NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE

Transcripción

1 NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PCGE (versión 2010)

2 CONOCIMIENTO BÀSICO El PCGE está desarrollado sobre la base de: IFRS - NIIF

3 En consecuencia El usuario del PCGE debe tener un adecuado conocimiento de: IFRS - NIIF

4 El PCGE PCGR en todo lo que sea aplicable. IFRS - NIIF toma en cuenta el:

5 Ha variado la dinámica del PCGE en relación al PCGR? PCGR PCGE NO IFRS - NIIF No introduce mayores diferencias respecto de su dinámica. Asiento de origen Gastos por función Asiento de destino Gastos por naturaleza

6 MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE

7 Estamos legalmente obligados a cumplir las NIIFs? SI Ley Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados Resolución CNC EF/93.01 ha señalado que los PCGA son las NIIFs

8 Estamos profesionalmente obligados a cumplir las NIIFs? SI En los congresos nacionales de Contadores Públicos se aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es obligatorio por todos los miembros colegiados

9 PCGE Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE? SI El Consejo Normativo de Contabilidad Como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad con atribuciones para emitir normas y procedimientos, ha emitido el PCGE

10 CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA EXPOSICIÒN ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011

11 Sugerencia: cambio de denominación Antes BALANCE GENERAL Ahora ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

12 Nuevo estado financiero Antes ESTADO DE GANANCIAS Y PÈRDIDAS Ahora ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

13 El nuevo estado financiero comprende: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo Los ingresos y gastos del estado de ganancias y pérdidas Ingresos ordinarios Gastos ordinarios Resultado del ejercicio Los ingresos y gastos que iban directamente al patrimonio neto Otro resultados integrales Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales Resultado integral del ejercicio

14 Preparémonos para iniciar la PCGE aplicación del PCGE. Veamos la reciente precisión efectuada por el IASB.

15 Esta bien presentada y valuada? Leyes laborales? NIC 12?

16 NIC 19. Beneficios a los Empleados P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribución de la ganancia Se requerirá una modificación PCGE?

17 ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL C0NTIENE Una Introducción Parte I Parte II. Parte III. Parte IV. 2 Anexos.

18 ATENCIÒN Si se identifica alguna contradicción o conflicto entre: PCGE IFRS - NIIF Prevalecen las NIIFs

19 NIC 2 PARRAFO 34: Reversiones de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. Según MC de las NIIF Según la NIC 2 Según el PCGE INGRESO AJUSTE AL COSTO DE VENTAS 75. Otros Ingresos de Gestión 755 Recuperación cuentas de valuación 7552 Recuperación desvalorización de existencias

20 PARTE I GENERALIDADES

21 ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL INTRODUCCIÓN Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones: A Objetivos B Disposiciones generales C Procedimientos de actualización y vigencia. D Aspectos fundamentales de la contabilidad

22 PCGE Parte I Generalidades A. Objetivos Acumular información sobre hechos económicos según las actividades que realiza que permita cumplir el modelo de las IFRS - NIIF Proporcionar códigos contables para el registro sistemático de las operaciones que permitan obtener ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES

23 PCGE Parte I Generalidades A. Objetivos Proporcionar información estandarizada de las transacciones para el cumplimiento de sus funciones a organismo como: SUNAT CONASEV

24 PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales IFRS - NIIF Requisito fundamental: observar (cumplir) las Sin embargo: Sin poner en riesgo las NIIF, considerar: Las normas del derecho. La jurisprudencia. Los usos y costumbres mercantiles.

25 PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2 dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)? NO. Se requiere autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE.

26 B. Disposiciones Generales PCGE Parte I Generalidades Sistemas y registros contables basado en: Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, comprobante de sustento. así no exista Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento. MC P35: Esencia sobre la forma.

27 B. Disposiciones Generales PCGE Parte I Generalidades Sistemas y registros contables basado en: Ejemplo Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar No emitidas 4212 Emitidas

28 Ejemplo: Compra de mercaderías Asiento de origen IGV? Cuen ta Sub Cta. Divisio naria Sub Divisio naria Denominación Elemento DEBE HABER 60 COMPRAS GASTO 1,000 1 Mercaderías 1 Mercaderías Manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1 Facturas, boletas y otros CP por pagar 1 No emitidas PASIVO 1,000 Aplicación MC NIIF - Devengado

29 Ejemplo: Compra de mercaderías Asiento de destino Aplicación NIC 2 Cuen ta Sub Cta. Divisi onaria Sub Divisiona ria Denominación Elemento DEBE HABER 20 MERCADERÌAS ACTIVO 1,000 1 Mercaderías Manufacturadas 1 Mercaderías Manufacturadas 1 Costo 61 VARIACIÒN DE EXISTENCIAS 1 Mercaderías 1 Mercaderías Manufacturadas Aplicación dinámica PCGE GESTIÒN 1,000

30 Ejemplo: Compra de mercaderías Recepción del comprobante de pago Cuenta Sub Cta. Division aria Sub Divisionari a 40 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1 Gobierno Central 1 IGV 1 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1 Facturas, boletas por pagar 1 No emitidas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1 Facturas, boletas por pagar 2 Emitidas Denominación Elemento DEBE HABER PASIVO 190 PASIVO 1,000 PASIVO 1,190

31 B. Disposiciones Generales PCGE Parte I Generalidades CÓDIGO 1 Activo 2 Activo 3 Activo ELEMENTO ESTADO FINANCIERO ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 4 Pasivo 5 Patrimonio 6 Gastos por Naturaleza 7 Ingresos 8 Saldos intermediarios 9 Costos gastos por Función 0 Cuentas de orden ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

32 PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Estructura Nivel de dígitos Descripción Ejemplo Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 33 4 Equipos de transporte Vehículos motorizados Sub divisionaria 5 Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente Al costo A valores revaluados

33 PCGE Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad. IFRS - NIIF Base teórica del PCGE: Marco Conceptual - Tomada de las Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables. La base son los conceptos de: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESOS GASTOS

34 PARTE II CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PARTE III DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE

35 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2008) 10. Caja y Bancos Nueva denominación CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2010) 10. Efectivo y equivalentes de efectivo 11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta 12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Nueva denominación 11. Inversiones financieras 12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa

36 ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES Separación en corriente y no corriente: sólo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados financieros: se separará la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado.

37 ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES Reclasificaciones: En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregiros) se reclasificarán al lugar del pasivo que le corresponda.

38 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2010) 10. Efectivo y equivalentes de efectivo Norma 10. Caja y Bancos CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 11. Inversiones financieras NIC 32, 39 y NIIF Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros NIC Clientes 13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado NIC 24 NIC 39 NIC 24 MC Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal Cuentas por Cobrar Diversas Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa NIC Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa

39 ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE: Las inversiones en instrumentos financieros adquiridos o cuya tenencia corresponde a la intención de Obtener ganancias en el corto plazo. según la NIC 39 son las que están clasificadas como: a) medidos a valores razonables con cambios en resultados, (mantenidas para negociar = compras y ventas activas y frecuentes GA14), y Las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. También incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra, cuando son reconocidos en la fecha de contratación de los instrumentos. (NIC 39)

40 ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Las variaciones en el valor Por el periodo razonable se reconocen en: El Estado de Resultado Integral En las partidas que integran el Resultado del Ejercicio. 67. Gastos Financieros. 77. Ingresos Financieros Ingresos ordinarios Gastos ordinarios Resultado del ejercicio Otro resultados integrales Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales Resultado integral del ejercicio

41 Costos directamente atribuibles a PCGE las transacciones a través de la Bolsa de Valores Tratamiento contable según el PCGE.

42 Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan en el mercado bursátil: Nos preguntamos: según el PCGE: PCGE En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las contribuciones que se pagan a CONASEV, BVL, etc.? Analicemos el PCGE

43 Para registrar las CONTRIBUCIONES : CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA 60. Compras PCGE 61. Variación de Existencias 62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64. Gastos por Tributos Qué cuenta? 65. Otros Gastos de Gestión 66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 67. Gastos Financieros 68. Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 69. Costo de Ventas

44 Para registrar las CONTRIBUCIONES Cuenta 63 ò 65: PCGE 63 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 631 Transporte, correo y gastos de viaje 632 Asesoría y consultoría 633 Producción encargada a terceros 634 Mantenimiento y reparaciones 635 Alquileres 636 Servicios básicos 637 Publicidad, publicaciones, relaciones púbicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio Se requiere una ampliación del PCGE? Qué subcuenta?

45 Para registrar las CONTRIBUCIONES : PCGE 65 OTROS GASTOS DE GESTIÒN 651 Seguros 652 Regalías 653 Suscripciones 654 Licencias y derechos de vigencia 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas Se requiere una ampliación del PCGE? Qué subcuenta?

46 ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Versión original Versión modificada 2010 ELIMINADO Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179

47 Cuent a Sub Cta. Division aria Sub Division aria 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 9 Cobranza dudosa 1 Facturas, boletas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1 Facturas, boletas y otros CP por cobrar 1 Emitidas en cartera Denominación DEBE HABER 1,000 1,000

48 ACTIVO: 15 No usada por el PCGE Si una entidad desea usarla, debe solicitar autorización a la Dirección General de Contabilidad Publica del MEF.

49 ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio. Reconocimiento y medición: PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros.

50 ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada ADICIONADOS RECLASIFICADO

51 ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada ADICIONADOS RECLASIFICADO

52 ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada ELIMINADO ADICIONADOS

53 ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Versión original Versión modificada Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION

54 ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Mantenimiento de activos inmovilizados: Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como reparaciones y conservación de la propiedad. (NIC 40 párrafo 18)

55 ELEMENTO 2: ACTIVOS REALIZABLES

56 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO REALIZABLE PCGE Norma 20. Mercaderías NIC Productos Terminados NIC Sub productos, Desechos y Desperdicios NIC Productos en Proceso NIC Materias Primas NIC Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos NIC Envases y Embalajes NIC 2 CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 20. Mercaderías 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso 24. Materias Primas y Auxiliares 25. Envases y Embalajes 26. Suministros Diversos 27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF Existencias por Recibir NIC Existencias por Recibir 29. Desvalorización de Existencias NIC Provisión para Desvalorización de Activos realizables

57 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a La VENTA sin someterlos a proceso de transformación.

58 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original Versión modificada 2010 Al valor neto de realización? o, Para intermediarios que miden de acuerdo con su cotización internacional.

59 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original Versión modificada 2010 ELIMINADO También se han eliminado las sub cuentas 219, 229, 239, 249, 259 y 269.

60 Cuenta Sub Cta. Divisiona ria Sub Divisiona ria Denominación DEBE HABER 20 MERCADERIAS 5,000 9 Mercaderías desvalorizadas 1 Manufacturadas 20 MERCADERIAS 5,000 1 Mercaderías manufacturadas 1 Mercaderías manufacturadas 1 Costo

61 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión modificada Y para las empresas que compran energía eléctrica para su comercialización porque es el giro o su actividad principal?

62 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Base de medición: Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, es: costo de adquisición, o el valor neto de realización, el menor. (NIC 2 párrafo 9)

63 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS AÑO 1 31/DIC ENERO AÑO 2 Valor Total Mercaderías S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Gasto FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER 31/DIC/X1 69 Costo de ventas GASTO 50, Gastos por desvalorización de existencias A Desvalorización de Existencias ACTIVO 50,000 ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Activo (-) Carlos Paredes Reategui

64 ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa para ser destinados a La VENTA

65 ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS PCGR PCGE Elemento 2: Realizable 21 PRODUCTOS TERMINADOS Productos terminados ACM 219 Provisión por desvalorización de productos terminados ACM ELIMINADO

66 ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS Costos indirectos fijos: Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12) Costos indirectos variables: Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12) Distribución de los costos indirectos fijos: El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

67 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN

68 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de suéter (chompas) de alpaca. La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas) mensuales. El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1 incluye lo siguiente: Elementos del costo: Enero Febrero S/. S/. Materias Primas 120,000 70,000 Mano de Obra Directa 90,000 52,000 Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000 Gastos de Fábrica Variable 6,000 3,000 Gastos de Fábrica Fijos 24,000 24,000 TOTALES 256, ,000 TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS 12,000 7,000

69 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales Costos fijos Enero Febrero S/ S/ Mano de obra indirecta 16,000 16,000 Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000 TOTAL COSTOS FIJOS 40,000 40,000 Costos variables Materias primas 120,000 70,000 Mano de obra directa 90,000 52,000 Gastos de fabricación variables 6,000 3,000 TOTAL COSTOS VARIABLES 216, ,000 Unidades producidas 12,000 7,000

70 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción. (Costo fijo de la empresa) Enero Febrero S/. S/. CFU = Costo fijo total / producción normal 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000 Costo fijo unitario producción normal 4 4 c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades producidas. Enero S/. Febrero Costo fijo unitario x Unidades producidas 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000 COSTO FIJO TOTAL 48,000 28,000 S/.

71 DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la producción normal. Enero Febrero S/. S/. Costo fijo producción normal 40,000 40,000 Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000 Variación Costo Fijo No absorbido ( 8,000) 12,000 El monto no absorbido se carga al resultado del ejercicio y no al activo. ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Existencias RESULTADO INTEGRAL 69 Costo de ventas

72 ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS AGRUPA: NATURALEZA - CONTENIDO Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de fabricación. También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como bienes inmovilizados. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías. Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo.

73 ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS PCGR Elemento 2: Realizable PCGE Elemento 2: Activo realizable Algunos conceptos están actualmente en la cuenta 24 Materias Primas y auxiliares y en la cuenta 25 Envases y embalajes. ELIMINADO Se puede almacenar? En qué casos?

74 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA AGRUPA: NATURALEZA - CONTENIDO Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo. (NIIF 5 párrafo 6) Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8) Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta. Su venta debe ser altamente probable.

75 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada 2010 Nuevas sub divisionarias

76 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada 2010 Nuevas sub divisionarias

77 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada 2010 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora)

78 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada 2010 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora)

79 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original Versión modificada 2010 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora)

80 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el menor. (NIIF 5 párrafos y 15) Depreciación y amortización: Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25) Adquiridos como parte de una combinación de negocios: Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3)

81 OBJETIVO (NIIF 5: párrafo 1) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta La NIIF 5 exige que: Empresa Sur Perú S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2006 y 2005 (expresado en nuevos soles) a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta: sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, cese la amortización / depreciación de dichos activos; y se presenten en forma separada en el balance, Activo Corriente Caja y Bancos 50,000 10,000 Cuentas por Cobrar Comerciales 400, Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000 Existencias (Nota 9) 900, ,000 Activos No Corrientes Disponibles para su venta 200, ,000 Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1 830, ,000 Inversiones en Valores 400, ,000 Inversiones en Empresas Asociadas 300, ,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800, ,000 Activos Intangibles 120,000 30, TOTAL ACTIVOS 3 450, ,000

82 EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA

83 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA 1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de telas e hilos. 2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación de hilos por un valor de compra de S/ , Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su uso el 1 de septiembre del 20X1. 4. La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1. 5. Información adicional y políticas contables adoptadas son: a) Vida útil 5 años b) Base de depreciación Tiempo c) Método de depreciación Línea recta d) Valor residual 200,000

84 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA 5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3. 6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria. 7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5 se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4. 8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000

85 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Se solicita: a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria. Solución: 1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4 Valor de compra 1 560,000 Instalación y montaje 80,000 Costo de adquisición 1 640,000 Valor residual 200,000 Monto depreciable 1 440,000

86 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: Monto depreciable 1 440,000 Depreciación acumulada al 30/NOV/20X ,000 / 60 meses X 39 meses = 936,000 Valor neto al 30/NOV/20X4 Costo de adquisición 1 640,000 Depreciación acumulada 936,000 Valor neto al 30/NOV/20X4 704,000

87 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes Disponibles para la Venta. Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 704,000 Valor razonable neto de gastos de venta al 30/NOV/20X4 600,000 Diferencia 104,000 De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer y transferir al valor de S/. 600,000 Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta.

88 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X I. M y E. 39. Dep. Acumulada 1 640, , Activos No Ctes. Disp. Venta 36. Desvalorización de activos inmovilizados 104, Valuación de Activos y Provisiones 104,000

89 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X I. M y E. 39. Dep. Acumulada 1 640, , , , Activos No Ctes. Disp. Venta 36. Desvalorización de activos inmovilizados 104, , Valuación de Activos y Provisiones 104,000

90 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA 27. Activos No Ctes. Disp. Venta , Dep. Acumulada 936, Desvalorización acumulada 104,000