2. Proceso de planificación

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido InformE especial Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión IV-1 NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final) IV-5 aplicación práctica Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (nic 16) y estimación del desmantelamiento (ciniif 1) (Parte final) IV-8 NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I) IV-12 Ficha Técnica Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Título : Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión Fuente : Actualidad Empresarial N.º Segunda Quincena de Julio 2015 Resumen El presente artículo tiene por finalidad analizar y aplicar el aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión de una empresa, con la finalidad de analizar estas variables importantes para el desarrollo de la gestión institucional. 1. Planificación El término planificación asume distintos significados según el contexto de observación. Para la gerencia, la planificación es un proceso de preparación de decisiones referentes al futuro del sistema a dirigir con lo que se condiciona y posibilitan futuras decisiones. El proceso se basa en un pronóstico, previamente elaborado según métodos específicos (prospectiva) y se articula, basándose en competencias especializadas, según las áreas de actividad del sistema; por ejemplo, la planificación financiera, planificación de personal, la planificación de la producción de bienes o servicios, la planificación del mantenimiento de instalaciones, etc. La planificación debe entenderse como la primera dimensión de un proceso de organización que debe ir acompañado por el control, sin el cual no puede hablarse en estricto sentido organizacional de una planificación, es decir, lo que pretende la planificación es relacionar los medios con los fines futuros de la empresa. Aporte de los costos y presupuestos a la contabilidad de gestión 2. Proceso de planificación El punto de partida es definir la misión de la empresa, su razón de ser. Se puede definir desde dos perspectivas: en torno del mercado que se tiene o del producto que se vende. Si unimos esta razón de ser de la empresa a su situación actual podemos desarrollar el proceso de planificación. Teniendo en cuenta esta información, se fijan los objetivos, se buscan las diferentes alternativas, se analizan y se valoran, se pone por escrito cómo se va a llevar a la práctica la iniciativa elegida, se pone en marcha, y posteriormente se someterá a evaluación y entrará en juego la función de control, que proporcionará la información que facilita las siguientes planificaciones. 3. Ventajas de la planificación Las ventajas de la planificación se pueden resumir de la siguiente manera: - Si tenemos un objetivo claro, los programas serán más eficaces. - Facilita la modificación de programas. - Facilita la coordinación de actividades. - Facilita el control. - La dirección del personal es más eficaz porque todos tienen unas directrices. - Aumenta la motivación del personal: cuando sabemos a qué van dirigidos nuestros esfuerzos, estamos más motivados. 4. Planificación y control de gestión Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek González Solán sobre los sistemas de control de gestión estratégica de las organizaciones, este establece que la planificación es un conjunto de elementos de análisis que justifican la necesidad de enfocar los sistemas de control en función de la estrategia y la estructura de la organización, y de otorgarle al sistema elementos de análisis cuantitativo y cualitativo, elementos financieros y no financieros, resumidos todos en los llamados factores formales y no formales del control. 5. Tendencias de control de gestión actual Las condiciones en que se compite en la actualidad por acceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos, por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el desarrollo de las comunicaciones y transportes, han modificado la forma de actuar e interactuar de las organizaciones. Al principio (1978), se consideraba el control de gestión como una serie de técnicas tales como el control interno, el control de costos, auditorías internas y externas, análisis de ratios y puntos de equilibrio, pero el control presupuestario constituía y aún para algunos constituye el elemento fundamental de la gestión. Anthony R. (1987) lo considera, acertadamente, como un proceso mediante el cual los directivos aseguran la obtención de recursos y su utilización eficaz y eficiente en el cumplimiento de los objetivos de la organización. Para Joan M.ª Amat (1992), el control de gestión es... el conjunto de mecanismos que puede utilizar la dirección que permiten aumentar la probabilidad de que el comportamiento de las personas que forman parte de la organización sea coherente con los objetivos de esta. 6. El cuadro de mando El cuadro de mando o tablero de comando es un método de obtención y clasificación de información que generan los sistemas Informe Especial N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial de control de gestión. Se desarrolla desde la base hasta los niveles más altos de dirección. Todos los departamentos tributan el comportamiento de sus indicadores en tableros de mando particulares, estos recorren y se adaptan a la necesidad de información de los distintos niveles superiores hasta llegar a un punto (persona) encargado de clasificar toda la información en dependencia de las necesidades de información de la alta dirección para la toma de decisiones. Todo el proceso se desarrolla mediante sistemas automatizados que permiten a la información recorrer todos los puntos donde se necesite utilizarla o enriquecerla. Algunas de las ventajas que ofrece esta herramienta son: Facilitar el proceso de toma de decisiones Ser instrumento de acción a corto y largo plazo, de implantación rápida Incluye tanto variables cuantitativas, monetarias y no monetarias, como cualitativas Conjuga las orientaciones operativas y estratégicas Proporciona información normalizada y sistematizada, en tiempo oportuno y con la periodicidad adecuada. El cuadro de mando tiende especialmente hacia cinco ideas básicas: 1. El apoyo constante en el proceso de toma de decisiones de los directivos 2. Claridad y eficiencia en su concepción y utilización en la gestión 3. Posibilidad de adaptación sucesiva al entorno empresarial 4. Máxima viabilidad posible a la hora de tener en cuenta las variables de carácter cualitativo y sobre todo en el momento de la decisión 5. Ser un elemento de estímulo constante a todos los niveles administrativos de la empresa Caso N.º 1 El presupuesto como instrumento de control Para comprender un plan de presupuesto como instrumento de control, usamos el siguiente escenario para mostrar la interrelación de los distintos presupuestos preparados en la empresa. La Compañía Manufacturera Jordán SA fabrica los productos A, B y C, semejantes en peso y tamaño. Estos productos son vendidos a comerciantes. En la zona 1 trabajan seis vendedores y la zona 2 cuatro vendedores, bajo la dirección del gerente de ventas, quien supervisa las funciones de venta desde la oficina de venta de la sede principal. Algunas ventas son hechas directamente desde el almacén, situado al lado de la oficina principal. A continuación se muestra el presupuesto de ventas. Presupuesto de ventas Zona Ventas netas Producto A Producto B Producto C S/. S/. S/. S/ , Almacén Total El presupuesto de venta fue preparado de una compilación de los estimados mensuales de ventas, respaldados por estimados de las cantidades a vender. Con este importe de ventas de S/. 800,000.00, el director de presupuestos puede comparar la utilidad neta deseada con el objeto de poner un límite al importe total de costos y gastos. Si se supone que la utilidad neta sobre esas ventas será de S/. 56,000.00, o el 7 por ciento, entonces el resto de S/. 744, representará el límite del costo de producción más los gastos operativos. El presupuesto de costo de producción correspondiente a las ventas anteriores aparecería, en forma resumida, según se muestra en el siguiente cuadro: Costo de producción estimado Elementos Total Producto A Producto B Producto C Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total Sin embargo, este es simplemente un resumen condensado de los informes detallados, que incluirían: 1) un cuadro de los costos de producción estimados por unidad clasificados por elementos en cada departamento, esto es, los materiales, la mano de obra y costos indirectos, 2) un presupuesto detallado de costos indirectos variables y fijos. Estos dos importantes estados se muestran a continuación. Análisis de los costos de producción estimados por unidad y departamento Total Departamento Departamento Departamento de corte de estampado de acabado Producto A S/. S/. S/. S/. Materiales Mano de obra Costos indirectos Total Producto B Materiales Mano de obra Costo indirecto Total Producto C Materiales Mano de obra Costo indirecto Total Como podemos observar el cuadro anterior está mostrando el costo unitario de producción por elemento del costo, como también por departamento. Al costo de producción mostrado en el cuadro se le agrega la parte proporcional de los gastos de administración y de venta en que incurre la empresa y que por lo tanto está relacionado con la producción. Se obtendrá el costo total al cual se agrega el margen de utilidad establecida por el dirección o los funcionarios respectivos se obtiene el valor de venta, a este valor se le agrega el 19% de impuesto a las ventas, determinándose por lo tanto el precio de venta del producto. A continuación se presenta el cuadro que indica el presupuesto de los costos indirectos de fabricación. Presupuesto de costos indirectos de fabricación Producción Servicios Total Estampadnado Termi- Corte x y Costo variable Material indirecto Mano obra indirecta Combustible Energía Seguro Servicios públicos Costos fijos Alquiler de la fábrica Seguro Supervisión Van... IV-2 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV...Vienen Producción Servicios Total Estampadnado Termi- Corte x y Depreciación Gastos varios Amortización Total , El cuadro anterior muestra el presupuesto de los costos indirectos de fabricación de la empresa por un monto de S/. 74,000.00, los cuales han sido distribuidos siguientes bases técnicas previamente seleccionadas para los departamentos de producción y departamentos de servicios. Luego podemos decir que los costos de los departamentos de servicios serán redistribuidos a los departamentos productivos. Esos montos servirán para la determinación de la tasa de distribución de los costos indirectos, los mismos que formarán parte del costo de cada producto. Otro de los cuadros respectivos que es necesario tener a la mano para la gestión estratégica de costos es lo referente a los gastos de administración y gastos de venta. Teniendo en cuenta ciertos criterios técnicos de clasificación del costo, estos gastos se han clasificado en gastos variables y gastos fijos. Estos gastos estimados sirven de base para la comparación con los gastos reales, resultando una variación. Esa variación es el punto de partida para hacer un análisis de las actividades que generan valor y qué actividades no generan valor a fin de poder establecer un precio de venta competitivo en el mercado. A continuación se muestra el cuadro de gastos estimados de administración y venta de la gestión de la empresa. Presupuesto de gastos de venta y administración Total Gastos de venta Gastos de administración GASTOS VARIABLES Gastos de viaje Gastos de oficina Gastos de almacenamiento Gastos de entrega Franqueo Comunicaciones Suministros de oficina Varios Total gastos variables GASTOS FIJOS Sueldos Alquileres Administración Seguros Depreciación Total gastos fijos Otro presupuesto importante para medir la gestión de la empresa es tener el presupuesto de resultado, en el cual la gerencia podrá ver la tendencia porcentual de la utilidad neta, comparando los ingresos y costos estimados con los ingresos y costos reales, a fin de poder tomar alguna decisión. Estado de resultados Presupuesto Real Diferencia S/. % S/. % S/. % Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de venta Gastos adm (6.6) Total de gastos Utilidad operac (13.3) Gastos financieros Utilidad neta (%) (13.4) El informe que a continuación se presenta está relacionado con los costos de producción por productos y por elementos del costo. Informe presupuestario sobre costos del producto por artículos y elementos del costo Elementos del costo Presupuesto para el mes Costo real del mes Variación Observación Costo de materiales Producto A Producto B Producto C Costo de mano de obra Producto A Producto B Huelga Producto C Costo indirecto Producto A Producto B Producto C Costo total Gestión de costos para tomar decisiones La gestión de costos aporta información relevante, histórica o estimada, monetaria o no monetaria, segmentada o global, sobre la circulación interna de la empresa para toma de decisiones. Trata de aportar soluciones sobre interrogantes que no tienen respuesta en la contabilidad financiera. Dado su carácter interno cada empresa puede utilizar el sistema de contabilidad de gestión que le parezca más adaptada a sus necesidades. La contabilidad de gestión permite responder cuestiones tales como: Qué productos son rentables? Cuánto cuesta cada parte del proceso de producción de un artículo? Cuál es la rentabilidad que se consigue con un determinado cliente? Vale la pena subcontratar una determinada actividad? La gestión de costos es un tema gerencial que analiza la información presentada y procesada por el departamento de costos o por la oficina de contabilidad para tomar las decisiones que corresponda en un momento determinado. Por ejemplo, la gerencia puede evaluar y medir el grado de eficiencia en la aplicación de la estimación del área de producción, tal como se detalla a continuación. Gestión de costos Concepto Costo estimado Costo real Variación Materia prima S/. 100,000 95,000 S/. 5,000 (-) Material auxiliar 35,000 36,000 1,000 (+) Mano de obra directa 60,000 61,000 1,000 (+) Mano de obra indirecta 25,000 30,000 5,000 (-) Superintendencia 40,000 39,000 1,000 (-) Mantenimiento 90,000 92,000 2,000 (+) Ingeniería 120, ,000 10,000 (-) Inspecciones 28,000 25,000 3,000 (-) Energía 42,000 40,000 2,000 (+) 8. Papel de la contabilidad de costos La contabilidad de costos le proporciona a la gerencia información sobre costos de productos, inventarios, operaciones o funciones y permite comparar las cifras reales con las predeterminadas. La variedad de datos que ofrece ayuda a tomar muchas decisiones diarias a la vez que presenta la información esencial para las decisiones a más largo plazo 1. La contabilidad de costos permite a la gerencia presentar información procesada para que esta tome las decisiones correspondientes sobre un hecho económico. Por ejemplo, tendrá que decidir sobre el siguiente escenario relacionado con el producto B que produce pérdida. 1 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Página 1. N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial Información de costos relevante Concepto Producto A Producto B Producto C Producto D Ventas S/. 10,000 S/. 20,000 S/. 30,000 S/. 40,000 Costo variable 8,000 22,000 25,000 23,000 Margen contribución 2,000 (2,000) 5,000 7,000 Costo fijo (1,000) (1,000) (1,000) (1,000) Utilidad S/.1,000 S/.(3,000) S/.4,000, S/.6, Departamento de costos Las diferentes actividades de un departamento de costos cubren las siguientes responsabilidades 2 : Preparar la información requerida en el planeamiento y control de las operaciones. Preparar información relacionada con decisiones diarias o con proyectos especiales que requieren una elección entre las diferentes alternativas. Participar en la preparación y ejecución de presupuestos. Establecer procedimientos para manejar operaciones y para reducir costos. Desarrollar sistemas de costos y de análisis que mejoren el sistema de determinación de costos y de revisión de variaciones. Registrar e informar sobre costos por producto o por departamento. Caso N.º 2 Aceptación especial de un pedido (productos terminados) La empresa Manufacturas Rojas SA fabrica artículos para damas y caballeros. Ha estado trabajando con una capacidad del 70% durante los tres últimos años, habiendo permanecido las ventas y la producción más o menos constante. De los libros y registros contables, se ha obtenido la siguiente información respecto del presente año: Base de datos Concepto Damas Otros Caballeros Ventas S/. 280,000 S/. 420,000 Unidades vendidas 70, ,000 No inventarios de productos terminados 0 0 Costos directos de fábrica Materia prima directa 56, ,400 Mano de obra directa 70, ,000 Costos indirectos variables 21,000 42,000 Otros costos indirectos Mano de obra indirecta 35,000 Depreciación Artículos para damas 12,000 Artículos para caballeros 18,000 Otros costos indirectos fijos 100,000 Gastos de venta y de administración Fijos 60,000 Variables 60,200 Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender unidades del artículo para caballero a una empresa brasileña a S/ precio que es S/ más bajo que el precio normal. Esta venta no afectará las ventas en nuestro país. La empresa está muy interesada en conocer si sería beneficioso desde el punto de vista de las utilidades aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido. 2 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Página 4. Surgirían las siguientes situaciones si esta orden de venta fuera aceptada: Los costos fijos de la fábrica aumentarían en S/ Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendrían que pagarse. Estas ascienden a S/ la unidad. Se pide a. Preparar un estado de costos que indique si recomienda aceptar o no este pedido. b. Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones. Solución Estado de ingresos y costos Manufacturas Rojas SAC Concepto Damas Ingreso adicional S/. 128,000 40,000 x S/ Costo adicional MP: ( S/. 134,400 / 105,000 ) x 40,000 51,200 MO: ( S/. 105,000 / 105,000) x 40,000 40,000 CIF: (S/. 42,000 / 105,000) x 40,000 16,000 Aumento del costo fijo Costo indirecto de fabricación 800 Gasto de venta variable S/ x 175,000 56,000 COSTO ADICIONAL 4, (S/. 4,200 / 175,000 ) x 40,000 Costo total 108,960 Ingreso adicional neto S/. 19,040 Como quiera que los costos variables para la producción de 40,000 unidades adicionales incluye parte del costo fijo, este es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptación de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y porque además incrementará la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situación coyuntural por tener capacidad instalada que no se usa. Caso N.º 3 Decisión de precios La empresa Díaz SA produce un artículo único en su fábrica que ha estado trabajando al 50% de capacidad durante 2013 y El costo de los artículos vendidos del presente año junto con el ingreso por ventas y los demás costos de producir la utilidad neta fue tal como se observa en el estado de resultados que se adjunta al presente problema. Una gran empresa se ha dirigido a nuestra compañía solicitando que le suministre unidades de su producto al amparo de la marca comercial de la empresa de ventas y a nombre de esta al precio de S/ La empresa opina que este precio es menor que el costo y serviría solamente para aumentar la pérdida neta de la compañía si aceptara la propuesta. Ella le pide a usted su opinión respecto de la proposición y que le presente los resultados de las operaciones en las dos situaciones, esto es, la de continuar con las condiciones actuales de aprobación, o la aceptar la propuesta. Se supone que prevalecerán las siguientes condiciones si la solicitud de compra es aceptada: Las ventas de la compañía no resultarán mermadas por la competencia de la empresa vendedora. Ninguno de los gastos variables de venta tendrá que ser considerado en cuento a nuevo orden de compra. Los costos variables de IV-4 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV administración aumentarán en S/.600 si este pedido es aceptado. Se incurrirá en los otros costos variables en la misma proporción que en las actuales condiciones de operación. Empresa Díaz SA Estado de resultados 2015 Ventas 120,000 unidades a S/ S/. 600, Costo de ventas Materia prima directa 180, Mano de obra directa 240, Costos indirectos variables 60, Costo indirecto fijo 72, , Utilidad bruta en ventas 48, Gastos de operación Gastos de venta fijos 12, Gastos de venta variable 18, Gastos de administración fijos 22, Gastos de administración variable 2, (55,000.00) Utilidad (pérdida) (7,000.00) Solución Estado de resultados propuesto Concepto Actual Adicional Combinado Ventas x x Total de ventas Costos variables Materia prima x x Mano de obra x x Costo indirecto x x Costo total Margen Gastos de administración Gastos de venta Margen de contribución Costos fijos Costos indirectos Gastos de venta Gastos de administración Utilidad (pérdida) (7.000) De la observación del cuadro anterior podemos decir que se puede aceptar la operación con el cliente, en vista que al efectuar los costos adicionales son menores con respecto a los ingresos adicionales. Por tanto, se recomienda aceptar la operación por cuanto la pérdida de S/. 7, se convierte en una utilidad de S/. 3,200. Ficha Técnica NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final) Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : NIC 40 Propiedades de inversión (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N.º Segunda Quincena de Julio 2015 Textil Alexandra ha considerado reconocer la fábrica como inversión inmobiliaria a su valor razonable a partir del Año 4; por lo que solicitó la opinión de un perito tasador que efectúe la tasación de la fábrica, resultando un valor de S/. 405,000 el terreno y S/. 968,000 la edificación. Cuál es el tratamiento contable aplicable a la planta industrial? Aplicación Práctica Caso N.º 3 Planta industrial utilizada y alquilada Enunciado La empresa Textil Alexandra dedicada a la confección de camisas y blusas adquirió para su uso hace tres años un inmueble donde funciona la planta industrial, cuyo valor en libros al 31 de diciembre del Año 3 en el modelo del costo es de S/.1 065,000 según la información siguiente: Planta industrial Cuenta Concepto Valor (33111) Terreno 300,000 (33231) Edificación para producción 900,000 (39131) Depreciación acumulada, 5% (135,000) 1 065,000 Sin embargo, en octubre del Año 3 se decidió desocupar el inmueble al final del periodo para alquilarlo a terceros a partir del 1 de enero del Año 4. Solución 1. Determinación de nuevo valor (31 dic. del Año 3) Concepto Valor contable Valor Ajuste por razonable efectuar Terreno 300, , ,000 Edificación 900, ,000 68,000 Deprec, acumulada (135,000) , , , ,000 2 Reconocimiento del ajuste de valor (31 de dic. del Año 3) (en patrimonio) 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos Revaluación 105, Edificaciones Revaluación 68, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. Van... N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica...Vienen 1 DEBE HABER Edificaciones-Costo 135,000 (para saldar la cuenta) 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación 5712 Inmueb., maq. y equipo 308, , , Reconocimiento del efecto del impuesto a la renta (NIC 12) (31 de dic. del Año 3) S/. Excedente de revaluación 308,000 Impuesto a la renta, 30% (92,400) 2 DEBE HABER 571 Excedente de Revaluación 5712 Inmuebles, maq. y equipo 92, Impuesto a la Renta Diferido 4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio 92, Transferencia del valor razonable (1 de ene. del Año 4) 3 DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos Valor razonable 105, Costo 300, Edificaciones Valor razonable 68, Costo 900, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos Costo 300, Revaluación 105, Edificaciones Costo 900, Revaluación 68,000 (para saldar las cuentas) 1 373, ,000 Comentarios a) Al decidir por el alquiler del inmueble a terceros -cambio de uso- será reclasificada en la cuenta 31 Inversiones inmobiliarias por todo el tiempo de la vigencia del contrato de arrendamiento; y su tratativa contable se ciñera a los requisitos estipulados en la NIC 40 Propiedades de inversión. b) Si un inmueble utilizado por el propietario de acuerdo con la NIC16 Propiedades, planta y equipo, cambia de uso para convertirse en inversión inmobiliaria, en aplicación de la citada NIC16, el incremento de valor del activo inmovilizado será reconocido en el patrimonio como excedente de revaluación. Método del valor razonable Caso N.º 4 Cambio de uso de inmueble Enunciado Empresa Consultoría de Negocios adquiere el 1 de enero del Año 1 una oficina en el segundo piso del edificio El Dorado ubicado en importante zona comercial de San Isidro al costo de S/. 350,000, cuya vida útil estimada es de 25 años. En el mes de agosto del mismo año, en el primer piso del citado inmueble se instaló un negocio de terceros dedicado a discoteca y karaoke, lo cual ha perturbado severamente las actividades de la firma consultora y de otros propietarios establecidos en el edificio El Dorado. Por ello, la gerencia de la consultora ha decidido desocupar el piso a fin de año, para alquilarlo a la empresa de seguridad Ojo de Águila a partir del 1 de enero del Año 2, según contrato de arrendamiento. Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado inmobiliario activo se decidió medir el inmueble en el modelo del valor razonable. Para ello, el 31 de diciembre del Año 1 se solicitó el correspondiente valor razonable de la oficina en el mercado de inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/. 280,000. Cuál es el tratamiento contable en el modelo del valor razonable? Solución Medición inicial 1. Costo de adquisición (ene. del Año 1) 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3321 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción 350, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 350, Depreciación del periodo (jul. a dic. del Año 1) ( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 ) 2 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maq. y equipo-costo 7, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM Inmuebles, maq. y equipo-costo 7,000 Nota: se efectuará el asiento por destino en Elemento 9 de la contabilidad analítica. 3. Traslado a inversión inmobiliaria (31 dic. del Año 1) 3 DEBE HABER 312 Edificaciones Costo 343, Inmb., maquinaria y equipo-costo 7,000 (para saldar la cuenta) 3321 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción 350, Tratamiento del valor razonable (31 de dic. del Año 1) Inmueble: oficina S/. Costo neto en libros 343,000 Valor razonable 280,000 Disminución de valor 63,000 Medición posterior 5. Reconocimiento de desvalorización (31 de dic. del Año 1) 4 DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 662 Activo inmovilizado 6621 Inversiones inmobiliarias 63, INVERSIONES INMOBILIARIAS 312 Edificaciones Valor razonable 63,000 IV-6 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 6. Exposición en el estado de situación financiera (31 de dic. del Año 1) Cuenta Concepto Valor Valor razonable (63,000) Costo 343,000 Valor razonable 280,000 Comentarios a) Al inicio la adquisición del inmueble fue reconocida y medida con los criterios señalados por la NIC16 Propiedades, planta y equipo, en razón de ser un activo inmovilizado para uso de la empresa. b) Cuando se decide alquilar a terceros la oficina, se está cambiando el uso original del bien, por lo que su tratativa contable debe tener en consideración los requisitos señalados por la NIC 40 Propiedades de inversión, dado que su nuevo objetivo es obtener renta de su arrendamiento. c) Efectuada la transferencia del activo fijo, por cambio de uso de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo a la cuenta 31 Inversión inmobiliaria, se suspende su depreciación por todo el tiempo que dure el contrato de arrendamiento o su renovación. d) La medición posterior del citado activo será en base a su valor razonable; por lo que la variación ganancia o pérdida será reconocida en resultados del periodo. Modelo del costo Caso N.º 5 Cambio de uso de inmueble Enunciado Tomando como referencia la misma información del caso anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo, la inversión inmobiliaria será tratada aplicando el MODELO DEL COSTO; por lo que se solicita la opinión del perito tasador del cual se tiene la información siguiente: S/. Costo de oficina (ene. del Año 1) 350,000 Valor de tasación (dic. del Año 1) 278,500 Vida útil estimada 25 años Cuál es el tratamiento contable en el modelo del costo? Solución Medición inicial 1. Costo de adquisición (jul. del Año 1) 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3321 Edificaciones administrativas Costo de adq. o construcción 350, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERoS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 350, Traslado a inversión inmobiliaria (31 de dic. del Año 1) a) Inmueble 3 DEBE HABER 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS Inversión inmb.-oficina (costo) 350, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Oficina para uso (costo) 350,000 b) Depreciación 4 DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM Inmueb., maquinaria y equipo-costo 7, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM Inversiones inmobiliarias-costo 7, Tratamiento del valor del costo (31 de dic. del Año 1) Costo de adquisición S/. Costo en adquisición 350,000 ( - ) Depreciación del periodo, 2% ( 7,000) 343,000 Valor razonable (tasación) 278,500 Disminución de valor 64, Reconocimiento de desvalorización (31 de dic. Año 1) (aplicación de la NIC 36) 5 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 685 Deterioro del valor de los activos Desvalorización de inversiones inmobiliarias Edificaciones 64, DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOV. 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias Edificaciones Costo de adquisición 64, Exposición en el estado de situación financiera (31 de dic. del Año 1) Cuenta Concepto Valor (31212) Inversión inmobiliaria 350,000 (36121) Desvalorización-Oficina (64,500) (39111) Depreciación acumulada (7,000) Valor al costo 278,500 Comentarios a) El modelo del costo está previsto en la NIC 40 Propiedades de inversión cuya tratativa contable seguirá los criterios señalados en la NIC16 Propiedades, planta y equipo. b) En el modelo del costo el inmueble será depreciado menos la pérdida por deterioro acumulado, de ser el caso. c) Para el reconocimiento de la desvalorización, en el modelo del costo, se aplicará los criterios señalados en la NIC 36 Deterioro del valor de los activos y se empleará la cuenta específica del rubro 36 Desvalorizaciones de activo inmovilizado. 2. Depreciación del periodo (1 de jul. al 31 de dic. Año 1) (2% de S/. 350,000 = S/. 7,000) (seis meses) 2 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo-costo 7, DEPRECIACIÓN AMORT. Y AGOT. ACUM Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo-costo 7,000 Nota: se efectuará el asiento por destino en Elemento 9 de la contabilidad analítica. Información a revelar (Párrafo 75) La entidad, entre otros aspectos, revelará lo siguiente: Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo. Circunstancias que resulten difícil clasificar los criterios desarrollados para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del negocio. N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-7

8 Aplicación Práctica Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (nic 16) y estimación del desmantelamiento (ciniif 1) (Parte final) Ficha Técnica Autor : CPC José Antonio Valdivieso Rosado Título : Reconocimiento de un elemento de propiedades, planta y equipo (nic 16) y estimación del desmantelamiento (ciniif 1) (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial N.º Segunda Quincena de Julio Caso práctico Caso Práctico Cambios posteriores en el pasivo por desmantelamiento de un activo medido al modelo del costo La empresa INTERNET MCS SAC celebra un contrato de alquiler con la empresa CABLE ASS SAC, por el uso de sus instalaciones por 10 años. Esta última es propietaria de 800 postes utilizados para brindar servicio de cable los cuales han sido acondicionados para que INTERNET MCS SAC instale su red alámbrica con cable de fibra óptica para servicio de internet. El acuerdo contractual es aceptado y se establece que el arrendador se hará responsable de restaurar la zona utilizada y retirar sus equipos en un plazo inmediato al término del contrato. La empresa INTERNET MCS SAC a los pocos días de instalado su activo fijo contacta con la empresa DESMANTELAMIENTO SRL para que efectúe la estimación para desmontar los equipos y la restauración de la zona utilizada al final de los 10 años del contrato de arrendamiento. Para tal efecto sus especialistas determinan la tasa de descuento de 9% y la estimación del servicio por desmantelar es de S/ ,000. Asimismo la empresa INTERNET MCS SAC, incurre en el siguiente desembolso por la inversión realizada: Cuadro 1 Conceptos Costo Compra de cable, uniones, cajas y tableros 2,500,000 Terminales de transmisión y recepción 150,000 Diseño 600,000 Servicio de instalación 1,200,000 Servicio topográfico 400,000 Servicio de análisis de clima y geografía 300,000 5,150,000 Los importes no incluyen IGV. La tasa para la depreciación es 10%. A comienzo del año 3 la empresa DESMANTELAMIENTO SRL, envía una carta a INTERNET MCS SAC comunicando un incremento en la estimación por desmantelamiento por S/.100,000. Desarrollo 1. Costo del activo (NIC 16, párrafo 22) El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido. DEBE HABER 60 COMPRAS 2,650, Materiales auxiliares, sum. y repuestos 6031 Materiales auxiliares 40 Tributos, Contrap. y Aportes al Sist. de Pensiones y de Salud por Pagar 477, IGV-Cuenta propia 42 Ctas. por pagar Comerciales-Terc. 3,127, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por la compra de cables, uniones, cajas y tableros. 25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 2,650, Materiales 61 VARIACIÓN DE EXIsTENCIAS 2,650, Materiales auxiliares, sum. y repuestos 6131 Materiales auxiliares Por el destino de los materiales para la inversión. 61 VARIACIÓN DE EXIsTENCIAS 2,650, Materiales auxil., suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXIL., SUM. Y REPUESTOS 2,650, Materiales Por el consumo de materiales 91 CTO. DE PRODUCC. DE ACTIVO INMOVILIZ. 2,650, Costo de prod. de activo inmov. 79 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y gtos. 2,650,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov. 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,650, Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 2,650, Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinaria y otros equipos de explotación Por los trabajos en curso 63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 600, Asesoría y consultoría 6329 Otros Van... IV-8 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV...Vienen x DEBE HABER 40 Tributos, Contrap. y Aportes al Sist. de Pensiones y de Salud por Pagar 108, IGV-Cuenta propia 42 Ctas. por pagar Comerciales-Terc. 708, Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el servicio diseño de instalación. 91 COSTO DE PRODUCC. DE ACTIVO INMOVIL. 600, Costo de prod. de activo inmov. 79 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y gtos. 600,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov. 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 600, Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 600, Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinaria y otros equipos de explotación Por los trabajos en curso 63 GTOS. DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 1,200, Producción encargada a terceros 40 Tributos, Contrap. y Aportes al Sist. de Pensiones y de Salud por Pagar 216, IGV-Cuenta propia 42 Ctas. por pagar Comerciales-Terc. 1,416, Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el serv. de instalac. con materiales de la empresa 91 CTO. DE PRODUCC. DE ACTIVO INMOVIL. 1,200, Costo de prod. de activo inmov. 79 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y gtos. 1,200,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov. 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,200, Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,200, Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinaria y otros equipos de explotación Por los trabajos en curso 63 GTOS. DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 700, Otros servicios prestados por terceros 40 Tributos, Contra. y Aportes al Sist. de Pensiones y de Salud por Pagar 126,000 Van......Vienen x DEBE HABER IGV-Cuenta propia 42 Ctas. por pagar Comerciales-Terc. 826, Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas Por el serv. topográfico análisis de clima y geografía 91 COSTO DE PRODUCC. DE ACTIVO INMOVIL. 700, Costo de prod. de activo inmov. 79 Cargas Imputables a Cta. de Costos 700,000 Cargas imputables a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo de prod. de activ. inmov. 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 700, Construcciones y obras en curso 3399 Otros activos en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 700, Inmuebles, maquinaria y equipo Maq. y otros equipos de explotación Por los trabajos en curso 2. Depreciación del costo del activo El valor residual es cero, lo cual no lo impide la norma. (NIC 16, párrafo 53) El importe amortizable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe amortizable. Determinación de la depreciación Costo de adquisición - Valor residual años de vida útil ,000 Cuadro 2 Año Costo de adquisición Tasa Depreciación Activo neto 1 5,150,000 10% 515,000 4,635, ,150,000 10% 515,000 4,120, ,150,000 10% 515,000 3,605, ,150,000 10% 515,000 3,090, ,150,000 10% 515,000 2,575, ,150,000 10% 515,000 2,060, ,150,000 10% 515,000 1,545, ,150,000 10% 515,000 1,030, ,150,000 10% 515, , ,150,000 10% 515,000 0 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 515, Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 515, Inmuebles, maquinaria y equipo-costo Maq. y equipo de explotación Por la prov. de la depreciación año 1 N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-9

10 Aplicación Práctica DEBE HABER DEBE HABER 92 COSTO DEL SERVICIO 515, Costo del servicio 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 515, Cargas imp. a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo del servicio 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 515, Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 515, Inmuebles, maq. y equipo-costo Maq. y equipo de explotación Por la provisión de la depreciación año 2 92 COSTO DEL SERVICIO 515, Costo del servicio 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE COSTOS y GASTOS 515, Cargas imp. a cta. de costos y gastos Por la afectación al costo del servicio 3. Reconocimiento de la provisión por desmantelamiento (NIC 37, párrafo 45) Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. (NIC 37, párrafo 47) La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. VP : valor presente VF : valor futuro i : tasa de descuento n : tiempo VP = VF (1+i) n VP = 3,500,000 (1+0.09) INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,478, Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación Desmantelamineito de inm., maq. y equipo 48 Provisiones 1,478, Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado Por la estimación del desembolso por desmantelamiento de equipos 4. Depreciación de la estimación de desmantelamiento Cuadro 4 Año Costo de adquisición Tasa Depreciación Activo neto 1 1,478,000 10% 147,800 1,330, ,478,000 10% 147,800 1,182, ,478,000 10% 147,800 1,034, ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147, , ,478,000 10% 147,800 0 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 147, Provisiones 6862 Provisiones por desmantel. retiro o rehabilit. de inmovilizado 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM. 147, Inmuebles, maquinaria y equipo-costo Costo por desmantelamiento Por la prov. de la depreciación del desmantelamiento año 01. Se procederá a realizar el mismo asiento con igual importe solo para el año 2 por este motivo, en el año 3 el pasivo sufrirá un aumento en su estimación. 5. Reconocimiento de los intereses por actualización Provisión Tasa de descuento Depreciación anual 1,478,438 9% 133,059 VP = 1,478,438 Cuadro 3 Año Porc. de descuento Ajuste anual Valor presente 0 1,478,438 1,478, % 133,059 1,611, % 145,035 1,756, % 158,088 1,914, % 172,316 2,086, % 187,824 2,274, % 204,728 2,479, % 223,154 2,702, % 243,238 2,945, % 265,129 3,211, % 288,991 3,500,000 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 133, Otros gastos financieros 6792 Costos financieros en medición a valor descontado 48 PROVISIONES 133, Prov. por desmantelamiento, retiro o rehab. de inmovilizado Por los intereses por el valor presente de los flujos de efectivo De manera similar se procederá a realizar el asiento con igual importe solo para el año 2 por motivo que el año 3 el pasivo sufrirá un aumento en su estimación. IV-10 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

11 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 6. Determinación del aumento del pasivo en el año 3 a valor presente En el cuadro 5 se muestra el cálculo del valor presente sin variación en la tasa de descuento; pero con cambio en el valor de la estimación, se realiza el siguiente cálculo: valor presente al final del año 2 considerando el aumento de la estimación cuadro 05 menos valor presente al final del año 2 (cuadro 3) , ,532 = 50,187 Cuadro 5 Año Porc. de descuento Ajuste anual Valor presente 2 50,187 1,806, % 162,605 1,969, % 177,239 2,146, % 193,191 2,339, % 210,578 2,550, % 229,530 2,779, % 250,188 3,030, % 272,704 3,302, % 297,248 3,600,000 DEBE HABER 33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO 50, Maquinaria y equipo de explotación 3331 Maquinaria y equipo de explotación Desmantelamientos de inm., maq. y equipo 48 Provisiones 50, Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado Por el aumento del pasivo por estimación en el año 3 7. Depreciación del costo desmantelamiento e incremento del costo de desmantelamiento Al aumentar la estimación de desmantelamiento producirá un incremento en la depreciación; por lo tanto, la tasa de depreciación se calcula 100% / 8 = 12.50%. Cuadro 6 Año Costo Tasa Depreciación Costo aumento de Tasa Depreciación del Total de depreciación desmantelamiento deprec. desmantelamiento desmantelamiento deprec. aumento desmantelamiento 1 1,478,438 10% 147, , ,478,438 10% 147, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, , ,478,438 10% 147,800 50, % 6, ,073 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 669, Depreciación 6814 Depreciación de inm., maquinaria y equipo-costo 515, Provisiones 6862 Provisiones por desmantel. retiro o rehabilit. de inmovil. 154, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 669, Inmuebles, maquinaria y equipo-costo Maquinaria y equipo de explotación 515, Costo por desmantelam. 154,073 Por la prov. de la depreciación del costo y desmantelamiento del inmovilizado año 3 El asiento anterior se realizará del año 3 al año 10 siempre y cuando no haya variación en la estimación de desmantelamiento. El importe por 515,000 proviene del cuadro N.º Interés del año 3 después de aumento de la estimación de desmantelamiento (cuadro 5) DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 162, Otros gastos financieros 6792 Costos financieros en medición a valor descontado 48 PROVISIONES 162, Prov. por desmantelamiento, retiro o rehab. de inmovilizado Por los intereses por el valor presente de los flujos de efectivo después del aumento por desmantelamiento año 3 El asiento anterior se realizará del año 3 al año 10 siempre y cuando no haya variación en la estimación de desmantelamiento. Cambios posteriores en el pasivo por desmantelamiento de un activo medido al modelo de revaluación Conforme señala el párrafo 6 de la CINIIF 1, al medir un elemento de propiedades, planta y equipo con el modelo de revaluación y su pasivo por desmantelamiento aumente o disminuya afectará al superávit de revaluación este último reconocido inicialmente en la cuenta 57, asimismo se mostrará en el ORI (otro resultado integral). P as i v o A u m e n ta x Debe Haber 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN xxxxx 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 48 Provisiones xxxxx 482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado Por el aumento del pasivo D is P as m in i v u o ye x Debe Haber 48 Provisiones xxxxx 482 Prov. por desmantelam., retiro o rehabilitación del inmovilizado 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN xxxxx 5712 Inmueble, maquinaria y equipo Por la disminución del pasivo N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-11

12 Aplicación Práctica NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala Título : NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial N.º Segunda Quincena de Julio 2015 Caso práctico de operación conjunta El Ministerio de Transportes y Comunicaciones tiene un presupuesto de S/. 3,000, para la construcción de un aeropuerto, conformado por la pista de aterrizaje y una torre de control para el tráfico aéreo. La CONSTRUCTORA AVEO SA es una empresa especializada en la construcción de pistas de aterrizaje. VILLASOL SA es una empresa que se dedica a la construcción de edificios y obras especializadas. CONSTRUCTORA AVEO SA y VILLASOL SA forman un consorcio para llevar a cabo la construcción de la obra licitada por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones. El acuerdo consiste en llevar a cabo la obra mediante un contrato de operación conjunta, en la que cada una de ellos tiene la responsabilidad de cumplir cada parte de la obra. Para tal efecto, cada uno utilizará sus propios recursos y asumirá sus propios gastos que incluye la participación de sus trabajadores. En cuanto a los ingresos será compartida de la siguiente manera: 60% de los ingresos a CONSTRUCTORA AVEO SA, encargada de construir la pista de aterrizaje. 40% de los ingresos a VILLASOL SA encargada de construir la torre de control de la pista de aterrizaje. En cuanto a los gastos comunes se acordó que los gastos de retraso y gastos por la presentación de informes finales y otros similares serán asumidos por las dos empresas en forma equitativa, es decir, en un 50% cada empresa. Caso N.º 1 La empresa CONSTRUCTORA AVEO SA inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente estado de situación financiera: Constructora Aveo SA Estado de situación financiera Al 1 de enero del 1er. Año Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efectivo 2, Otras cuentas por pagar 26, Ctas por cobrar comerc. 24, Total pasivo corriente 26, Otras cuentas por Cobrar Existencias 10, Pasivo no corriente Total activo corriente 37, Obligaciones financieras 95, Pasivo no corriente Total pasivo no corriente 95, Inmuebles maqui. y equipo 1,630, Patrimonio Depreciación acumulada (28,600.00) Capital 1,493, Resultados del ejercicio 23, Total activo no corriente 1,601, Total patrimonio 1,516, Total activo 1,638, Total pasivo y patrim. 1,638, La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la pista de aterrizaje por S/. 127, más IGV. 2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construcción de la obra por S/. 438,000 más cargas sociales. 3. Se han pagado gastos diversos vinculados con la construcción de la obra por S/. 626,000 más IGV. 4. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo con lo siguiente: Cuotas patronales y retenciones 96, Remuneraciones por pagar 381, Proveedores 63, , Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 119, Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 228,600, cargando el total al costo de la obra. 7. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la empresa VILLASOL SA por S/. 82,000.00, que corresponde pagar el 50%. 8. Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos, contabilizándose el costo de ventas. 9. Concluida la obra, se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empresa por S/. 1,800, más IGV (60% de la factura S/. 3,000,000.00). 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2, Cuentas corrientes en instituciones financ. 12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERC. 24, Facturas, boletas y otros comp. por pagar 25, Anticipos de clientes (1,527.50) 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS Préstamos 24 MATERIAS PRIMAS 10, Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,630, Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZ. y AGOT. ACUL 28, TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26, OBLIGACIONES FINANCIERAS 95, Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 1,493, Capital social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 23, Utilidades no distribuidas Por el asiento de apertura del ejercicio IV-12 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015

13 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 2 DEBE HABER 8 DEBE HABER 60 COMPRAS 127, Materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 22, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 150, Fact., boletas y otros comprob. por pagar Por las compras de los materiales para la construcción MATERIAS PRIMAS 127, Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 127, Materias primas Por el destino de las compras de existencias GASTOS DE PERS. DIRECT. Y GERENTES 477, Remuneraciones 438, Otras remuneraciones 39, TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 96, Instituciones públicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 381, Remuneraciones por pagar Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la obra COSTOS DE PRODUCCIÓN 477, Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLEs A LA CTA. COSTOS Y GASTOS 477, Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción GTOS. DE SERVIC. PREST. POR TERC. 626, Transporte, correos y gastos de viaje 265, Servicios básicos 361, TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 112, CUENTAS POR PAGAR COMER.-TERC. 738, Fact., boletas y otros comprob. por pagar Por los gastos de servicios diversos COSTOS DE PRODUCCIÓN 626, Costo de producción 79 CARGAS IMPUTABLEs A LA CTA. COSTOS Y GASTOS 626, Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la obra. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 96, REMUNERAC. Y PARTIC. POR PAGAR 381, Remuneraciones por pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 63, Fact., boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 540, Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas patronales 9 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 119, Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS 119, Materias primas para productos manufacturados Por el envío de los materiales a la construcción de la obra COSTOS DE PRODUCCIÓN 119, Costo de producción 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 119, Cargas imput. a cuenta de costos y gastos Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 228, Depreciación 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 228, Por las provisiones para depreciación del ejercicio COSTOS DE PRODUCCIÓN 228, Costo de producción 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 228, Cargas imput. a cuenta de costos y gastos Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción GTOS. DE SERVIC. PREST. POR TERC. 41, Servicios básicos 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7, CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 48, Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por los gastos comunes que se asumen de acuerdo al contrato 7 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 41, Costo de producción 79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 41, Cargas imputables a cuenta de costos y gastos Asiento por destino por los gastos asumidos en partes iguales de acuerdo al contrato. N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015 Actualidad Empresarial IV-13

14 Aplicación Práctica 13 DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492, Productos inmuebles 71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 1,492, Variación de productos terminados Por la construcción terminada de la pista de aterrizaje COSTO DE VENTAS 1,492, Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,492, Productos inmuebles Por el costo de ventas aplicado en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha. Constructora Aveo SA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del 1er. Año Activo Pasivo y patrimonio Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efect. 2, Otras cuentas por pagar 128, Cuentas por cobrar 34, Total pasivo corriente 128, Otras cuentas por cobrar 5, Existencias 8, Pasivo no corriente Total activo cte. 50, Obligaciones financieras 51, Total pasivo no corriente 51, Activo no corriente Inmuebles, maq. y equipo 3,216, Patrimonio Depreciación acumulada (225,720.00) Capital 2,420, Resultados acumulados 320, Total activo no cte. 2,990, Resultados del ejercicio 121, Total patrimonio 2,861, Total activo 3,041, Total pasivo y patrim. 3,041, CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERC. 2,124, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 70 VENTAS 1,800, Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 324, Por la facturación efectuada 60% del total S/. 3,000, EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO 2,124, Ctas. ctes. en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 2,124, Fact., bol. y otros comprob. por cobrar Constructora Aveo SA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del 1er. Año Activo Pasivo Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efectivo 1,585, Otras cuentas por pagar 961, Cuentas por cobrar 24, Total pasivo corriente 961, Otras cuentas por cobrar Pasivo no corriente Existencias 18, Anticipos recibidos 215, Total activo corriente 1,628, Total pasivo no corriente 215, Activo no corriente Inmuebles, maqui. y equipo 1,630, Patrimonio Depreciación acumulada (257,200.00) Capital 1,493, Resultados acumulados 23, Total activo no corriente 1,372, Resultados del ejercicio 307, Total patrimonio 1,824, Total activo 3,001, Total pasivo y patrim. 3,001, Constructora Aveo SA Estado de resultado integral (Por función) Por el periodo 1 Ventas 1,800, Costos de ventas (1,492,020.00) Resultado del ejercicio 307, La empresa constructora adquiere materiales para la construcción de la torre de control por S/. 840,000 más IGV. 2. El contratista paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construcción de la obra por S/. 129,000 más cargas sociales. 3. Se cancelan las deudas contraídas por la compra de los materiales de construcción. 4. Se consumen materiales en la construcción de la obra por S/. 748, Se realiza la depreciación del ejercicio por S/. 128,000, cargando el total al costo de la obra. 6. Se han efectuado gastos diversos al finalizar la obra, que deben ser asumidos por las dos empresas de acuerdo con el contrato firmado con la empresa CONSTRUCTORA AVEO SA por S/. 82,000.00, correspondiendo pagar el 50%. 7. Se determina el costo de la obra terminada sobre la base de los costos incurridos; registrándose los ingresos facturados y el costo de ventas. 8. Concluido la obra se procede a su entrega y se registra el monto que corresponde a los ingresos de la empresa S/. 1,800, más IGV (60% de la factura S/. 3,000,000.00). 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2, Cuentas corrientes en instituciones financ. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 34, Facturas, bol. y otros comp. por pagar 16 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 5, Préstamos 24 MATERIAS PRIMAS 8, Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,216, Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. y AGOT. ACUM. 225, TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 128, OBLIGACIONES FINANCIERAS 51, Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 50 CAPITAL 2,420, Capital social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 441, Utilidades no distribuidas Por el asiento de apertura del ejercicio Continuará en la siguiente edición. IV-14 Instituto Pacífico N. 331 Segunda Quincena - Julio 2015