NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD

Transcripción

1 NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD 1

2 VIGENCIA IASB A partir del 1 de enero del 2005 PERU A partir del 1 de enero del 2006 Reemplaza: NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (revisada 1998) SIC 6 Costos de los Programas Informáticos Existentes SIC 14 Inmueble, Maquinaria y Equipo Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas SIC 23 - Inmueble, Maquinaria y Equipo Costos de revisiones o reparaciones generales (Overhaul). 2

3 OBJETIVO Establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Principales problemas que se presentan: Momento de reconocimiento como activo Determinación de valor en libros Cargos por depreciación Pérdidas por deterioro (Párrafo 1) 3

4 ALCANCE Debe aplicarse para contabilizar inmuebles, maquinaria y equipo excepto cuando otra NIC requiera o permita un tratamiento contable diferente. (Párrafo 3) 4

5 ALCANCE Esta norma no se aplicará: (a) IME calificados como mantenidos para la venta - NIIFs (b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola NIC 41 (c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación - NIIF 6 (d) Los derechos mineros y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. (Párrafo 7) 5

6 DEFINICIONES Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y b) Se espera que sean usados durante más de un periodo. (Párrafo 6) 6

7 DEFINICIONES Depreciación Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual. Vida Util (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo. (Párrafo 6) 7

8 DEFINICIONES Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación. Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y un vendedor bien informados están dispuestos a intercambiar un bien. (Párrafo 6) 8

9 DEFINICIONES Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada. Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable. Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso. Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil. (Párrafo 6) 9

10 RECONOCIMIENTO Criterios a tener en cuenta: Porción Significativa de los activos totales No existe un valor mínimo para su reconocimiento (juicio profesional) Valuación adecuada de Compra o Construcción Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales (Párrafo 8 al 11) 10

11 COSTOS POSTERIORES Mantenimiento A resultado del ejercicio Reemplazos de Componentes Se activa y se da de baja a los sustituidos Inspecciones Generales Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa. (Párrafo 12,13 y 14) 11

12 COMPONENTES DEL COSTO a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones. (Párrafo 16) 12

13 COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS (a) Beneficios a los trabajadores (NIC 19) directamente vinculados con la construcción o adquisición de un elemento de IME. (b) Emplazamiento físico (c) Entrega inicial y los de manipulación y transporte portuario. (d) Instalación y montaje (e) Puesta en macha, deducidos los importes netos producidos. (f) Honorarios profesionales. 13

14 TERMINO DEL RECONOCIMIENTO Cuando un el elemento del IME se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar en forma prevista por la gerencia. Por ello no se incluirá: - Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera debajo de su capacidad instalada. - Pérdidas operativas iniciales - Costo de reubicación o reorganización (Párrafo 20) 14

15 OTRAS OPERACIONES Accesorios Ingresos y gastos se reconocen en P y G. IME construidos Por la propia entidad Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal) (Párrafo 22) 15

16 PERMUTA COMERCIAL a) La configuración (riesgo, calendario, importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere a los activos transferidos. b) Valor específico de la entidad en las actividades afectadas por la permuta, se va modificando como consecuencia del intercambio; y además c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa en el valor de los activos intercambiados. Las diferencias van a resultados. (Párrafo 24) 16

17 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Modelo de Costo: Costo Depreciación - Deterioro acumulada acumulado Modelo de Revaluación: Valor - Depreciación revaluado acumulada 17

18 ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL MODELO DE REVALUACION Valor Razonable Terrenos y edificios tasador independiente Otros IME a su valor de mercado Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor razonable, mediante: Desempeños del IME Su costo de reposición menos la depreciación correspondiente Frecuencia de Revaluaciones (3 a 5 años) (Párrafo 32 y 33) 18

19 REVALUACION DEPRECIACION ACUMULADA Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación. Reexpresada proporcionalmente. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo (se utiliza habitualmente en edificios). (Párrafo 35) 19

20 REVALUACION OTROS ASPECTOS Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos. Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc. La revaluación debe ser simultánea por clase de activos, para evitar una mezcla de costos y valores referidos a fechas. La revaluación genera impuestos diferidos. (Párrafo 36, 37, 38, 42) 20

21 EXCEDENTE DE REVALUACION El incremento neto de un activo como consecuencia de una revaluación se llevará a la cuenta: EXCEDENTE DE REVALUACION neto de los efectos tributarios, dentro del rubro de patrimonio neto, salvo que corresponda una reversión de una devaluación del IME en cuyo caso irá a resultados. (Párrafo 39) 21

22 DISMINUCION POR REVALUACION La disminución por revaluación se reconocerá como: RESULTADO DEL PERIODO salvo que corresponde a una reversión de una revaluación reconocida previamente, en cuyo caso será cargada tal disminución hasta el límite del excedente de revaluación. (Párrafo 40) 22

23 DEPRECIACION Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de IME que tenga un costo significativo al costo total del elemento. (Párrafo 43) 23

24 DEPRECIACION Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados. (Párrafos 44 al 46) Revisión de la vida útil por lo menos anualmente. (Párrafo 51) La depreciación se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros. Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación. Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual. 24

25 INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACION Disponible para su uso Depreciado totalmente Clasificado como mantenido para la venta No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo que se lleve por unidades producidas y no haya producción (Párrafo 55) 25

26 DEPRECIACION El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo. (Párrafo 48 y 50) 26

27 FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL (a) La utilización prevista del activo. (b) El desgaste físico esperado dependerá: turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de servicio. (Párrafo 56) 27

28 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PROPUESTOS El método de línea recta (cargo constante); El método de saldos decrecientes (cargo decreciente); y El método de unidades producidas (cargo basado en el uso o rendimiento). El método usado debe aplicarse consistentemente de un período a otro. (Párrafo 60) 28

29 DEPRECIACIONES MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la manera siguiente: Primero, se determina el porcentaje según línea recta 20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir, 40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se presenta a continuación: (Párrafo 60) 29

30 DEPRECIACIONES METODO DEL DOBLE SALDO DECRECIENTE Año % Saldo del Valor en libros S/. Depreciaciones del año S/ , , ,000 72, ,000 43, ,800 25, ,880 15,552 Valor residual 23,328 30

31 DETERIORO DE VALOR Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos - Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. - Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro. (Párrafo 63) 31

32 COMPENSACION POR DETERIORO DEL VALOR Compensaciones procedentes de terceros por deterioro del IME, que se hayan perdido o abandonado, se incluirán en el resultado del periodo; cuando tales compensaciones sean exigibles. 32

33 BAJA DE CUENTAS Se dará de baja un IME: (a) Cuando se transfiere el activo, o (b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o enajenación La pérdida o ganancia surgida de una baja de un elemento del IME se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja (excepción NIC 17). (Párrafo 67) 33

34 INFORMACION A REVELAR a) Se debe informar en notas a los EEFF: b) Bases de medición utilizados para determinar el importe en libros bruto. c) Los métodos de depreciación utilizados. d) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados. e) Valor neto. f) Conciliación de saldos iniciales anuales y final. g) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc. h) Compromisos de adquisición de activo fijos. i) Compensaciones por deterioro de activos. (Párrafo 73) 34

35 ACTIVOS REVALUADOS a) Fecha de revaluación b) Utilización de los servicios de un tasador independiente. c) Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R. d) Referencia a los valores de mercado. e) Para cada clase de activos de IME. Cual será su valor según modelo de costo. f) Excedente de revaluación (Párrafo 77) 35