FUNDACION NIC-NIIF

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1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.1 Una entidad compró un ordenador a finales del año 20X4 por 700. Se estima una vida útil de 5 años y se utilizará el método lineal para amortizarlo. El valor residual del ordenador es nulo. Debe calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del año 20X6, teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en 390. Solución: Importe en libros del ordenador a 31/12/20X6: * Amortización: 140 x 2 años = 240 FUNDACION NIC-NIIF Importe recuperable: 390 Pérdida por deterioro del valor del activo = - 30 Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo: Concepto Debe Haber Pérdida por deterioro 30 Activo intangible 30 Cálculo de las nuevas cuotas de amortización: Nuevo valor neto contable: = 390 euros. Años de vida útil restantes: 3 Nuevas cuotas de amortización: 390/3 = 130 euros. Justificación: La NIC 36 establece: - Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. - Párrafo 59: el importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable del activo. 1

2 - Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por ejemplo la NIC 16). - Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por amortización del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. 2

3 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.2 Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Éste cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/20X4. A continuación se ha de determinar y reconocer la existencia de una pérdida por deterioro del valor del activo en cuestión, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla: FUNDACION NIC-NIIF Desembolsos incurridos en el año 20X4: x incurridos antes 01/12/ 20X4: x incurridos entre 01/12/20X4 y 31/12/20X4 300 Desembolsos incurridos en el año 20X5: Importe recuperable en el año 20X5: Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización. Solución: Importe en libros a 31/12/20X5: Desembolsos reconocidos finales año 20X4: 300 Desembolsos generados en el año 20X Importe recuperable: Importe en libros: Pérdida por deterioro del valor: La entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor de 800. Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo: Concepto Debe Haber Pérdida por deterioro 800 Activo intangible 800 Nota: los costes incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son considerados gastos de investigación, y por tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 20X4. 3

4 Justificación: La NIC 36 establece: - Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo. - Párrafo 10: la entidad comprobará el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. - Párrafo 60: la pérdida por deterioro se reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por ejemplo la NIC 16) 4

5 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Reversión de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.3 Siguiendo el ejemplo anterior, desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable. Se ha de reconocer la reversión de la pérdida por deterioro del valor del año anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla: Pérdida por deterioro a 31/12/20S5: 800 Importe en libros tras la pérdida por deterioro a 31/12/20X5: Desembolsos incurridos en año 20X6: Importe recuperable a 31/12/20X6: Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización. FUNDACION NIC-NIIF Solución: Importe en libros a 31/12/20X6: Importe a 01/12/20X6: Desembolsos generados a en año 20X6: Importe recuperable Importe en libros a 31/12/20X6: Exceso del importe recuperable sobre el importe en libros: 900 La entidad deberá reconocer una reversión de la pérdida por deterioro del valor de 800, ya que este importe no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido la pérdida. Contabilización de la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo: Concepto Debe Haber Activo intangible 800 Beneficios del periodo 800 5

6 Justificación: La NIC 36 establece con relación a la reversión de una pérdida por deterioro de un activo: - Párrafo 110: la entidad evaluará, en cada fecha del balance, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto del fondo de comercio, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo. - Párrafo 114: se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo, distinto del fondo de comercio, si y solo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si éste fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo Párrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto del fondo de comercio,, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de la amortización) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en ejercicios anteriores. - Párrafo 119: la reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto del fondo de comercio, se reconocerá en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase según su valor revalorizado, siguiendo otra norma. 6

7 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Pérdidas por deterioro en unidades generadoras de efectivo. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.4 A finales del ejercicio 2004, una empresa está comprobando la pérdida por deterioro de un buque, que constituye por sí mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza según el precio de adquisición coste histórico- neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de 2004 asciende a de euros. La vida útil restante se estima en 5 años más. El precio de venta no es posible determinar la forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buque es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%. Los flujos de efectivo futuros esperados son: FUNDACION NIC-NIIF Solución: Cálculo del valor en uso: Año Flujos esperados Año Flujos esperados Flujos descontados al 10% Valor en uso Cálculo de la pérdida por deterioro: Importe en libros antes de la pérdida por deterioro: Importe recuperable (valor en uso según cuadro anterior) G Pérdida por deterioro Importe en libros tras la pérdida por deterioro Registro contable Concepto Debe Haber Pérdida por deterioro Inmovilizado material

8 Pérdida por deterioro que afectará a la cuenta de resultados del ejercicio Justificación. La NIC 36 establece: Párrafo 104: se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden: En primer lugar, se reducirá el importe en libros de cualquier fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo. A continuación, a los demás activos de la unidad, prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad. 8

9 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Pérdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fono de comercio se puede distribuir de forma razonable. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.5 La entidad A adquiere por en el año 20X4 el 100% de la entidad B, que tiene las unidades generadoras de efectivo F y G. Al cierre del ejercicio del año 20X5, G tiene pérdidas. Su importe recuperable se estima en Valores razonables netos en la fecha de adquisición: F G Total Fondo de Comercio = 700 FUNDACION NIC-NIIF Importes netos en libros a 31/12/20X5: F G Fondo de Comercio 700 Total Debe estimarse el importe de la pérdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que tendría que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puede distribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras de efectivo basándose en los valores razonables en la fecha de adquisición. Solución: Distribución del fondo ce comercio: Valores razonables netos a 31/12/20X4: Prorrata F % G % % Importe neto en libros Distribución fondo Importe neto en libros A 31/12/20X5: de comercio utilizando tras distribución F.C.: % prorrata: F , G , ,

10 Importe recuperable de G: Importe en libros de G tras la distribución F.C. a 31/12/20X5: 1.542,16 Pérdida por deterioro F.C.: ,16 = - 342,16 Por lo tanto, A reconocerá una pérdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio: Nota: se supone que la unidad generadora de efectivo F funciona correctamente y su valor recuperable se sitúa por encima de 1.657,84 euros. Justificación: La NIC 36 establece en su párrafo 6 algunas definiciones que considerar: - Unidad generadora de efectivo: es el grupo inidentificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean en buena medida, independientes de los flujos de efectivo y derivadas de otros activos o grupos de activos. - Pérdida por deterioro del valor: es la cantidad que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. - Importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso. - Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. La NIC 36 en su párrafo 80 indica que para el propósito de comprobar el deterioro de valor, el fondo de comercio adquirido en una combinación de negocios se distribuirá, desde la fecha de adquisición, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinación de negocios. La distribución del fondo de comercio se realizará partiendo del nivel más bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestión interna. Por lo tanto, si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se tendrá que reconocer la pérdida por deterioro del valor asignado al fondo de comercio. 10

11 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF Pérdidas por deterioro relativa al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio no se puede asignar de forma razonable. NIC-NIIF NIC 36 CASO PRÁCTICO 36.6 Siguiendo el ejemplo anterior debe calcularse el importe de la pérdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que tendría que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidades generadoras de efectivo. El importe recuperable de B se estima en Solución: Comprobación del deterioro del valor de G: Importe en libros a 31/12/20X5: Importe recuperable: Pérdida por deterioro: 0 Comparación del importe en libros conjunto de B con su importe recuperable: FUNDACION NIC-NIIF Importes netos en Libros a 31/12/20X5: F G Total importe en libros Importe recuperable Importe en libros Diferencia 500 (máximo valor del fondo de comercio) Fondo de comercio en libros 700 Máximo valor posible fondo comercio 500 Pérdida por deterioro del f.comercio 200 Por lo tanto, A reconocerá una pérdida por deterioro de 200 que atribuiría en su conjunto el fondo de comercio. Contabilización de la pérdida por deterioro del valor asignable al fondo de comercio: Concepto Debe Haber Pérdida por deterioro 200 Fondo de comercio

12 Justificación: La NIC 36 establece en su párrafo 88 que cuando el fondo de comercio se relacione con una unidad generadora de efectivo, pero no haya podido ser distribuido a la misma, esta unidad se someterá a una comprobación del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podría haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad excluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. Por lo tanto, se comparará el importe en libros conjunto del grupo de unidades con su importe recuperable. Si el importe en libros excediese al importe recuperable, se reconocerá una pérdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio. 12