Presupuesto de producción: enfoque moderno de

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido INFORME ESPECIAL APLICACIÓN PRÁCTICA Presupuesto de producción: enfoque moderno de planeación y control de recursos Créditos en el sistema financiero (Parte I) Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte II) IV-1 IV-6 IV-9 Presupuesto de producción: enfoque moderno de planeación y control de recursos Ficha Técnica Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Título : Presupuesto de producción: enfoque moderno de planeación y control de recursos Fuente : Actualidad Empresarial N.º Primera Quincena de Octubre Visión de la planificación de la producción Desarrollar un plan de producción es hacer la determinación de políticas sobre los niveles eficientes de producción, usos de las instalaciones de la fábrica y niveles de inventario. Las cantidades que aparecen en el plan de ventas se ajustan para que estén de conformidad con las políticas de producción e inventarios y, consecuentemente, en el volumen de producción estarán determinadas por la siguiente fórmula: Presupuesto de producción = Volumen de ventas +/ cambio de inventarios de productos terminados. 2. Presupuesto de producción El presupuesto de producción es aquel que va desde la adquisición de la materia prima hasta la transformación de la misma, con la utilización de los recursos técnicos, tecnológicos y humanos que sean para la obtención de un producto útil. Esta actividad termina con el almacenamiento de estos productos. El presupuesto de producción planea las siguientes actividades: - Cantidad de unidades a producir de cada tipo de producto de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación necesarios para su elaboración. - El presupuesto de producción es una estimación, con objetivos definidos, de la cantidad de bienes a ser fabricados durante el periodo que abarca el presupuesto. - El presupuesto de producción es la base principal para la planeación de necesidades de materias primas, necesidades de mano de obra, necesidades de efectivo y costos de fabricación. Un plan de producción debe contener: - Las necesidades totales de producción por producto - Las políticas de inventarios de producción y productos en proceso - La capacidad de la planta en funcionamiento y los límites de desviaciones permisibles - Las Políticas de expansión o contratación de la capacidad de la planta - Las compras de materias primas, su política de inventarios y disponibilidad de mano de obra Solución COMPAÑÍA PERÚ SA Presupuesto de producción El efecto de la duración del tiempo de procesamiento - Los lotes económicos - La programación de la producción a través del periodo de presupuesto Ejemplo 1 La empresa Perú SAC proyecta sus ventas en unidades para el primer trimestre del 2017 como sigue: Enero Febrero Marzo Además se desea disponer de las siguientes unidades de inventarios: Enero Enero Febrero Marzo Se pide Preparar un presupuesto de producción para el primer trimestre del Detalle Enero Febrero Marzo Total Ventas (+) Inventario final Total ( ) Inventario inicial Producción Ejemplo 2 La Compañía Manufacturera Arriola SAC proyecta las siguientes necesidades de producción en unidades: Enero Febrero Marzo Abril Informe Especial N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial Se espera que el inventario final cubra el 55 % de las necesidades de producción de los meses siguientes. Solución Se pide Preparar un presupuesto de compra de materia prima para el primer trimestre del 2009, asumiendo un precio de compra por unidad de S/ Concepto Enero Febrero Marzo Abril Producción (+)Inventario final Necesidad (-) Inventario inicial Compra Precio unitario S/ Costo de compra S/ S/ S/ Política de inventarios La política de inventarios consiste en determinar el nivel de existencias económicamente más conveniente para las empresas. Para llegar a establecer una buena política de inventarios, se debe considerar los siguientes factores: a. Las cantidades necesarias para satisfacer las necesidades de ventas b. La naturaleza perecedera de los artículos c. La duración del periodo de producción d. La capacidad de almacenamiento e. La suficiencia de capital de trabajo para financiar el inventario e. Los costos de mantener el inventario f. La protección contra la escasez de materias primas y mano de obra g. La protección contra aumento de precios h. Los riesgos incluidos en el inventario: - Bajas de precios - Obsolescencia de las existencias - Pérdida por accidentes y robos - Falta de demanda En la mayoría de los negocios, los inventarios representan una inversión relativamente alta y pueden ejercer influencia importante sobre las decisiones financieras. Los descuidos en la planeación y control de inventarios resultan en escasez crítica de producción, costos excesivos, imposibilidad de cumplir con las fechas de entrega de ventas. Con el fin de rebajar inventarios, algunas veces es necesario rebajar los precios y generar liquidez acompañada igualmente de rebajas drásticas en los niveles de producción y otros niveles operativos. 4. Cálculo del presupuesto de producción Para la realización del presupuesto de producción se debe tomar la información del presupuesto de ventas, tal como se ha indicado en los dos ejemplos anteriores. Esta es la forma clásica del cálculo del presupuesto de producción, pero se debe tener en cuenta también las devoluciones y las pérdidas de calidad que se ocasionan en los procesos. También es cierto que lo ideal es que no existieran estos inconvenientes en las plantas y estos valores fueran cero. 5. Elementos del costo de producción El presupuesto de producción es la tapa inicial en la presupuestación de operaciones manufactureras. Además del presupuesto de producción en unidades, hay otros tres presupuestos principales que conforman los elementos del costo de fabricación. Presupuesto de materia prima El presupuesto de materias primas generalmente requiere los cuatro siguientes presupuestos: - El presupuesto de materiales: especifica las cantidades planeadas de cada materia prima necesaria para la producción - El presupuesto de inventario de materiales: contiene la política materias primas en términos de cantidades y costo. - Presupuesto de compras: especifica las cantidades estimadas a comprar y el costo estimado para cada materia prima y las fechas de entrega requeridas. - Presupuesto de costos de materiales usados: informa el costo estimado de los materiales utilizados en el proceso de fabricación. Solución Compañía Unión Tercer trimestre 2017 Presupuesto de compras Cálculo del presupuesto de materia prima - Los datos básicos necesarios para desarrollar el presupuesto de compra de materia prima son: * El presupuesto de fabricación (en unidades del producto) * Las tasas estándares de uso por clase de materia prima y por producto * La política de inventarios de materia prima (presupuesto de inventarios) requiere la consideración de los mismos factores; los mismos enfoques y técnicas para la toma de decisiones discutidas en el presupuesto de producción que se relacionaban con la planificación y control de un equilibrio optimo entre ventas, inventarios, producción. - El presupuesto de compras se valora de la siguiente manera: El presupuesto de costo de materiales usados y el presupuesto relacionado del inventario de materias primas de desarrolla utilizando uno de los métodos de valoración de los materiales (FIFO, promedio móvil y promedio ponderado). Ejemplo 3 La empresa Unión pretende producir las siguientes unidades durante el tercer trimestre del 2017: Julio Agosto Setiembre Se requiere de una unidad de materia prima de material directo por cada unidad de artículo terminado. Se espera que el inventario final sea del 70 % de las necesidades de la producción de los meses siguientes. Se pide Preparar un presupuesto de compra de materiales para la compañía Unión, suponiendo un precio de compra de S/ Se espera que la producción de octubre sea de unidades. Detalle Julio Agosto Setiembre Total Producción (+) Inventario final Necesidad (-) Inventario inicial Compras Costo unitario S/ 6.25 S/ 6.25 S/ 6.25 S/ 6.25 Costo de compras S/ S/ S/ S/ IV-2 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Presupuesto de mano de obra directa Comprende los estimados de las necesidades de mano de obra directa necesarios para producir los tipos y las cantidades de productos planeados en el presupuesto de producción. Este presupuesto debe ser desarrollado en términos de hora de mano de obra directa y de costo de mano de obra directa. Los requisitos de producción fijados en el presupuesto de producción también proporcionan el punto de partida para la Ejemplo 4: presupuesto de mano de obra directa Compañía Dalia SA Presupuesto de mano de obra directa Por el año terminado 2017 preparación del presupuesto de la mano de obra directa. Para calcular los requisitos de la mano de obra directa, el volumen de producción esperado para cada periodo se multiplica por el número de horas de mano de obra directa requeridas para producir una sola unidad. Las horas de mano de obra directa requeridas para cumplir con los requisitos de producción se multiplican entonces por el costo por hora de la mano de obra directa para obtener el costo directo de mano de obra total presupuestado 1. Concepto Total Unidades a producir Horas mano obra directa x 5 x 5 x 5 x 5 x 5 por unidad Horas totales Costo por hora de mano de obra directa Costo total de mano de obra directa Presupuesto de costos indirectos de fabricación (CIF) Los CIF son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni materiales indirectos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran como gastos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación. Presupuesto de costos indirectos de fabricación En este presupuesto se contempla la relación necesaria de costos complementarios para la producción diferentes a la materia prima directa y mano de obra directa. COMPAÑÍA DÍAZ Presupuesto de costos indirectos Para el año terminado el 31 de diciembre Ejemplo 5: presupuesto de costos indirectos de fabricación Para ilustrar el presupuesto de costos indirectos de fabricación asumiremos lo siguiente: Costos indirectos fijos de fabricación total presupuestado, S/ por trimestre, más S/ 2 por hora de mano de obra directa. Los gastos de depreciación son S/ por cada trimestre. Los costos indirectos que involucran desembolsos de caja se pagan en el trimestre en que incurren. Concepto Total Horas MOD Tasa variable S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2 S/ 2 CIF variables S/ S/ S/ S/ S/ CIF fijos S/ S/ S/ S/ S/ CIF TOTAL S/ S/ S/ S/ S/ ( ) Depreciación Desembolso caja S/ S/ S/ S/ S/ Necesidad de materia prima La materia prima es el elemento físico susceptible de almacenamiento o stock; es un elemento que constituye mayor incidencia en los costos de los productos fabricados, con el fin de transformarlos en productos terminados. El presupuesto de compras de materia prima es uno de los primeros presupuestos de costos que debe prepararse, ya que las cantidades por compras y los planes de entrega deben establecerse rápidamente para que los materiales estén disponibles cuando se necesiten. Al momento de determinar la necesidad de materia prima, existen casos en los que la calificación de los materiales a utilizarse pueden tener dificultades como: La conformación del producto Los nuevos productos Los lotes de producción Los porcentajes de desperdicios Al ocurrir una necesidad de materia prima en la producción, se presenta diversas etapas: Compra: el volumen ideal de compra estará determinado por el lote óptimo que será el punto donde se igualan los costos de pedido con los de tenencia. Este punto puede encontrarse a través de diversos métodos, pero el más utilizado es el que analiza la cantidad de pedidos mensuales y el costo de pedidos de emisión. Recepción: circuito administrativo de la empresa que implica, entre otras cosas, el control de calidad y requerirá de formularios internos como las facturas, remitos y recibos. Es fundamental considerar que la recepción de la mercadería no implica una deuda para la empresa sino hasta la recepción de la factura, de lo contrario deberá registrarse una provisión por compra de materia prima que se cancelará cuando se registre la deuda. La materia prima ingresa al stock al precio de adquisición con todas las erogaciones necesarias para su compra y manipulación anteriores al ingreso a la empresa, siempre y cuando pueda identificarse con una partida en particular. Almacenamiento: será la acción de colocar la materia prima en un lugar físico para su control y mantenimiento del stock. Su control podrá realizarse a través de diversos métodos siendo el más aconsejable la ficha de inventario permanente con verificaciones periódicas que permitan su control. Entregas: implican el traslado de la materia prima del almacén a la línea de producción para la fabricación de un producto. Producción: este departamento que tiene la función principal de transformar las materias primas en productos terminados por medio de un buen aprovechamiento y lograr un máximo rendimiento. Devoluciones: constituyen el ingreso a almacenes de la materia prima no utilizada en la línea de producción. Esta mercadería puede ingresar en el mismo estado en el que se la entregó o con alguna deficiencia en virtud de la cual deberá registrarse independientemente de la materia prima en buenas condiciones 2. 1 SHIM JAE, Contabilidad Administrativa, p FARFÁN PEÑA, Alberto, Contabilidad de Costos. N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial Ejemplo COMPAÑÍA INDUSTRIAL ABC Presupuesto de producción Para el año terminado el 31 diciembre en trimestres Concepto Total Ventas Inventario final Necesidad total ( ) Inventario inicial Unidades a producir Cuando ya se ha calculado el nivel de producción, se deberá elaborar un presupuesto de materiales directos para mostrar qué material directo se requerirá para producción y cuánto material se debe comprar para cumplir este requisito de producción. La compra dependerá de la utilización esperada de materiales y de los niveles de inventario. COMPAÑÍA INDUSTRIAL ABC Presupuesto de materiales directos Para el año terminado el 31 de diciembre 200b en trimestres Concepto Total Unidades a producir Necesidad material por unidad x 3 x 3 x 3 x x 3 Necesidad material para producción Inventario final deseado Necesidad total (-) inventario inicial Material a comprar Precio unitario x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 x S/ 2 Costo de compra S/ S/ S/ S/ S/ a los principales funcionarios datos relevantes sobre los cuales basar decisiones operativas. Un adecuado sistema de control de la producción es esencial para la gestión de la gerencia general de la empresa relacionada con los costos, la calidad y las cantidades. Los principales procedimientos que intervienen en el control de la producción está relacionado con el (la): - Control de materia prima y auxiliar - Análisis de los procesos de producción, por centros de responsabilidad - Ruta de la producción - Programación de la producción - Entrega de la producción - Seguimiento de la producción Además de los controles diarios y semanales del volumen de producción, del nivel del inventario, el estado de estos dos factores debe darse a conocer en el informe mensual de gestión, en el cual se comparan resultados reales con los planes y normas establecidas. Caso N.º 1 Presupuesto de compra de materia prima El presupuesto de ventas para los cinco primeros meses del próximo año es el siguiente: 7. Producción requerida justo en el momento Producir justo en el momento significa producir el tipo de unidades requeridas, en el tiempo requerido y en las cantidades requeridas. Justo en el momento eliminando inventarios innecesarios tanto en proceso, como en productos terminados y permite rápidamente adaptarse a los cambios en la demanda. El enfoque justo en el momento (JEM) para la planificación de la producción es una tendencia moderna en el área de la manufactura. Las principales características son las siguientes: - Es ineficiente y costoso mantener grandes inventarios de existencia de seguridad para las materia primas. Por lo tanto, estas existencias de seguridad deben reducirse al mínimo. - Los tiempos de preparación de los procesos de producción pueden minimizarse a través del uso de la robótica y de estudios de mejoramiento de procesos. - Debe lograrse una muy elevada calidad del ensamblado cuando corresponda y productos finales con el objetivo de reducir la necesidad de existencias de seguridad. 8. Presupuesto de producción como instrumento de planificación y control de gestión El presupuesto de producción contribuye a la planificación de la producción y control. El desarrollar un presupuesto de producción obliga a tomar decisiones de planificación con respecto a los planes de producción, las necesidades de materia prima, las necesidades de mano de obra, la capacidad de la planta, las adiciones de capital y las políticas de inventarios. El plan de producción debe coordinarse con los planes relacionados con el financiamiento, las adiciones de capital, el desarrollo de productos y las ventas. El plan de producción debe considerar un plan maestro de producción para ser ejecutado por el departamento de producción. El presupuesto de producción es la base primordial para planificar las necesidades de materias primas, mano de obra, adiciones de capital, necesidades de efectivo y los costos de fabricación. Por lo tanto, el presupuesto de producción se convierte en la base para la planificación de la fábrica en general, proporcionando Meses Unidades Enero Febrero Marzo Abril Mayo El inventario de productos terminados al final de cada mes debe ser igual al 25 % de las ventas estimadas para el próximo mes. El 1 de enero hubo disponibles unidades del producto. No existen productos en proceso en ninguno de los cinco meses mencionados. Cada unidad de producto terminado requiere dos tipos de materia prima en las siguientes cantidades: - Materia prima A: 4 unidades - Materia prima B: 5 unidades La materia prima es igual a la mitad de los requisitos del próximo mes y deben estar al final de cada mes. Este requisito se cumplió el 1 de enero del presente año. Prepare un presupuesto mostrando las cantidades de cada tipo de materia prima a comprar cada mes para el primer trimestre del próximo año. 3 WELCHS, Glenn, Presupuesto y Control de Utilidades, p IV-4 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Solución Presupuesto de producción Primer trimestre y mes de abril año próximo Concepto Enero Febrero Marzo Abril Ventas presupuestadas en unidades Inventario final deseado Subtotal Inventario inicial Producción requerida Presupuesto de materia prima y compras primer trimestre Materia prima A Enero Febrero Marzo Requisito de producción unidades por producto + Inventario final deseado Subtotal Inventario inicial Compras presupuestadas Presupuesto de materia prima y compras primer trimestre Materia prima B Enero Febrero Marzo Requisito de producción 5 unidades por producto + Inventario final deseado Subtotal Inventario inicial Compras presupuestadas unidades Caso N.º 2 Presupuesto de producción y mano de obra La empresa Herramientas SAC tiene las siguientes necesidades de mano de obra directa para la producción de una máquina: Mano de obra directa Tiempo requerido Tasa por hora Maquinado 6 S/ 10 Ensamblaje 10 8 Las ventas pronosticadas para junio, julio, agosto y septiembre son 6 000, 5 000, y unidades, respectivamente. El inventario inicial en junio 1 del conjunto de máquinas fue de El inventario final deseado cada mes es la mitad de las ventas pronosticadas para el siguiente mes. a. Prepare un presupuesto de producción para los meses de junio, julio y agosto. b. Desarrolle un presupuesto de mano de obra para los meses de junio, julio y agosto. Solución Presupuesto de producción Junio Julio Agosto Ventas pronosticadas unidades Más: inventario final Necesidad total Menos: inventario inicial Unidades a fabricar Presupuesto de mano de obra directa Maquinado Junio Julio Agosto Producción presupuestada Horas de mano de obra directa por unidad Total horas Tasa S/ 10 S/ 10 S/ 10 Costo de mano de obra S/ S/ S/ Ensamblaje Junio Julio Agosto Producción presupuestada Horas de mano de obra directa por unidad Total horas Tasa S/ 8 S/ 8 S/ 8 Costo de mano de obra S/ S/ S/ Caso N.º 3 Plan de producción El jefe de producción, en consulta con otros funcionarios del área de producción, prepara el plan de producción para satisfacer las necesidades de ventas. Este plan y los resultantes planes de inventarios fueron comunicados al comité ejecutivo y han sido definitivamente aprobados por el presidente del directorio. El plan anual de producción para la empresa se muestra a continuación: Modelo de presupuesto de producción Por unidades de productos Por el año terminado el 31 de diciembre del 2017 Concepto Producto X Producto Y Ventas presupuestadas en unidades Más: inventario final planificado Unidades requeridas Menos: inventario inicial Producción planificada Plan de producción por productos por tiempos para el año terminado el 31 de diciembre del 2017 Producto X Ventas Producción Total Inicial Requerido Enero Febrero Marzo Total 1 trimestre º trimestre trimestre trimestre Total Nótese que el inventario de producción en proceso no se toma en consideración. Esta omisión fue posible porque se suponía que este nivel del inventario permanecerá sin cambios durante el año presupuestal. Plan de producción por productos por tiempos para el año terminado el 31 de diciembre del 2017 Producto Y Ventas Producción Total Inicial Requerido Enero Febrero Marzo Total 1 trimestre º trimestre ª trimestre ª trimestre Total En vista de que el inventario de artículos terminados en unidades se desarrolla al mismo tiempo que el plan de producción, es correcto preparar en este momento el presupuesto de inventario de artículos terminados, dejando un espacio en blanco para que puedan anotarse los costos unitarios y los costos totales posteriormente cuando se determine el costo presupuestado de manufactura. N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica Aplicación Práctica Ficha Técnica Créditos en el sistema financiero (Parte I) Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : Créditos en el sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º Primera Quincena de Octubre A la aprobación del crédito 1 DEBE HABER 1401 CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas 2, OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuenta corriente 2, Introducción El crédito o colocación comprende los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las empresas del sistema financiero otorguen a sus clientes, lo que origina a cargo de estos la obligación de entregar una suma de dinero determinada en uno o varios actos comprendiendo, inclusive, las obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas existentes. El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas contables establecidas por cada empresa, para el manejo y control crediticio. 2. Clasificación Los créditos se agrupan por la situación contable del crédito otorgado a los clientes en las categorías siguientes: Cuenta Categoría 1401 Créditos vigentes 1403 Créditos reestructurados 1404 Créditos refinanciados 1405 Créditos vencidos 1406 En cobranza judicial 2. Por el pagaré emitido (control en cuentas de orden) 2 DEBE HABER 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 2, Valores propios en cobranza oficina principal 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 2, Deudoras por el contra 3. Por el costo del servicio 3 DEBE HABER 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuenta corriente COMISIONES POR CRÉDITOS Créditos INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS Otros ingresos por servicios Nota. El costo del servicio podría ser aplicado a cada vencimiento, incluyendo los intereses devengados. 3. Créditos vigentes Registran los créditos otorgados a los clientes del país y del exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado. Caso N.º 1 Préstamo otorgado en cuenta corriente Microempresa, cliente del banco, solicita en la oficina principal un préstamo de S/ 2,000 con abono en su cuenta corriente para financiar capital de trabajo. Este crédito es formalizado con la aceptación de un pagaré cancelable en dos cuotas mensuales. La liquidación por 60 días es la siguiente: Concepto S/ Importe del préstamo 2,000 Intereses (60 días) 300 Comisión 24 Portes ,330 Caso N.º 2 Amortización de préstamo otorgado Transcurrido los 30 días del caso anterior, el cliente amortiza el 50 % del préstamo otorgado efectuando el pago en efectivo. 1. Por los intereses vencidos 1 DEBE HABER 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas INTERESES POR CRÉDITOS Intereses por créditos vigentes Por la amortización del préstamo 2 DEBE HABER 1101 CAJA Oficina principal (entrega de efectivo) 1, CRÉDITOS VIGENTES Van... IV-6 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV...Vienen 2 DEBE HABER...Vienen 2 DEBE HABER Créditos a microempresas (disminución del saldo) 1, RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas 150 (para saldar la cuenta) 1,150 1,150 Comentario Similar procedimiento contable se aplicará a los 60 días al cobrar el 50 % restante CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas 1,000 (para saldar cuenta) 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas COMISIONES Y OTROS RENDIMIENTOS POR CRÉDITOS DIRECTOS Créditos Por la liberación parcial del pagaré 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS 3 DEBE HABER Otros ingresos por servicios 1,180 1, CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Deudoras por contra 1, Por la liberación del pagaré 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA Valores propios en cobranza 1,000 3 DEBE HABER oficina principal 8201 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Deudoras por contra 1, VALORES PROPIOS EN COBRANZA Valores propios en cobranza 1,000 Caso N.º 3 Cancelación de préstamo otorgado Cumplidos los 60 días de plazo, del caso anterior, el cliente cancela el saldo del préstamo dando instrucciones a la entidad financiera que se afecte su cuenta corriente en dólares americanos. La liquidación del crédito otorgado en soles es la siguiente: Concepto S/ Saldo del préstamo 1,000 Intereses vencidas 150 Comisión 24 Portes 6 1,180 Según información de la SBS en ese día, la tasa de cambio compra es S/ 3.42 por cada US$. 1. Equivalencia de la liquidación S/ 1,180: TCC US$ 3.42 = US$ Por los intereses vencidos 1 DEBE HABER 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas INTERESES POR CRÉDITOS Intereses por créditos vigentes Por la cancelación del préstamo 2 DEBE HABER 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuenta corriente 1,180 (US$ x TCC S/ 3.42) Van... 1 DEBE HABER 8301 CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Contra cuenta de cuentas de orden acreedoras 4, VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS Valores recibidos en cobranza oficina principal 4,080 (L/.de US$ 1,200) 2. Descuento de letra (día 1) Caso N.º 4 Letras de cliente para ser descontadas El Banco Comercial recibe de un cliente una letra por cobrar que vencerá dentro de quince días, por US$ 1,200 para ser descontada. La entidad bancaria cobró por adelantado intereses incluido el IGV por US$ 177, abonando el neto en la cuenta corriente del cliente de igual moneda. La tasa de cambio es S/ 3.40 (supuesto) por cada dólar, con la liquidación siguiente: Concepto US$ S/ equivalente Letra en descuento 1,200 4,080 Intereses cobrados (redondeo) (150) (510) IGV 18 % (redondeo) (27) (92) Abono en cuenta corriente 1,023 3, Por la recepción de letra en descuento (día 1) (control de letra recibida) 2 DEBE HABER 1401 CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas Descuentos letras 4, OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuenta corriente 3,478 Van... N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-7

8 Aplicación Práctica...Vienen 2 DEBE HABER 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPÓSITOS, APORTES Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS Impuesto general a las ventas INGRESOS DIFERIDOS Ingresos por Intereses, comisiones y gastos cobrados por anticipados 510 4,080 4, Devolución de la letra protestada (día 24) 4 DEBE HABER 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuentas corrientes 4, (nota de débito con letra protestada) US$ 1, CRÉDITOS VENCIDOS Créditos a microempresas Descuentos-letras (para saldar la cuenta) 4, Devolución de letra protestada Caso N.º 5 El Banco Comercial del caso anterior devuelve al cliente la letra descontada por US$ 1,200, la cual fue protestada en razón de no presentarse el aceptante a cancelar su deuda. La tasa de cambio es de S/ 3.50 (supuesto) por la divisa norteamericana. La entidad bancaria efectúa la liquidación siguiente: Concepto US$ S/ equivalente Letra protestada 1,200 4, Gastos notariales Comisión (protesto) Portes ,250 4, El Banco Comercial remite la correspondiente nota de cargo acompañando la letra protestada no cobrada. 1. Por la nivelación de la tasa de cambio (día 15) (S/ 3.50 S/ 3.40) x US$ 1,200 = S/ DEBE HABER 1401 CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas Descuentos-letras DIFERENCIA DE CAMBIO Diferencia por nivelación de cambio Por la transferencia de letra vencida (día 15) 2 DEBE HABER 1405 CRÉDITOS VENCIDOS Créditos a microempresas Descuentos-letras 4, CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas Descuentos-letras 4, Por los gastos con la notaría (día 24) 3 DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS Otras cuentas pagadas por cuentas de terceros (US$ 45) 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA Depósitos en cuentas corrientes (notaría cliente con cta. cte. en el banco) CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS Otras cuentas pagadas por cuentas de terceros (para saldar la cuenta) COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES FINANCIERAS Créditos (comisión por protesto) 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS Otros ingresos por servicios (portes) , , Por los intereses devengados ganados (día 24) 5 DEBE HABER 2901 INGRESOS DIFERIDOS Ingresos por intereses, comisiones y gastos cobrados por anticipado (para saldar la cuenta) INTERESES POR CRÉDITOS Intereses por créditos vencidos Por la liberación de letra descontada (día 24) 6 DEBE HABER 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS Valores recibidos en cobranza oficina principal (L/. de US$ 1,200) 4, CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS Contracuenta de cuentas de orden acreedoras (para saldar las cuentas) 4, Créditos reestructurados En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, proceso simplificado o proceso transitorio, según sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley N.º Caso N.º 1 Reestructuración de crédito otorgado El crédito comercial que originalmente fue clasificado y registrado como crédito vigente por S/ 3,000 ha sido objeto de una IV-8 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV reprogramación de pagos en cuatro cuotas mensuales, la cual incluye intereses devengados de S/ 360. Aprobada su reestructuración, se tiene previamente los saldos siguientes: Cuenta Concepto S/ Créditos comerciales Préstamos 3, Rendimientos devengados de créditos comerciales Préstamos 360 3, Por la transferencia del crédito x DEBE HABER 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS Créditos a microempresas (préstamo reestructurado) 3, CRÉDITOS VIGENTES Créditos a microempresas (para saldar la cuenta) 3, RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES Rendimientos devengados de créditos a microempresas 360 (para saldar la cuenta) 3,360 3, Por los intereses devengados (control en cuentas de orden) 1 DEBE HABER 8104 RENDIMIENTOS DE CRÉDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO Rendimientos de créditos reestructurados en suspenso CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Contracuenta de cuentas de orden deudoras Al efectuar la cobranza al cliente 2 DEBE HABER 1101 CAJA Oficina principal CREDITOS REESTRUCTURADOS Créditos a microempresas 840 (amortización de préstamo, primera cuota) 5104 INTERESES POR CRÉDITOS Intereses por créditos reestructurados Liberación de cuenta de orden 3 DEBE HABER Caso N.º 2 Rendimiento de crédito reestructurado Al cumplirse los treinta (30) días (caso anterior), se determina la primera cuota de S/ 840 más intereses de S/ 10 (supuesto). El cliente cancela en efectivo CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS Contracuenta de cuentas de orden deudoras RENDIMIENTOS DE CRÉDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO Rendimientos de créditos reestructurados en suspenso 10 Continuará en la siguiente edición. Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte II) Ficha Técnica Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico integral en el marco de las NIIF y PCGE-Empresa industrial (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial N.º Primera Quincena de Octubre 2016 Continuación 31 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Construcciones y obras en curso...vienen 31 DEBE HABER 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 2, GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1, GASTOS DE VENTAS 1, PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO Inversiones inmobiliarias 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 5, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos de los alquileres Van... N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-9

10 Aplicación Práctica Operación 17. Registro del compromiso y pago de la multa 32 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2, Otros gastos de gestión 6592 Sanciones administrativas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2, Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el compromiso de los tributos pagados 33 DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2, CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 2, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos de los tributos Operación 18. Cobro de factura en efectivo 34 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10, Ctas. corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 10, Fact., boletas y otros comprob. por cobrar Por la cobranza de factura a los clientes en efectivo Operación 19. Estimación de cobranza dudosa y depreciación 35 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33, Depreciación 30, Valuación de activos 2, Estimación de cuentas de cobranza dudosa 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 30, Depreciación acumulada 19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 2, Cuentas por cobrar comerciales-relacionadas Por el registro de la estimación de cobranza dudosa y depreciación 36 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3, Construcciones y obras en curso 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 16, GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 6, GASTOS DE VENTAS 6, PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3, Inversiones inmobiliarias 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 30, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Asiento por destino de los gastos de las estimaciones Operación 20. Provisión para garantía sobre ventas 37 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 12, Provisiones Van......Vienen 37 DEBE HABER 6866 Provisión para garantías 48 PROVISIONES 12, Provisión para garantías Por la provisión sobre ventas en garantía 38 DEBE HABER 95 GASTOS DE VENTAS 12, CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 12, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos de las provisiones Operación 21. Costo de producción del ejercicio 39 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 150, Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 53, Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMAC. 204, Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura Por los productos del ejercicio Operación 22. Costo de venta al final del ejercicio 40 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 50, Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 50, Productos manufacturados Por el costo de ventas de los productos terminados Operación 23. Elaboramos un balance general (hoja de trabajo) mayorizando previo al cálculo del10 % de participaciones a los trabajadores. Operación 24. Por las participaciones de los trabajadores (NIC 19) 41 DEBE HABER Detalle Resultado del ejercicio 11, % participacion de los trabaj. (1,101.18) Resultados después de participaciones 9, GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 1, Otras remuneraciones 6221 Participaciones de los trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 1, Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por la participación de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 (Beneficios a los empleados) IV-10 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

11 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 42 DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1, Gastos administrativos 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 1, Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de los gastos por participación de los trabajadores Operación 25. Cierre del ejercicio 43 DEBE HABER 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 50, Variación de productos terminados 69 COSTO DE VENTAS 50, Productos terminados Por la cancelación de costo de ventas 44 DEBE HABER 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 323, Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 204, GASTOS ADMINISTRATIVOS 78, GASTOS DE VENTAS 40, Por el cierre de las cuentas del elemento 9 45 DEBE HABER 70 VENTAS 75, Mercaderías manufacturadas 71 VARIAC. DE LA PRODUC. ALMACENADA 128, Variación de productos terminados 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 36, Inversiones Inmobiliarias 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 240, Producción de bienes Por la cancelación de las cuentas 70, 71 y 72 a producción del ejercicio 46 DEBE HABER 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 240, Producción de bienes 82 VALOR AGREGADO 240, Valor agregado Por el traslado del saldo de producción de ejercicio a la cuenta de valor agregado 47 DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 57, Valor agregado 60 COMPRAS 32, Materias primas 63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERC. 25, Servicios básicos Por la transferencia de los saldos de las cuentas de las compras y servicios prestados por terceros al valor agregado 48 DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 96, Valor agregado Van......Vienen 48 DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 96, Materias primas Por la transferencia de las cuentas de variación de existencias a la cuenta del valor agregado 49 DEBE HABER 82 VALOR AGREGADO 86, Valor agregado 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 86, Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Por la transferencia de los saldos de valor agregado a excedente bruto de explotación 50 DEBE HABER 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 94, Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación 62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 94, Remuneraciones Por la transferencia de la cuenta de los gastos de personal a excedente bruto de explotación 51 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 7, Resultado de explotación 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFIC. BRUTA) DE EXPLOT. 7, Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Por la transferencia de los saldos de excedente bruto de explotación a resultado de explotación 52 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 86, Resultado de explotación 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 40, Gobierno local 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 46, Valuación de activos Por la transferencia de los saldos de las cuentas de los otros gastos de gestión y valuación de activos a resultado de explotación 53 DEBE HABER 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 96, Enajenación de activos inmovilizados 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 96, Resultado de explotación Por la transferencia de los otros ingresos de gestión a resultados de explotación 54 DEBE HABER 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 2, Resultado de explotación 85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 2, Result. antes de participac. e impuestos Por la transferencia del saldo de resultado de explotación N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-11

12 Aplicación Práctica 55 DEBE HABER 77 INGRESOS FINANCIEROS 7, Descuentos obtenidos por pronto pago 85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 7, Result. antes de participac. e impuestos Por la transferencia de los ingresos financieros a resultado antes de participaciones 56 DEBE HABER 85 RESULT. ANTES DE PARTICIP. E IMPUESTOS 9, Result. antes de participac. e impuestos 89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 9, Utilidad Por la transferencia del resultado antes de participación e impuestos a determinación del ejercicio 57 DEBE HABER 89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 2, Utilidad 88 IMPUESTO A LA RENTA 2, Impuesto a la renta-corriente Para contabilizar el cálculo del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores Resultado del ejercicio 9, Subtotal 9, % impuesto a la renta (2,774.96) Resultados acumulados 7, DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 2, Impuesto a la renta-corriente 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 2, Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Por la participación de los trabajadores e impuesto a la renta a pagar 59 DEBE HABER 89 DETERMINACIÓN DEL EJERCICIO 7, Utilidad 59 RESULTADOS ACUMULADOS 7, Utilidades no distribuidas Por la transferencia a los resultados acumulados de la determinación del ejercicio Asiento de cierre de patrimonio, pasivo y activo al final del ejercicio 60 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22, Cuentas corrientes en institucs. financ. 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 12, Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 316, Depreciación acumulada 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR 10, Gobierno central 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1, Remuneraciones y participac. por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 77, Fact., bol. y otros comprob. por pagar 48 PROVISIONES 12, Otras provisiones 50 CAPITAL 500, Capital social 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 32, Excedente de revaluación 58 RESERVA Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 42, Utilidades no distribución 11 INVERSIONES FINANCIERAS 87, Inversiones mantenidas para negociación 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 15, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 13 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-RELAC. 24, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 10, Personal 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 3, Alquileres 21 PRODUCTOS TERMINADOS 135, Productos manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 53, Productos en proceso de manufactura 24 MATERIAS PRIMAS 32, Materias primas para productos manufact. 25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 6, Materiales auxiliares 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 658, Edificaciones Por el cierre de las cuentas del patrimonio, pasivo y activo Mayor Molinos SA (1) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 4, , , , , , , , , , , , , , , , , , , IV-12 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016

13 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 13 Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas 14 Cuentas por cobrar al pers., a los accionistas 16 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas 89, , , , , , , , , , , , Estimación de cuentas de cobranza dudosa 21 Productos terminados 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 9, , , , , , , , , , , , Productos en proceso 24 Materias primas 18 Servicios y otros contratados por anticip. 24, , , , , , , , , , , , , , Inmuebles, maq. y equipo 39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumul. 40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. 622, , , , , , , , , , , , , , , , , Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 48 Provisiones 70, , , , , , , , , , , , , , , , , Excedente de revaluación 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 50 Capital 32, , , , , , , , Reservas 59 Resultados acumulados 601 Mercaderías 35, , , , , N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial IV-13

14 Aplicación Práctica 65 Otros ingresos de gestión 61 Variac. de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 37, , , , , , , , , , , , Gastos de servicios prestados por terceros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 12, , , , , , Costo de ventas 25, , , Ventas 71 Variación de la producción almacenada 90 Costo de producción 75, , , , , , , , , , , , , , Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas 24, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Otros ingresos de gestión 77 Ingresos financieros 72 Producción de activo inmovil. 96, , , , , , , , Habiendo elaborado el Balance General (hoja de trabajo) con los datos del mayor, se realiza al cierre y se determina el resultado del ejercicio, se calculan los impuestos y participaciones para luego continuar con los asientos de cierre en el diario y su correspondiente mayorización, todo lo cual queda de la siguiente manera: Mayor Molinos SA (2) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11 Inversiones financieras 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 4, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Continuará en la siguiente edición IV-14 Instituto Pacífico N. 360 Primera Quincena - Octubre 2016