IV Revisando las NIIF:

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1 Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) Fuente : Nº Segunda Quincena de Setiembre 2012 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final) Caso Nº 4 Reemplazos y depreciación de activos fijos de vida útil diferente La compañía de transporte aéreo Alas Perú adquiere un avión para pasajeros en 5 000,000, del cual parte importante de su estructura básica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años. Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de 2 000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalación de turbinas de 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años. Cuál es el tratamiento contable aplicable? 1. Compra de cargador frontal (1 de abril) Cuenta Componentes % Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000 vida útil 10 años (Depreciación anual 10%) Turbinas 30 1'500,000 vida útil 5 años (Depreciación anual 20%) 100 5'000, Depreciación del periodo (Año 1 al año 5) 1. er Componente 10% de 3'500,000 = 350, o Componente 20% de 1'500,000 = 300, , Overhaul en el año 6 60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2 000, GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378, CUENTAS POR PAGAR DERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2 478, , , Activación de overhaul (año 6) (reemplazo de nuevas turbinas) Turbinas (nuevas) 2 100, PRODUCCION DE ACTO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2 100, Retiro de turbinas (año 6) (Totalmente depreciadas) Depreciación turbinas 1 500, Turbinas (anteriores) 1 500,000 (para dar de baja al 2. componente) 6. Depreciación del periodo (Del año 6 al año 10) Componente % Valor Depreciación 1. Avión , , Turbinas , , , VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTOS 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 650,000 AGOTAMIENTO ACUMULAdos Depreciación Avión 350, Depreciación Turbinas 300, , , VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTOS 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770, DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y Depreciación avión 350, Depreciación turbinas 420, , ,000-5

2 Comentario El párrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformación tiene que ser separada componetización en periodos menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento. 3. Reclasificación de obligación - Activo fijo 7,434 - Gasto operativo 2,006 9,440 Caso Nº 5 Mejoras efectuadas en activo fijo La empresa Cabinas Internet contrata a la Cía. Virtual Servis para efectuara una revisión de todos sus equipos de cómputo. Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos ascendentes a 9,440 por los conceptos siguientes: 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, 3, , Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) 2, ,000 IGV 18% 1,440 9,440 Cuál es el tratamiento contable aplicable? 1. Reconocimiento de insumos y servicios 60 COMPRAS 6032 Suministros 7, GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC Inmuebles, maquinaria y equipo 1, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC Facturas emitidas 9,440 9,440 9, Destino por compras y servicios 3361 Equipo para procesamiento de información 6, GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 912 Mantenimiento y reparaciones 1, PRODUCCIÓN DE ACTO INMOVILIZADO 7225 Equipos diversos 6, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 1,700 8,000 8, CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7, CTAS. POR PAGAR DERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7, Cancelación de obligación 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 2, CTAS. POR PAGAR DERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7, EFECTO Y EQUALENTES DE EFECTO 1041 Cuentas corrientes operativas 9,440 9,440 9,440 Comentario En aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparación de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Métodos de depreciación - La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciación de un activo fijo comenzará cuando é s t e disponible para su uso. - La depreciación no debe cesar, aún cuando no opere el activo. - Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala diversos métodos de depreciación, a ser elegido por la empresa: - Línea recta. - Saldos decrecientes. - Unidades producidas. - Suma de dígitos. Caso Nº 6 Depreciación método de línea recta La empresa Molino compró una máquina de molienda en 1, y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de 250, Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos El valor residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es equivalente al 1% de su costo total. Cómo aplicar el método de línea recta? 1. Cálculo del monto depreciable Menos: - Compra de la máquina 1 300,000 - Adiciones del costo 250, ,000 Valor residual, 1% (15,500) Monto depreciable: 1 534, Depreciación del periodo (20% de 1 534,500= 306,900) 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTOS 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 306, Depreciación acumulada 306,900 a) El método de depreciaciación es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuará, además, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10% por año; por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la declaración jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta Caso Nº 7 Depreciación, método del saldo doble decreciente La empresa Mercantil Victoria compró, para su personal, un ómnibus cuyo valor es 500,000, con una vida útil estimada de cinco años, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método de saldos doble decreciente. En qué consiste el método? Año 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTOS 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 200, Depreciación acumulada 200,000 Caso Nº 8 Método de depreciación de unidades de producción La empresa Industrias del Acero compró en abril una máquina laminadora de acero en 3 000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240,000 toneladas métricas de láminas procesadas. Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo fijo es de 5 años. Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas métricas (TM). Cómo determinar y registrar la depreciación del bien? Saldo inicial Deprec. anual (40%) Depreciación acumulada Depreciación, método de unidades producidas 1. Cálculo de la depreciación Saldo final 1 500, , , , , , , , ,000 72, , , ,000 43, ,200 64, ,800 25, ,120 38, Depreciación del año 1 a) El método de depreciación es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una producción similar durante toda su vida útil; los costos de mantenimiento son más altos en los últimos años. La ventaja que se atribuye a este método es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la máquina, disminuye los costos de depreciación. b) La aplicación del método, al término de la vida útil, genera un valor residual, que para el presente caso será de 38,880. c) Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciación límite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte. 1. Método saldo doble creciente 5 años: 20% x 2 = 40% 3 000,000 : 240,000 TM = x 4,500 TM = 56,250 de depreciación por TM producida -7

4 2. Reconocimiento de la depreciación 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTOS 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56, Depreciación acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo 56,250 Ajuste de la depreciación acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluación. De resultar menor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos. 3. Incidencia tributaria - Criterio financiero 4,500 TM abril = 56,250 - Criterio tributario 20% de 3 000,000:12 meses = 50,000 Exceso de depreciación 6,250 Nota: El exceso de la depreciación generará diferencia temporal (NIC 12). 4. Activo diferido por diferencia temporal Exceso de depreciación 6,250 PCGE (-) Impuesto a la renta diferido, 30% (1,875) a) El método de depreciación es recomendable en el caso de industrias en las que la producción no es continua. b) La depreciación mensual será variable mayor o menor según las unidades producidas en cada mes. c) La característica señalada en el método citado podrá generar diferencia temporal respecto al límite permitido como gasto para la determinación de la utilidad imponible, según las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el límite es 10% anual, es decir, 300,000 por año, o 25,000 por mes, se producirá un exceso de depreciación que habrá de agregarse en la declaración jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorización adicional o desvalorización del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Información Financiera, la empresa puede: Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, Determinado mediante tasación efectuada por peritos. Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicación del excedente de revaluación La Ley General de Sociedades (Art. 202) señala como modalidad de aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación; En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida útil del bien revaluado. 2. Reconocimiento de reajuste (enero año 4) Maquinarias, Revaluación 97, DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y Depreciación Acuml.-Revaluación 58, Inmuebles, Maquin. y Equipo 39, Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de 39,000 = 11,700) 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11, PASO DIFERIDO Caso Nº 9 Revaluación del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciación En la compañía Textil Tacna se efectúo la tasación de una máquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año 3, dio un nuevo valor revaluado de 75,000; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación, el valor en libros del citado activo fijo fue 90,000 para el valor bruto y de 54,000 su depreciación acumulada, fue depreciado entre los años 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta. El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En qué consiste el procedimiento proporcional? 1. Procedimiento de reajuste proporcional Concepto Valor original % Valor revaluado Reajuste p. registrar Valor bruto 90, ,500 97,500 Deprec. acum. (54,000) 60 (112,500) (58,500) Valor neto: 36, ,000 39, Impuesto a la renta diferido, patrimonio 11,700-8 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4. Depreciación del periodo (dic. año 4) (25% de 75,000 = 18,750) 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVISIONES Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo 18, Deprec., Revaluación Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18, Depreciación turbina, Revaluación ,750 18, Aplicación del excedente de Revaluación (dic. año 4) 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo RESULTADOS ACUMULADOS 5911 Utilidades acumuladas Aplicación del impuesto a la renta diferido (dic., año 4) (30% de 750 = 225) 5 DEBE HABER 49 PASO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido 225 a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitirá diferenciar entre la depreciación del valor revaluado y la depreciación del valor original que es computable para la determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluación reconoce un excedente de 39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de 11,700 (30% de 39,000), que será debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efectúe la depreciación anual de la máquina, con posterioridad en la fecha de la valorización adicional, en cada ejercicio económico se procederá con la aplicación progresiva del excedente de revaluación a resultados acumulados (cuenta 5911). -9