture en el campo pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (DeclaraSAT), en este caso práctico se acreditaron 2, de IDE contra pagos provisionales según bitácora, 2, en actividad profesional y 0.00 en arrendamiento de bienes inmuebles. 94 Conforme lo establece la LISR, los gastos funerarios tienen como tope de deducción hasta 1 salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al año (zona geográfica A x 365 = 21,834.30). 84

85 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional 438, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 238, ( = ) Total de ingresos acumulables 676, ( - ) Deducciones personales 44, ( = ) Base del ISR 632, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de bienes inmuebles 1 212, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades , ( = ) Base del IETU 734, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 632, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 239, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30% ( = ) Impuesto marginal 71, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 145, ( - ) Pagos provisionales del ISR (sin incluir IDE acreditado) 74, ( - ) Retención del ISR 48, ( = ) Impuesto a cargo 22, ( - ) Retención del IDE 2, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , IDE pendiente de aplicar del ejercicio 96 0 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 734, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 128, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0 ( - ) Pagos provisionales del IETU 3, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Incluye el total de deducciones autorizadas y el pago del predio en arrendamiento (402, , , = 477,600.00). 96 Par efectos de este caso práctico al resultar un ISR a cargo por la cantidad de 22,658.80, el IDE que se le recaudó al contribuyente (2,000.00) se acredita en su totalidad, obteniendo como resultado una diferencia de IDE pendiente de aplicar en el ejercicio por la cantidad de Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio es por la cantidad de 145, y el IETU causado del ejercicio por la cantidad de 128,520.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 128,

86 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 86

87 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES (INCLUYE IETU) 87

88 CASO 33 INGRESOS POR SALARIOS Y DIVIDENDOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 295, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 2, *Otros ingresos exentos 8, Retención del ISR 45, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Dividendos Total de ingresos por dividendos 45, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 19, Retención del IDE Deducciones personales Gastos médicos 54, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 8, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 12, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 45, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 64, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 19, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 88

89 Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 295, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 12, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 283, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 45, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 19, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 64, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 283, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 64, ( = ) Total de ingresos acumulables 348, ( - ) Deducciones personales 54, ( = ) Base del ISR 294, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 294, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 44, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 10, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 50, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 50, ( - ) Retención del ISR 45, ( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 19, ( = ) ISR a favor del ejercicio ,

90 CASO 34 INGRESOS POR SALARIOS DOS PATRONES, INDEMNIZACIÓN Y ACTIVIDAD PROFESIONAL Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador PATRON "A" PATRON "B" Total de ingresos por salarios 160, , *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos Retención del ISR 15, , Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio , Subsidio para el empleo entregado (diferencias) *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Total de ingresos por indemnización 185, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 9, Retención del ISR 11, Trabajó del 1 de enero de 1998 al 30 de julio de 2011 Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 168, Pagados por persona moral 72, Pagados por persona física 96, Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 96, Pagos provisionales del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 5, Retención del ISR 7, Retención del IDE Información del IVA Retención del IVA 7, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 3, IVA acreditable 15, IVA causado 26, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 15, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

91 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios patrón A + Patrón B ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 3, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 206, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 168, ( - ) Deducciones autorizadas 96, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 72, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 185, ( - ) Ingresos exentos por indemnización , ( = ) Ingresos gravados por indemnización 109, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 206, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 72, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 102 9, ( = ) Total de ingresos acumulables 287, ( - ) Deducciones personales 15, ( = ) Base del ISR 272, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 168, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 96, ( = ) Base del IETU 72, En la determinación de los ingresos exentos por indemnización, se consideran 14 años trabajados, toda vez que del 1 de enero de 1998 al 1 de enero de 2011 son 13 años y del 1 de enero de 2011 al 30 de julio de 2011 son 6 meses con 29 días y como lo establece el artículo 109, fracción X de la LISR, por esos meses se debe computar 1 año más, ya que señala que toda fracción de más de 6 meses se considerará un año completo x 90 x 14 = 75, El ingresos acumulable por indemnización, siempre será la cantidad menor entre el ingreso gravado y el último sueldo mensual ordinario (USMO), para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable es el USMO (9,000.00) por ser menor que el ingreso gravado (109,626.80). 91

92 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 272, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 23, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 5, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 45, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 4, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 40, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 16, ( = ) ISR causado del ejercicio 57, ( - ) Pagos provisionales del ISR 0.00 ( - ) Retención del ISR ( 2 ) 37, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación de las retenciones del ISR por existir subsidio para el empleo entregado (diferencias) al trabajador Retención del ISR patrón A 15, ( + ) Retención del ISR patrón B 3, ( + ) Retención por indemnización patrón B 11, ( = ) Total de retenciones del ISR efectuadas por salarios e indemnización 30, ( - ) Subsidio para el empleo entregado (diferencias) patrón B ( = ) Retención neta del ISR por salarios e indemnización 29, ( + ) Retención del ISR por actividad profesional 7, ( = ) Retención del ISR por acreditar en el ejercicio ( 2 ) 37, Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por indemnización 185, ( - ) Ingresos exentos por indemnización 75, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 109, ( - ) Ingresos acumulables por indemnización (USMO) 9, ( = ) Ingresos NO acumulables 100, ( x ) Tasa expresada en % ( 3 ) 16.65% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 16, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 45, ( / ) Base del ISR 272, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % ( 3 ) 16.65% 92

93 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 72, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 12, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 5, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 72, ( / ) Total de ingresos acumulables 287, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado del ejercicio 57, ( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 14, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. En este caso práctico el ISR proporcional efectivamente pagado que se acreditará contra el IETU del ejercicio resulta por la cantidad de 14,414.48, por lo que para este caso práctico, se deberá capturar en el campo ISR propio del ejercicio hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 12,

94 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 94

95 CASO 35 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN EN PAGO ÚNICO, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 99, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 5, Retención del ISR 6, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Total de ingresos por jubilación en pago único 2 350, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 31, ISR retenido por jubilación 135, Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 126, Pagados por persona moral 45, Pagados por persona física 81, Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR 51, Retención del ISR 4, Pagos provisionales del ISR 1, Retención del IDE Pagos provisionales del IETU 19, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por persona física 120, Deducciones autorizadas para el IETU 18, Deducción opcional para el ISR 42, Impuesto predial pagado en febrero , Pagos provisionales del ISR 5, Información del IVA IVA causado 39, IVA acreditable 11, Retención del IVA 4, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 23, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

96 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 8, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 14, ( = ) Total de deducciones personales 23, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 5, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 9, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 99, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 9, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 89, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 126, ( - ) Deducciones autorizadas 51, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 75, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 120, ( - ) Deducción opcional 42, ( - ) Impuesto predial 2, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75, Determinación de los ingresos acumulables por jubilación en pago único Para determinar los ingresos acumulables por jubilación en pago único, siempre se debe realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2 350, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 1 965, ( = ) Ingreso gravado por jubilación en pago único 384, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" (59.82 x 90 x 365 = 1 965,087.00) Ingreso gravado por jubilación en pago único: 384, Comparación de conceptos Último sueldo mensual ordinario (USMO): 31, Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado. Ingresos acumulables por jubilación en pago único 31,

97 Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 89, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 75, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 75, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 31, ( = ) Total de ingresos acumulables 271, ( - ) Deducciones personales 23, ( = ) Base del ISR 248, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de local comercial 246, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades , ( = ) Base del IETU 174, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 248, ( - ) Límite inferior 123, ( = ) Excedente del límite inferior 124, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 21.36% ( = ) Impuesto marginal 26, ( + ) Cuota fija 13, ( = ) ISR determinado 39, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 39, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 56, ( = ) ISR causado del ejercicio 96, ( - ) Pagos provisionales del ISR 6, ( - ) Retención del ISR 146, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables Total de ingresos por jubilación en pago único 2 350, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 384, ( - ) Ingreso acumulable (USMO) 31, ( = ) Ingresos NO acumulables 353, ( x ) Tasa expresada en % 15.99% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables ( 1 ) 56, Incluye el pago del impuesto predial (2,500.00) efectuado en febrero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles. 97

98 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables ISR determinado 39, ( / ) Base del ISR 248, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 15.99% Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 174, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 30, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 19, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 150, ( / ) Total de ingresos acumulables 271, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 96, ( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 53, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de ello, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 53,451.25, por lo que al resultar un IETU causado del ejercicio por la cantidad de 30,537.50, en el campo ISR propio del ejercicio, se capturará hasta el tope de éste último, es decir, la cantidad de 30,

99 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 99

100 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU) 100

101 CASO 36 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 210, *Gratificación anual (aguinaldo) 5, *Prima vacacional 3, *Participación de utilidades (PTU) 8, *Otros ingresos exentos 13, Retención del ISR 25, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 89, Pagados por persona moral 37, Pagados por persona física 51, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 8, Pagos provisionales del ISR 2, Retención del ISR 3, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial pagados por personas morales 180, Deducción opcional para el ISR 63, Impuesto predial pagado en enero , Deducciones autorizadas para el IETU 42, Retención del ISR 18, Pagos provisionales del ISR 0.00 Información del IVA IVA causado 43, IVA acreditable 8, IVA retenido 23, Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 11, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 13, Retención del IDE El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

102 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 6, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 13, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 17, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 210, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 17, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 193, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 89, ( - ) Deducciones autorizadas 8, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 80, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 180,00000 ( - ) Deducción opcional 63, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 114, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 193, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 80, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 114, ( = ) Total de ingresos acumulables 388, ( - ) Deducciones personales 6, ( = ) Base del ISR 382, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de bienes inmuebles 269, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades , ( = ) Base del IETU 216, Los contribuyentes que obtengan ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles que en la determinación del ISR apliquen la deducción opcional, además podrán deducir el pago que por concepto del impuesto predial hayan realizado durante el ejercicio que declaran. 109 Incluye el pago del impuesto predial (2,200.00) efectuado en enero de 2011 por la actividad de arrendamiento de bienes inmuebles. 102

103 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 382, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 133, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 31, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 71, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 71, ( - ) Pagos provisionales del ISR 2, ( - ) Retención del ISR 47, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 216, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 37, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 2, ( - ) Pagos provisionales del IETU 13, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 195, ( / ) Total de ingresos acumulables 388, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 71, ( = ) ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 35, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 35,813.81, cantidad que se deberá capturar en el campo ISR propio del ejercicio. 103

104 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU) 104

105 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 105

106 CASO 37 INGRESOS POR SALARIOS CON JUBILACIÓN (PAGO ÚNICO) INDEMNIZACIÓN Y DE LOS DEMÁS INGRESOS (PLANES PERSONALES DE RETIRO CON MÁS DE 5 AÑOS DESDE LA APERTURA DEL PLAN Y LA OBTENCIÓN DEL INGRESO. ARTÍCULO 167, FRACCIÓN XVIII DE LA LISR) Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 875, *Gratificación anual (aguinaldo) 12, *Prima vacacional 8, *Participación de utilidades (PTU) 9, *Otros ingresos exentos 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios Retención del ISR 256, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Indemnización Total de ingresos por indemnización 1 385, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 54, Retención del ISR 368, El contribuyente trabajó del 1 de enero de 1997 al 31 de octubre de Jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único 2 850, Último sueldo mensual ordinario (USMO) 23, Retención del ISR 98, De los demás ingresos (planes personales de retiro) Ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan y hasta el retiro de las 895, mismas) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el 175, mismo periodo Retención del ISR 26, El contribuyente contrató el plan de retiro el 1 de enero de 2004 y retira las aportaciones el 31 de diciembre de Deducciones personales Gastos médicos 35, ( + ) Intereses reales por crédito hipotecario de su casa habitación 71, ( + ) Aportaciones voluntarias al plan personal de retiro durante 2011 ( 1 ) 95, ( = ) Total de deducciones personales 201,

107 Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 0.00 ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 3, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 875, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 3, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 871, Determinación de los ingresos gravados por indemnización Total de ingresos por indemnización 1 385, ( - ) Total de ingresos exentos por indemnización , ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1 304, Determinación de los ingresos acumulables por indemnización Para determinar los ingresos acumulables por indemnización, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario, toda vez que el ingreso acumulable por indemnización será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Ingreso gravado por indemnización: 1 304, Último sueldo mensual ordinario (USMO): 54, Ingresos acumulables por indemnización 54, Determinación de los ingresos acumulables por jubilación (pago único) Para determinar los ingresos acumulables por jubilación pago único, siempre se deberá realizar la comparación entre el ingreso gravado con el último sueldo mensual ordinario (USMO), toda vez que el ingreso acumulable será la cantidad que resulte menor entre dichos conceptos. Total de ingresos por jubilación en pago único 2 850, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único * 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 885, * Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica A (59.82 x 90 x 365 = 1 965,087.00) Ingreso gravado por jubilación en pago único: 885, Comparación de conceptos Último sueldo mensual ordinario (USMO): 23, Se contabilizaron 14 años con 9 meses laborados, ya que inició su relación laboral el 1/01/97 y la concluyó el 31/10/11. Por lo tanto y con fundamento en la fracción X del artículo 109 de la LISR, se considerarán para estos efectos 15 años, ya que toda fracción de más de seis meses se considerará año completo (salario mínimo general zona A x 90 x 15 años trabajados = 80,757.00) 107

108 Derivado de lo anterior, para efectos de este caso práctico, el ingreso acumulable por jubilación en pago único es el USMO por resultar menor que el ingreso gravado por dicha jubilación. Ingreso gravado por jubilación (pago único) 23, Determinación de los ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro Total de ingresos percibidos por planes personales de retiro (aportaciones realizadas desde la fecha en que se apertura el plan 895, y hasta el retiro de las mismas) ( + ) Intereses reales devengados por las aportaciones en dicho plan durante el mismo periodo 175, ( = ) Total de ingresos percibidos por retiros anticipados a plan personal de retiro ( 2 ) 1 070, Monto máximo deducible por aportaciones voluntarias a planes personales de retiro 5 SMAGC elevado al año ( x 5 = x 365) 109, % del total ingresos acumulables del contribuyente del ejercicio (950, ( 3 ) x 10% = 95,026.10) 95, Aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal de retiro durante , Monto deducible por aportaciones voluntarias efectuadas a plan personal 95, de retiro durante 2011 * ( 1 ) * El monto de la deducción será hasta el 10% de los ingresos acumulables, sin que las aportaciones excedan de un equivalente de cinco salarios mínimos del área geográfica del contribuyente elevado al año. Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 871, ( + ) Ingresos acumulables por indemnización 54, ( + ) Ingresos acumulables por jubilación en pago único 23, ( = ) Total de ingresos acumulables ( 3 ) 950, ( - ) Deducciones personales 201, ( = ) Base del ISR 748, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 748, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 355, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 106, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 180, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 180, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 301, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 207, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 275, ( = ) ISR causado del ejercicio 964, ( - ) Retención del ISR 749, ( = ) ISR a cargo en el ejercicio ,

109 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización Total de ingresos por indemnización 1 385, ( - ) Total de ingresos exentos por indemnización 80, ( = ) Ingresos gravados por indemnización 1 304, ( - ) Último sueldo mensual ordinario 54, ( = ) Ingresos NO acumulables por indemnización 1 249, ( x ) Tasa expresada en % 24.10% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por indemnización 301, Determinación de la tasa ISR determinado 180, ( / ) Base del ISR 748, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 24.10% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación (pago único) Total de ingresos por jubilación en pago único 2 850, ( - ) Total de ingresos exentos por jubilación en pago único 1 965, ( = ) Ingresos gravados por jubilación en pago único 885, ( - ) Último sueldo mensual ordinario (USMO) 23, ( = ) Ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 861, ( x ) Tasa expresada en % 24.10% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por jubilación en pago único 207, Determinación de la tasa ISR determinado 180, ( / ) Base del ISR 748, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 24.10% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro Ingreso no acumulable obtenido por planes personales de retiro ( 2 ) 1 070, ( x ) Tasa promedio de impuesto ( 4 ) 25.71% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por planes personales de retiro 275,

110 Determinación de la tasa de impuesto promedio de los cinco ejercicio anteriores Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( + ) Tasa expresada en porciento % ( = ) Suma de tasas correspondientes a los cinco ejercicios anteriores % ( / ) Cinco 5 ( = ) Tasa promedio ( 4 ) 25.71% Determinación de la tasas de los cinco ejercicio anteriores Impuesto determinado 295, , , , , ( / ) Ingreso gravable 1,070, ,070,000. 1,070,000. 1,070,000. 1,070,000. ( = ) Tasa ( x ) Cien ( = ) Tasa expresada en % 27.58% 26.67% 24.23% 24.23% 25.87% Determinación del ISR de los cinco ejercicio anteriores por planes personales de retiro (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1,070, ,070, ,070, ,070, ,070, ( - ) Límite inferior 103, , , , , ( = ) Excedente del límite inferior 966, , , , , % aplicable sobre el ( x ) excedente del límite 29% 28% 28% 28% 30% inferior ( = ) Impuesto marginal 280, , , , , ( + ) Cuota fija 14, , , , , ( = ) ISR determinado 295, , , , ,

111 CASO 38 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES Actividad profesional (honorarios médicos) Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 57, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 4, Pagos provisionales del ISR 3, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de casa habitación pagados por personas físicas 36, Deducciones autorizadas para el IETU 3, Deducción opcional para el ISR 12, Pagos provisionales del ISR 1, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 10, Retención del IDE Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos dentales 2, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 57, ( - ) Deducciones autorizadas 4, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 52, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles 36, ( - ) Deducción opcional 12, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 23, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional 52, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles 23, ( = ) Total de ingresos acumulables 76, ( - ) Deducciones personales 2, ( = ) Base del ISR 73, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

112 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de bienes inmuebles 93, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades 7, ( = ) Base del IETU 85, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 73, ( - ) Límite inferior 50, ( = ) Excedente del límite inferior 23, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 10.88% ( = ) Impuesto marginal 2, ( + ) Cuota fija 2, ( = ) ISR causado en el ejercicio 5, ( - ) Pagos provisionales del ISR 4, ( - ) Retención del ISR 0.00 ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 85, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 14, ( - ) ISR propio del ejercicio 113 5, ( = ) Impuesto a cargo 9, ( - ) Pagos provisionales del IETU 10, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Para efectos del acreditamiento en el IETU, el ISR causado del ejercicio resulta de 5, y el IETU causado del ejercicio por la cantidad de 9,421.80, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará el monto total del citado ISR causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 5,

113 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IETU) 113

114 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 114

115 CASO 39 INGRESOS POR SALARIOS, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES E INTERESES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 195, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 15, Retención del ISR 23, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Retención del IDE Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 156, Pagados por persona moral 45, Pagados por persona física 111, Deducciones autorizadas para el IETU y el ISR , Impuesto predial pagado en enero , Deducción opcional para el ISR 54, Pagos provisionales del ISR 3, Pagos provisionales del IETU 8, Retención del ISR 4, Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 10, Retención del IVA 4, IVA causado 24, IVA acreditable 9, Intereses del sistema financiero Intereses nominales 84, Intereses reales 35, Retención del ISR 8, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Para efectos de determinar los ingresos acumulables por arrendamiento de bienes inmuebles, el contribuyente opta por aplicar las deducciones autorizadas. 115

116 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 13, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 15, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 19, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 195, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 19, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 176, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 156, ( - ) Deducciones autorizadas 60, ( - ) Impuesto predial pagado 2, ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento 93, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 35, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 35, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 176, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 93, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 35, ( = ) Total de ingresos acumulables 305, ( - ) Deducciones personales 13, ( = ) Base del ISR 292, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 156, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 60, ( - ) Impuesto predial pagado 2, ( = ) Base del IETU 93,

117 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 292, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 42, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 50, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 50, ( - ) Pagos provisionales del ISR 3, ( - ) Retención del ISR 36, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 93, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 16, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 8, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 129, ( / ) Total de ingresos acumulables 305, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 50, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 21, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 21,020.67, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 16,

118 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 118

119 CASO 40 INGRESOS POR INTERESES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DIVIDENDOS Intereses del sistema financiero Intereses nominales 258, Intereses reales 125, Retención del ISR 21, Retención del IDE Premios 118 Total de ingresos por obtención de premios 1 961, Retención del ISR 411, Dividendos Total de ingresos por dividendos 850, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 364, Deducciones personales Gastos médicos 75, ( + ) Donativos otorgados a la Cruz Roja Mexicana , ( = ) Total de deducciones personales 101, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 125, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 125, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 1 961, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 1 961, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 119 Los donativos otorgados, no exceden del 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio inmediato anterior (2010), antes de disminuir las deducciones personales. 119

120 Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 850, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 1 215, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 364, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 850, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 364, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1 215, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por intereses 125, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 1 961, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1 215, ( = ) Total de ingresos acumulables 3 302, ( - ) Deducciones personales 101, ( = ) Base del ISR 3 200, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 3 200, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 2 807, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 842, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado del ejercicio 916, ( - ) Retención del ISR 433, ( - ) ISR pagado por la sociedad 364, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 120

121 CASO 41 INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 8, Retención del ISR 25, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 360, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 240, Retención del ISR 0.00 Retención del IDE 1, Pagos provisionales del IETU 8, Pagos efectuados a la Entidad Federativa 6, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 121 5, Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 19, Retención del IVA 0.00 IVA causado 57, IVA acreditable 38, Premios 122 Total de ingresos por obtención de premios 54, Retención del ISR 11, Demás ingresos Total de los demás ingresos 25, Retención del ISR 5, Para efectos del cálculo anual del ISR, el ISR pagado vía acreditamiento del IDE en pagos provisionales, no se incluirá dentro del monto que se capture en el campo de pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación, en este caso práctico se acreditaron 1, de IDE contra pagos provisionales efectuados a la Federación, según bitácora (Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 6, , IDE acreditado = 5, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación sin incluir IDE acreditado). 122 En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 121

122 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 31, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 8, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 11, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 215, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 11, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 203, Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 360, ( - ) Deducciones autorizadas 240, ( = ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 120, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 54, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 54, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los de los demás ingresos 25, ( = ) De los demás ingresos acumulables 25, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 203, ( + ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 120, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 54, ( + ) De los demás ingresos acumulables 25, ( = ) Total de ingresos acumulables 403, ( - ) Deducciones personales 31, ( = ) Base del ISR 372, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por régimen intermedio 360, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 240, ( = ) Base del IETU 120,

123 Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 372, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 122, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 28, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 68, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 68, ( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa 6, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (sin incluir IDE acreditado) 5, ( - ) Retención del ISR 42, ( = ) Impuesto a cargo 15, ( - ) Retención del IDE 1, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 120, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 21, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 8, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 199, ( / ) Total de ingresos acumulables 403, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 68, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 34, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resultó de 34,059.00, por lo que en el campo ISR propio del ejercicio se capturará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 21,

124 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO 124

125 CASO 42 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 238, *Gratificación anual (aguinaldo) 15, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 15, Retención del ISR 31, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 45, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 3, Pagos provisionales del IETU 4, Pagos provisionales del ISR 2, Retención del IDE Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 6, IVA causado 7, IVA acreditable Premios 125 Total de ingresos por obtención de premios 78, Retención del ISR 16, Intereses del sistema financiero Intereses nominales 85, Intereses reales 35, Retención del ISR 2, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del En este caso práctico se consideró que en la Entidad Federativa donde obtuvo el premio el contribuyente, existe impuesto local superior al 6%, por lo tanto la retención del premio obtenido fue del 21%. 125

126 Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 35, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 15, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 18, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 238, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 18, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 219, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 45, ( - ) Deducciones autorizadas 3, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 41, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 35, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 35, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 78, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 78, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 219, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 41, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 35, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 78, ( = ) Total de ingresos acumulables 374, ( - ) Deducciones personales 35, ( = ) Base del ISR 339,

127 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 45, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 3, ( = ) Base del IETU 41, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 339, ( - ) Límite inferior 249, ( = ) Excedente del límite inferior 90, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 23.52% ( = ) Impuesto marginal 21, ( + ) Cuota fija 39, ( = ) ISR determinado 61, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 61, ( - ) Pagos provisionales del ISR 2, ( - ) Retención del ISR 49, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 41, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 7, ( - ) ISR propio del ejercicio 126 7, ( = ) Resultado 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 4, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 155, ( / ) Total de ingresos acumulables 374, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 61, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 25, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado acreditable contra el IETU resulta de 25,315.08, por lo que en el apartado de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de 7,

128 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 128

129 CASO 43 INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, DIVIDENDOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral 45, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 12, Retención del ISR 4, Pagos provisionales del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 9, Retención del IDE Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 114, Pagados por persona moral 45, Pagados por persona física 69, Deducciones autorizadas para el IETU 36, Impuesto predial pagado en enero , Deducción opcional para el ISR 39, Retención del ISR 4, Pagos provisionales del ISR Dividendos Total de ingresos por dividendos 650, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, Demás ingresos Total de los demás ingresos 41, Retención del ISR 8, Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 8, IVA causado 25, IVA acreditable 7, Retención del IVA 9, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

130 Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 3, ( + ) Compra de aparatos de rehabilitación 2, ( = ) Total de deducciones personales 6, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 45, ( - ) Deducciones autorizadas 12, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 33, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial Total de ingresos por arrendamiento de local comercial 114, ( - ) Deducción opcional 39, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 71, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 41, ( = ) De los demás ingresos acumulables 41, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 650, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 928, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 650, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 928, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por actividad profesional 33, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de local comercial 71, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 928, ( + ) De los demás ingresos acumulables 41, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 074, ( - ) Deducciones personales 6, ( = ) Base del ISR 1 068, Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 130

131 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de local comercial (45, ,000.00) 159, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (12, ,000.00) 48, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Base del IETU 108, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1 068, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 675, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 202, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR causado en el ejercicio 276, ( - ) Pagos provisionales del ISR ( - ) Retención del ISR 17, ( - ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 108, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 18, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 9, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Para la determinación del IETU, al ser el ISR causado (ISR propio del ejercicio) 276,435.93, mayor que el IETU causado del ejercicio 18,987.50, en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará únicamente la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir, la cantidad de 18,

132 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU) 132

133 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 133

134 CASO 44 INGRESOS POR SALARIOS, REGIMEN INTERMEDIO, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES Y ADQUISICIÓN DE BIENES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 180, *Gratificación anual (aguinaldo) *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 6, Retención del ISR 35, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 420, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 228, Retención del ISR 0.00 Pagos efectuados a la Entidad Federativa 9, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 18, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 168, Pagados por persona física 96, Pagados por persona moral 72, Deducción opcional para el ISR 58, Deducciones autorizadas para el IETU 48, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR 3, Retención del ISR 7, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 16, Retención del IDE Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 42, IVA causado 94, IVA acreditable 44, Retención del IVA 7, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

135 Intereses del sistema financiero Intereses nominales 210, Intereses reales 160, Retención del ISR 25, Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 865, Deducciones (gastos notariales) 95, ISR pagado por terceros 265, Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 32, Determinación de los ingresos exentos por salarios 131 Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 6, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 7, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 180, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 7, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 172, Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 420, ( - ) Deducciones autorizadas 228, ( = ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 192, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 168, ( - ) Deducción opcional 58, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 106, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 160, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 160, Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 135

136 Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 865, ( - ) Deducciones (gastos notariales) 95, ( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 769, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 172, ( + ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 192, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 106, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 160, ( + ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 769, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 400, ( - ) Deducciones personales 32, ( = ) Base del ISR 1 368, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de locales comerciales (420, ,000.00) 588, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (228, ,000.00) 276, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Base del IETU 309, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1 368, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 975, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 292, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 366, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 366, ( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa (por régimen intermedio) 9, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación (por régimen intermedio y por arrendamiento de locales comerciales) 21, ( - ) Retención de ISR 68, ( - ) ISR pagado por terceros 265, ( = ) ISR a cargo del ejercicio ,

137 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 309, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 54, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 16, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 1 228, ( / ) Total de ingresos acumulables 1 400, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 366, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 321, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 321,302.48, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 54,

138 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU) 138

139 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 139

140 CASO 45 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMAS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 265, *Gratificación anual (aguinaldo) 2, *Prima vacacional 1, *Participación de utilidades (PTU) 1, *Otros ingresos exentos 5, Retención del ISR 56, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 120, Pagados por persona física 58, Pagados por persona moral 61, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 36, Pagos provisionales del ISR Retención del ISR 6, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física 48, Deducciones autorizadas para el IETU 12, Deducción opcional para el ISR 16, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR 1, Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 12, IVA causado 26, IVA acreditable 7, Retención del IVA 6, Premios Total de ingresos por obtención de premios 350, Retención del ISR 98,

141 De los demás ingresos Total de los demás ingresos 145, Retención del ISR 35, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 12, Retención del IDE Deducciones personales (sólo para el ISR) Gastos médicos 38, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 X 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 X 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15) ( + ) Otros ingresos exentos 5, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 9, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 265, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 9, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 256, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 120, ( - ) Deducciones autorizadas 36, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 84, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 350, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 350, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 145, ( = ) De los demás ingresos acumulables 145, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

142 Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 48, ( - ) Deducción opcional 16, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 28, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 256, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 84, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 28, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 350, ( + ) De los demás ingresos acumulables 145, ( = ) Total de ingresos acumulables 863, ( - ) Deducciones personales 38, ( = ) Base del ISR 824, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de locales comerciales (120, ,000.00) 168, ( - ) Deducciones autorizadas por las mismas actividades (36, , ,100.00) , ( = ) Base del IETU 116, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 824, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 431, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 129, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 203, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 203, ( - ) Pagos provisionales del ISR 2, ( - ) Retenciones del ISR 197, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3, en la actividad de arrendamiento de locales comerciales. 142

143 Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 116, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 20, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 12, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 607, ( / ) Total de ingresos acumulables 863, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 203, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 142, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio resulta de 142,892.34, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 20,

144 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU) 144

145 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 145

146 CASO 46 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, OBTENCIÓN DE PREMIOS, DIVIDENDOS Y ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 385, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 45, Retención del ISR 65, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 120, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 18, Pagos provisionales del ISR 9, Pagos provisionales del IETU 8, Retención del IDE Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 16, IVA causado 19, IVA acreditable 2, Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble 350, Fecha de adquisición 20 abril 2005 Total de ingresos por enajenación de bienes 1 320, Fecha de enajenación 01 junio 2011 Gasto de mejora 7, Fecha del gasto de mejora 10 agosto 2006 Gasto notarial 45, Fecha del gasto notarial 20 abril 2005 ISR pagado por terceros 38, Premios Total de ingresos por obtención de premios 450, Retención del ISR 135, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

147 Dividendos Total de ingresos por dividendos 175, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 75, Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 110, Determinación de los ingresos exentos por salarios 137 Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos 45, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 48, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 385, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 48, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 336, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 120, ( - ) Deducciones autorizadas 18, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 102, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 175, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 250, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 75, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 175, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 75, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 250, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 450, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 450, Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 138 Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 147

148 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación de bienes 1 320, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 446, ( = ) Ganancia por enajenación ( 2 ) 873, ( / ) Número de años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación 6 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 145, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 336, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 102, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 250, ( + ) Ingreso acumulable por obtención de premios 450, ( + ) Ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 145, ( = ) Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1 285, ( - ) Deducciones personales 110, ( = ) Base del ISR ( 5 ) 1 175, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 120, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 18, ( = ) Base del IETU 102, Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del art. 176 de la LISR Total de ingresos acumulables ( 4 ) 1 285, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 6 ) 1 285, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 892, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 267, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 341, Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 341, ( / ) Base del ISR ( 6 ) 1 285, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % ( 7 ) 26.56% 148

149 Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación ( 2 ) 873, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 145, ( = ) Ingresos NO acumulables 727, ( x ) Tasa expresada en % ( 7 ) 26.56% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 193, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR ( 5 ) 1 175, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 782, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 234, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 308, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 308, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 8 ) 193, ( = ) ISR causado en el ejercicio 501, ( - ) Pagos provisionales del ISR 9, ( - ) Retención del ISR 200, ( - ) ISR pagado por la sociedad 75, ( - ) ISR pagado por terceros 38, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 102, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 17, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( - ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 8, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 370,129.41, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir--, la cantidad de 17,

150 Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 948, ( / ) Total de ingresos acumulables 1 285, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 501, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 370, Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 350, ( x ) % para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 70, ( x ) Factor de actualización ( 9 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 89, Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 350, ( x ) % para la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 280, ( - ) Depreciación acumulada , ( = ) Costo por depreciar 229, ( x ) Factor de actualización ( 9 ) ( = ) Costo de adquisición actualizado de la construcción 292, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo ) ( / ) INPC mes de adquisición (abril ) ( = ) Factor de actualización ( 9 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo de adquisición actualizado de la construcción 292, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 89, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 381, Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (6 años x 3% = 18% x 280, = depreciación acumulada 50,400.00). 150

151 3.- Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora 7, ( - ) Depreciación acumulada ( = ) Monto por depreciar de la mejora 6, ( x ) Factor de actualización ( 10 ) ( = ) Gasto de mejora actualizado 7, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (agosto ) ( = ) Factor de actualización ( 10 ) Determinación del gasto notarial actualizado Gasto notarial 45, ( x ) Factor de actualización ( 11 ) ( = ) Gasto notarial actualizado 57, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (mayo ) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (abril ) ( = ) Factor de actualización ( 11 ) Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado 381, ( + ) Gasto de mejora actualizado 7, ( + ) Gastos notariales actualizados 57, ( = ) Total de deducciones autorizadas ( 1 ) 446, Años transcurridos desde que se realizó el gasto de mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación, depreciable al 3% anual multiplicado por el monto de la mejora (4 años x 3% = 12% x 7, = depreciación acumulada ). Se consideran 4 años toda vez que la enajenación se llevó a cabo el 01 de junio de 2011 y la mejora el 10 de agostos 2005, es decir no se contabiliza el ejercicio 2011 por no ser año completo (agosto agosto). 151

152 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 152

153 CASO 47 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, INTERESES, DIVIDENDOS Y OBTENCIÓN DE PREMIOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 275, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 45, Retención del ISR 51, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por persona moral 36, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 9, Pagos provisionales del ISR 0.00 Retención del ISR 3, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por persona física 24, Deducciones autorizadas para el IETU 2, Deducción opcional para el ISR 8, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR Intereses del sistema financiero Intereses nominales 35, Intereses reales 16, Retención del ISR 1, Dividendos Total de ingresos por dividendos 1 350, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 578, Premios Total de ingresos por obtención de premios 45, Retención del ISR 21,

154 Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 3, Retención del IVA 3, IVA causado 9, IVA acreditable 1, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 4, Retención del IDE Deducciones personales para el ISR Gastos dentales 18, Determinación de los ingresos exentos por salarios 143 Gratificación anual exenta (*59.82 X 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 X 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15) ( + ) Otros ingresos exentos 45, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 48, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 275, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 48, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 227, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 36, ( - ) Deducciones autorizadas 9, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 27, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 24, ( - ) Deducción opcional 8, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 14, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 16, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 16, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del Cuando en la constancia de percepciones y retenciones que expida el patrón, se consideren estos conceptos (aguinaldo, PTU y prima vacacional) en una cantidad inferior a los límites establecidos en ley, se considerarán hasta la cantidad que se señalen en la citada constancia, tal y como sucede en este caso práctico. 154

155 Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 1 350, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 578, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 1 929, Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 1 350, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos 1 929, ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 578, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 45, ( = ) Ingresos acumulables por obtención de premios 45, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 227, ( + ) Ingresos acumulables por actividad profesional 27, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 14, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 16, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 1 929, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 45, ( = ) Total de ingresos acumulables 2 259, ( - ) Deducciones personales 18, ( = ) Base del ISR Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 1 848, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 554, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 628, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado del ejercicio 628, ( - ) Pagos provisionales del ISR ( - ) ISR pagado por la sociedad 578, ( - ) Retenciones del ISR 76, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 155

156 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional y por arrendamiento de locales comerciales (36, ,000.00) 60, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (9, , ,200.00) , ( = ) Base para IETU 47, Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 47, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 8, ( - ) ISR propio del ejercicio 146 8, ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 4, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 2 032, ( / ) Total de ingresos acumulables 2 259, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 628, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 565, Incluye el impuesto predial pagado en enero 2011 por la cantidad de 1, en la actividad de arrendamiento de locales comerciales. 146 Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 565,043.61, por lo que en el campo del ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 8,

157 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL (INCLUYE IVA E IETU) 157

158 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO 158

159 CASO 48 INGRESOS POR SALARIOS, ACTIVIDAD PROFESIONAL, INTERESES, DIVIDENDOS Y ADQUISICIÓN DE BIENES Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 285, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 19, Retención del ISR 45, Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 *Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional pagados por personas físicas 48, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 4, Retención del ISR 0.00 Pagos provisionales del IETU 5, Pagos provisionales del ISR 2, Retención del IDE Intereses del sistema financiero Intereses nominales 18, Intereses reales 5, Retención del ISR Dividendos Total de ingresos por dividendos 650, ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, Adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 101, Deducciones autorizadas 35, ISR pagado por terceros 33, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

160 Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 7, Retención del IVA 0.00 IVA causado 7, IVA acreditable Deducciones personales para el ISR Gastos médicos 58, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 x 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 x 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 x 15) ( + ) Otros ingresos exentos por salarios 19, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 23, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 285, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 23, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 262, Determinación de los ingresos acumulables por actividad profesional Total de ingresos por actividad profesional 48, ( - ) Deducciones autorizadas 4, ( = ) Ingresos acumulables por actividad profesional 43, Determinación de los ingresos acumulables por intereses Intereses reales 5, ( = ) Ingresos acumulables por intereses 5, Determinación de los ingresos acumulables por dividendos Total de ingresos por dividendos 650, ( + ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, ( = ) Ingresos acumulables por dividendos 929,

161 Determinación del ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo Total de ingresos por dividendos 650, ( x ) Factor de acumulación ( = ) Ingresos ( x ) Tasa del ISR 30% ( = ) ISR pagado por la sociedad emisora del dividendo 278, Determinación de los ingresos acumulables por adquisición de bienes Total de ingresos por adquisición de bienes 101, ( - ) Deducciones autorizadas 35, ( = ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 66, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 262, ( + ) Ingresos acumulables actividad profesional 43, ( + ) Ingresos acumulables por intereses 5, ( + ) Ingresos acumulables por dividendos 929, ( + ) Ingresos acumulables por adquisición de bienes 66, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 306, ( - ) Deducciones personales 58, ( = ) Base del ISR 1 248, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR 1 248, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 855, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 256, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 330, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 330, ( - ) Pagos provisionales a la Federación 2, ( - ) ISR pagado por la sociedad 278, ( - ) Retención del ISR 46, ( - ) ISR pagado por terceros 33, ( = ) ISR a favor del ejercicio , Factor que establece el artículo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Artículo Segundo fracción I, inciso b), de las Disposiciones Transitorias de Vigencia Anual para 2010, publicadas en el DOF del 7 de diciembre de 2009). 161

162 Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por actividad profesional 48, ( - ) Deducciones autorizadas de la misma actividad 4, ( = ) Base del IETU 43, Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base del IETU 43, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 7, ( - ) ISR propio del ejercicio 149 7, ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 5, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 1 044, ( / ) Total de ingresos acumulables 1 306, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 330, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 264, Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Derivado de lo anterior, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 264,147.46, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir la cantidad de 7,

163 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ACTIVIDAD PROFESIONAL 163

164 CASO 49 INGRESOS POR SALARIOS, RÉGIMEN INTERMEDIO, ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES, ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES, OBTENCIÓN DE PREMIOS Y DE LOS DEMÁS INGRESOS Salarios Datos obtenidos de la constancia de percepciones y retenciones del trabajador Total de ingresos por salarios 388, *Gratificación anual (aguinaldo) 1, *Prima vacacional *Participación de utilidades (PTU) *Otros ingresos exentos 95, * Estas cantidades ya se encuentran incluidas en el total de ingresos por salarios. Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 Subsidio para el empleo entregado (diferencias) 0.00 Retención del ISR 65, Régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 162, Deducciones autorizadas para el ISR y el IETU 78, Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 2, Pagos efectuados a la Entidad Federativa 4, Arrendamiento de bienes inmuebles Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales pagados por personas físicas 180, Deducción opcional para el ISR 63, Deducciones autorizadas para el IETU 36, Impuesto predial pagado en enero , Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 11, Enajenación de bienes inmuebles Costo de adquisición del inmueble 550, Fecha de adquisición del inmueble 01 febrero 1998 Total de ingresos por enajenación del inmueble 1 750, Fecha de enajenación del inmueble 01 abril 2011 Gastos notariales 55, Fecha del gasto notariales 03 marzo 1998 Gastos de mejoras 125, Fecha del gasto de mejoras 10 mayo 2003 ISR pagado por terceros 56,

165 Premios Total de ingresos por obtención de premios 75, Retención del ISR 25, Demás ingresos Total de los demás ingresos 475, Retención del ISR 95, Información del IETU y del IDE Pagos provisionales del IETU 21, Retención del IDE Información del IVA Pagos mensuales del IVA efectuados durante el ejercicio 36, IVA causado 54, IVA acreditable 18, Deducciones personales para el ISR Gastos dentales 28, Determinación de los ingresos exentos por salarios Gratificación anual exenta (*59.82 X 30) 1, ( + ) Prima vacacional exenta (*59.82 X 15) ( + ) Participación de utilidades exenta (*59.82 X 15) ( + ) Otros ingresos exentos 95, ( = ) Total de ingresos exentos por salarios 98, *Salario mínimo vigente en 2011 en el área geográfica "A" Determinación de los ingresos acumulables por salarios Total de ingresos por salarios 388, ( - ) Total de ingresos exentos por salarios 98, ( = ) Ingresos acumulables por salarios 289, Determinación de los ingresos acumulables por régimen intermedio Total de ingresos por régimen intermedio 162, ( - ) Deducciones autorizadas 78, ( = ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 84, Determinación de los ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales Total de ingresos por arrendamiento de locales comerciales 180, ( - ) Deducción opcional 63, ( - ) Impuesto predial pagado en enero , ( = ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 113, El contribuyente no realizó ni le realizaron depósitos en efectivo mayores a 15, en cada uno de los meses del

166 Determinación de la ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes Total de ingresos por enajenación del inmueble 1 750, ( - ) Deducciones autorizadas (ver apartado de Determinación del total de deducciones autorizadas) ( 1 ) 1 085, ( = ) Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 664, ( / ) Años transcurridos (desde la adquisición hasta la enajenación) 13 ( = ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 51, Determinación de los ingresos acumulables por obtención de premios Total de ingresos por obtención de premios 75, ( - ) Ingresos acumulables por obtención de premios 75, Determinación de los demás ingresos acumulables Total de los demás ingresos 475, ( - ) De los demás ingresos acumulables 475, Determinación de la base del ISR para el ejercicio 2011 Ingresos acumulables por salarios 289, ( + ) Ingresos acumulables por régimen intermedio 84, ( + ) Ingresos acumulables por arrendamiento de locales comerciales 113, ( + ) Ingresos acumulables por enajenación de bienes ( 3 ) 51, ( + ) Ingresos acumulables por obtención de premios 75, ( + ) De los demás ingresos acumulables 475, ( = ) Total de ingresos acumulables 1 089, ( - ) Deducciones personales 28, ( = ) Base del ISR ( 4 ) 1 061, Determinación de la base del IETU para el ejercicio 2011 Total de ingresos por régimen intermedio y por arrendamiento de bienes inmuebles (162, ,000.00) 342, ( - ) Deducciones autorizadas de las mismas actividades (78, , ,100.00) , ( = ) Base del IETU 224, Determinación del ISR sin deducciones personales de las fracciones I, II y III del artículo 176 de la LISR Total de ingresos acumulables 1 089, ( - ) Deducciones personales 0.00 ( = ) Base del ISR ( 5 ) 1 089, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 696, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 208, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR determinado 282, Incluye el pago del impuesto predial efectuado en enero de 2011 por la cantidad de 3, en los ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. 166

167 Determinación de la tasa aplicable a los ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ISR determinado 282, ( / ) Base del ISR ( 5 ) 1 089, ( = ) Cociente ( x ) ( = ) Tasa expresada en % 25.94% Determinación del ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes Ganancia por enajenación del inmueble ( 2 ) 664, ( - ) Ganancia o ingreso acumulable por enajenación de bienes ( 3 ) 51, ( = ) Ingresos NO acumulables por enajenación de bienes 613, ( x ) Tasa expresada en % 25.94% ( = ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 159, Determinación del ISR del ejercicio 2011 (Artículo 177 de la LISR) Base del ISR ( 4 ) 1 061, ( - ) Límite inferior 392, ( = ) Excedente del límite inferior 668, ( x ) Por ciento aplicable sobre el excedente del límite inferior 30.00% ( = ) Impuesto marginal 200, ( + ) Cuota fija 73, ( = ) ISR sobre ingresos acumulables 274, ( + ) ISR sobre ingresos NO acumulables por enajenación de bienes ( 6 ) 159, ( = ) ISR determinado 433, ( - ) Subsidio para el empleo correspondiente en el ejercicio 0.00 ( = ) ISR causado en el ejercicio 433, ( - ) Pagos efectuados a la Entidad Federativa 4, ( - ) Pagos provisionales del ISR efectuados a la Federación 13, ( - ) Retenciones de ISR 186, ( - ) ISR pagado por terceros 56, ( = ) ISR a cargo del ejercicio , Determinación del IETU del ejercicio 2011 (Artículo 8 de la LIETU) Base de IETU 224, ( x ) Tasa de impuesto 17.5% ( = ) IETU causado del ejercicio 39, ( - ) ISR propio del ejercicio , ( = ) Impuesto a cargo 0.00 ( - ) Pagos provisionales del IETU 21, ( = ) IETU a favor del ejercicio , Para el acreditamiento del ISR propio del ejercicio contra el IETU causado del ejercicio, las personas físicas sujetas al pago del IETU y que además perciban ingresos por salarios, considerarán el ISR propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del ISR, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos por concepto de salarios en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Para la determinación del IETU, el ISR proporcional efectivamente pagado resulta de 318,031.40, por lo que en el campo de ISR propio del ejercicio se anotará la cantidad hasta el tope del IETU causado del ejercicio, es decir; la cantidad de 39,

168 Determinación del ISR efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU (Artículo 8 de la LIETU) Total de ingresos acumulables sin incluir salarios 799, ( / ) Total de ingresos acumulables 1 089, ( = ) Proporción ( x ) ISR causado en el ejercicio 433, ( = ) ISR proporcional efectivamente pagado en el ejercicio acreditable contra el IETU 318, Determinación del total de deducciones autorizadas 1.- Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado del terreno Costo de adquisición del inmueble 550, ( x ) % para el terreno 20% ( = ) Costo del terreno 110, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 240, Determinación del costo de adquisición actualizado de la construcción Costo de adquisición del inmueble 550, ( x ) % de la construcción 80% ( = ) Costo de la construcción 440, ( - ) Depreciación acumulada , ( = ) Costo por depreciación 268, ( x ) Factor de actualización ( 7 ) ( = ) Costo de adquisición actualizado de la construcción 587, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (marzo 2011) ( / ) INPC mes de adquisición (febrero 1998) ( = ) Factor de actualización ( 7 ) Determinación del costo comprobado de adquisición actualizado Costo de adquisición actualizado de la construcción 587, ( + ) Costo comprobado de adquisición actualizado del terreno 240, ( = ) Costo comprobado de adquisición actualizado 828, Años transcurridos desde la adquisición y hasta la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual multiplicado por el costo de la construcción (13 años x 3% = 39% x 440, = depreciación acumulada 171,600.00). 168

169 3.- Determinación del gasto de mejora actualizado Gasto de la mejora 125, ( - ) Depreciación acumulada , ( = ) Monto por depreciar de la mejora 98, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gasto de mejora actualizado 138, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (marzo 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto de mejora (mayo 2003) ( = ) Factor de actualización ( 4 ) Determinación del gasto notarial actualizado Gasto notarial 55, ( x ) Factor de actualización ( 8 ) ( = ) Gasto notarial actualizado 118, Factor de actualización INPC mes inmediato anterior al que se efectúa la enajenación (marzo 2011) ( / ) INPC mes en que se realizó el gasto notarial (marzo 1998) ( = ) Factor de actualización ( 8 ) Determinación del total de deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisición actualizado 828, ( + ) Gasto de mejora actualizado 138, ( + ) Gastos notariales actualizados 118, ( = ) Total de deducciones autorizadas (1 ) 1 085, Años transcurridos desde que se realizó la mejora y hasta el año en que se realizó la enajenación del bien inmueble, depreciable al 3% anual, multiplicado por el monto de la mejora (7 años x 3% = 21% x 125,000.00= depreciación acumulada 26,250.00), se consideran 7 años toda vez que las mejoras se realizaron en mayo de 2003 y la enajenación se realizó en abril de 2011, por lo que no se cumple el año completo del

170 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR RÉGIMEN INTERMEDIO (INCLUYE IVA E IETU) 170

171 BITÁCORA DE INFORMACIÓN NECESARIA POR ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES 171