Propiedades, Planta y Equipo (PP&E) Instructor CP Néstor Oscar Paz Díaz

Transcripción

1 Propiedades, Planta y Equipo (PP&E) Instructor CP Néstor Oscar Paz Díaz

2 Propiedades, Planta y Equipo 1. Conceptos y Adquisición de activos fijos. 2. Clases de activo fijos (PP&E). 3. Cuentas contables. a. Depreciación, amortización y agotamiento (Gastos y Acumulación) 4. Factores de depreciación 5. Métodos de Depreciación a. Línea recta b. Decreciente c. Producción y uso 6. Retiro y venta de una activo fijo a. Con Ganancia b. Con Pérdida c. Cambio de un bien usado por uno nuevo. 7. Presentación y revelación en los Estados Financieros Prof. Néstor O. Paz D. 2

3 CONCEPTO de PP&E 1. NIC 16 define que las PP&E son activos tangibles que: a. Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b. Se esperan usar durante más de un ejercicio. 2. Inversión de capital que permite a las empresas desarrollar sus actividades comerciales, industriales y de servicios; sean estos bienes adquiridos al contado o por financiamiento. Ejemplo: Terreno, Edificio, Maquinaria, Equipos, Mobiliarios, etc. Prof. Néstor O. Paz D. 3

4 PP&E - Características 1. Poseer representación física. 2. En las empresas manufactureras, deben intervenir en el proceso de transformación y elaboración de la materia prima, productos en proceso y productos terminados. 3. Estar condicionados a las exigencias de las empresas y ser duraderos. 4. Adquirirse para los fines específicos. 5. Obtenerse en propiedad; o sea, que se mantenga un derecho real. 6. No perder su valor en forma total. 7. Su valor real de adquisición debe distribuirse durante su vida útil de acuerdo con las políticas de la empresa. Prof. Néstor O. Paz D. 4

5 Clase de PP&E 1. No pierden su valor: Algunas empresas poseen propiedades que no pierden su valor por el uso o transcurso del tiempo y que, por el contrario, en ocasiones aumentan. 2. Sujetos a depreciación: Se aplica a aquellos activos que a través del uso y transcurso normal de las operaciones van perdiendo su valor por: Depreciación: disminución o pérdida de valor a que están expuestos los activos. Obsolescencia: Perdida de valor ocasionada por la competencia de algún nuevo perfeccionamiento o invento tecnológico que da como resultado un mejor servicio. Insuficiencia: Pérdida de valor ocasionada por la incapacidad de producir, ocasionada por los factores económicos y/o situaciones específicas. 3. Sujeto a agotamiento: Pérdida de valor que sufre algunos activos debido al empobrecimiento total o parcial de los recursos naturales, tales como: bosques madereros, minas, montes, canteras, etc. Prof. Néstor O. Paz D. 5

6 Cuentas contables de PP&E Cuenta real del balance, clasificada como no corriente Propiedades, Planta y Equipo Débito Crédito 1. Adquisición de PP&E 1. Venta de PP&E 2. Ajustes por error y omisión 2. Descarte 3. Ajuste por error y omisión Prof. Néstor O. Paz D. 6

7 Cuenta de Gasto y de acumulación El proceso que causa la pérdida de valor de las propiedades, planta y equipo es teóricamente continuo, lo cual obliga al profesional de la contabilidad a realizar los registros de diario correspondientes a los ajustes para reconocer y declarar el gasto, ya sea anual o mensual. Prof. Néstor O. Paz D. 7

8 Depreciación y/o Amortización acumulada Cuenta real o permanente de saldo crédito, al cual rebaja el valor del bien duradero, además de acumular por separado para cada propiedades, planta y equipo. Depreciación y/o Amortización Acumulada Débito Crédito 1. Descarte, venta o canje 1. Cargo mensual o anual de PP&E 3. Ajuste por error u omisión 2. Adjuste por error u omisión Prof. Néstor O. Paz D. 8

9 Gasto de depreciación y/o Amortización Cuenta nominal (Temporal) que permite reconocer un gasto por la pérdida de valor de las propiedades, planta y equipo. Se diferencian en el Estado de Resultado según su naturaleza funcional. Por ejemplo: gastos de fabricación, gastos de ventas, gastos generales o particulares, según la naturaleza de la empresa. Gasto de depreciación y/o Amortización Débito Crédito 1. Cargo mensual o anual 1. Cierre de periodo contable 2. Ajuste por error u omisión Prof. Néstor O. Paz D. 9

10 Factores de la depreciación 1. Costo (CO): Importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada. La NIC 16, parágrafo 6 indica que el costo representa: a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; b. Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. c. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de la producción de inventarios durante tal periodo Prof. Néstor O. Paz D. 10

11 Factores de la depreciación 2. Valor residual (VR): Es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costos estimados por tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil. 3. Importe depreciable (ID): Valor que se distribuye como gasto durante el periodo de vida de un bien duradero, una vez se haya descontado el valor residual (VR); se determina restando el costo del valor residual. Ejemplo ID = (CO VR) Prof. Néstor O. Paz D. 11

12 Factores de la depreciación 4. Vida útil estimada (VE): es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad. Se puede medir por: 1. Años, meses, días 2. Producción y uso a. Unidades b. Recorridos (kilómetros, millas, etc.) c. Horas d. Otras formas de medición Prof. Néstor O. Paz D. 12

13 Métodos de cálculo de la depreciación 1. Reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la empresa, los beneficios económicos futuros del activo. 2. Se aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros. Prof. Néstor O. Paz D. 13

14 Lineal o directo (Más usado) 1. La depreciación es una función uniforme de tiempo, 2. El importe es constante durante la vida útil y/o económica del bien. 3. Caso: La Empresa Paz, S.A., compró equipos de oficina por la suma de B/.21, más el 5% al contado (es contribuyente del ITBMS). La fecha de la factura fue el 1 de enero de 2003, se ha estimado una duración de 8 años y un valor residual de B/.1, Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-Ene-03 Equipo de oficina 21, Tesoro Nacional ITBMS 1, Banco 22, Para registrar la compra de Equipo de oficina para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 14

15 Método lineal o directo Cálculo de la depreciación: Dep. anual = CO - VR ( 21, ,000.00) VE = 8 años = 2, CONTROL DE PP&E Nombre: Equipo de Oficina Vída Util 8 años Método: Línea Recta Valor residual B/. 1, Fecha Detalle Depreciación Valor Anual Acumulada Residual 1-Ene-03 Compra 21, Dic-03 2, , , Dic-04 2, , , Dic-05 2, , , Dic-06 2, , , Dic-07 2, , , Dic-08 2, , , Dic-09 2, , , Dic-10 2, , , Prof. Néstor O. Paz D. 15

16 Registros Método lineal Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 31-Dic-03 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-04 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-05 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-06 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-07 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-08 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-09 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-10 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año 2010 Prof. Néstor O. Paz D. 16

17 PP&E Cálculo de Depreciación Métodos Acelerados

18 Métodos acelerados - Concepto 1. Distribución del mayor importe depreciable durante los primeros años de vida del activo. 2. Ley 69 de 1976 Régimen especial fiscal 3. Métodos Acelerados: a. Doble porcentaje (2%) fijo con base en el balance o saldo 9, , , , , , , , , Serie1 b. Suma de los números dígitos decrecientes Prof. Néstor O. Paz D. 18

19 Doble porcentaje fijo con base en el Balance 1. El cargo periódico por depreciación es un porcentaje uniforme del saldo decreciente o valor neto en libro. 2. Implica la suposición de un valor residual, ya que es evidente que no se puede reducir el valor de un bien depreciable a cero por la aplicación sucesiva de un porcentaje fijo a un saldo que disminuye. Prof. Néstor O. Paz D. 19

20 Doble porcentaje fijo con base en el Balance Para determinar el doble porcentaje, se debe reconocer: 100% que es la constante fija dividiendo entre N = número de años de vida útil del bien; el resultado multiplicarlo por dos (2) que representa el doble porcentaje sobre la base de la siguiente fórmula: 100% Porcentaje (%) = x 2 N Prof. Néstor O. Paz D. 20

21 Doble porcentaje fijo con base en el Balance Caso en clase La Empresa Paz, S.A., compró equipos de oficina por la suma de B/.21, más el 5% al contado (es contribuyente del ITBMS). La fecha de la factura fue el 1 de enero de 2003, se ha estimado una vida útil de 8 años y un valor residual de B/.1, Registro de Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-Ene-03 Equipo de oficina 21, Tesoro Nacional ITBMS 1, Banco 22, Para registrar la compra de Equipo de oficina para su uso Cálculo para determinar el porcentaje fijo 100% Porcentaje (%) = x 2 = % Prof. Néstor O. Paz D. 21

22 Doble porcentaje fijo con base en el balance o saldo Hoja de vida del bien Doble porcentaje fijo con base en el balance Fecha Calculo Depreciación Valor Saldo % Anual Acumulada Residual 1-Ene-03 Compra 21, Dic-03 21, x 25% 5, , , Dic-04 15, x 25% 3, , , Dic-05 11, x 25% 2, , , Dic-06 8, x 25% 2, , , Dic-07 6, x 25% 1, , , Dic-08 4, x 25% 1, , , Dic-09 3, x 25% , , Dic-10 2, x 25% , , Prof. Néstor O. Paz D. 22

23 Registro de diario para reconocer el gasto de depreciación por cada año transcurrido Fecha Detalle Ref Débito Crédito 31-Dic-03 Gasto de depreciación 5, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 5, Depreciación del año Dic-04 Gasto de depreciación 3, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 3, Depreciación del año Dic-05 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-06 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2, Depreciación del año Dic-07 Gasto de depreciación 1, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 1, Depreciación del año Dic-08 Gasto de depreciación 1, Depreciación Acumulada Eq. Oficina 1, Depreciación del año Dic-09 Gasto de depreciación Depreciación Acumulada Eq. Oficina Depreciación del año Dic-10 Gasto de depreciación Depreciación Acumulada Eq. Oficina Depreciación del año 2010 Prof. Néstor O. Paz D. 23

24 Suma de los números dígitos decreciente Para calcular la depreciación según este método se deberá multiplicar el importe depreciable por una fracción que debe estar compuesta por: (N) Numerador: que indica el número de año; y, (D) Denominador: que nos indica la sumatoria de los números dígitos de la vida útil estimada. Fórmula para calcular la depreciación Depreciación anual = N D X Importe depreciable Prof. Néstor O. Paz D. 24

25 Cómo se determina la fracción? Fracción = Para determinar al Denominador (D) se puede optar por sumar cada índice de los años de vida útil del bien; o sea: D = = 36; o bien, Calcularlo con la fórmula, en donde A = al número de años de vida del bien estimado N (Indice del año D (Sumatoria de los años) Denominador (D) = A(A + 1) 2 8(8 + 1) 2 = 36 Prof. Néstor O. Paz D. 25 =

26 Suma de los números dígitos decrecientes Caso en clase La Empresa Paz, S.A., compró equipos de oficina por la suma de B/.21, más el 5% al contado (es contribuyente del ITBMS). La fecha de la factura fue el 1 de enero de 2003, se ha estimado una vida útil de 8 años y un valor residual de B/.1, Registro de Diario Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-Ene-03 Equipo de oficina 21, Tesoro Nacional ITBMS 1, Banco 22, Para registrar la compra de Equipo de oficina para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 26

27 Cálculo de la Depreciación año 2003 D = A(A + 1) 2 8(8 + 1) D = = 36 2 Depreciación anual = N D X Importe depreciable Depreciación anual = 8 36 X 20, Depreciación año 2003 = 4, Prof. Néstor O. Paz D. 27

28 Suma de los números dígitos decrecientes Suma de los números dígitos decrecientes Fecha Calculo Depreciación Valor ID Fracción Anual Acumulada Residual 1-Ene-03 Compra 21, Dic-03 20, x 8/36 4, , , Dic-04 20, x 7/36 3, , , Dic-05 20, x 6/36 3, , , Dic-06 20, x 5/36 2, , , Dic-07 20, x 4/36 2, , , Dic-08 20, x 3/36 1, , , Dic-09 20, x 2/36 1, , , Dic-10 20, x 1/ , , Prof. Néstor O. Paz D. 28

29 PP&E - Depreciación Métodos de Producción y Uso

30 Concepto Procedimiento para determinar la merma o pérdida de valor que sufren los bienes, con base al número de producción y uso. La vida estimada está expresada en el número de la producción en determinado tiempo (años) y la tasa de depreciación será aplicada a cada una de las unidades producidas. Aplicable estrictamente para aquellos casos en los cuales se pueden estimar con exactitud el número de la producción que se espera durante la vida útil estimada del bien, tales como: 1. Unidades a producir 2. Horas trabajadas 3. Recorridos en kilómetros y/o millas 4. Cualquiera unidad de medición Prof. Néstor O. Paz D. 30

31 Método de unidades producidas La Comercializadora, S.A., no contribuyente del ITBMS, compró el 1 de abril de 2001 una Planta Procesadora por valor de B/.16, más el ITBMS, lo cual se giró el cheque Nº 453 por el 50% y el resto al crédito. Se estima una vida útil de seis (6) años y una producción total de 168,000 unidades. Fecha Detalle Ref. Débito Crédito Abril 1 Planta 16, Cuentas por pagar 8, Banco 8, Para registrar la compra de Planta procesadora para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 31

32 Método de unidades producidas Se estima una vida útil de seis (6) años y una producción total de 168,000 unidades, detallada así: Periodo trascurrido Meses Unidades 1 Abril al 31 diciembre ,900 1 Enero al 31 deciembre ,750 1 Enero al 31 deciembre ,180 1 Enero al 31 deciembre ,900 1 Enero al 31 deciembre ,000 1 Enero al 31 deciembre ,000 1 Enero al 31 marzo ,270 Total ,000 Prof. Néstor O. Paz D. 32

33 Método de unidades producidas Primero determine la tasa de depreciación por unidad y después multiplíquela por las unidades de cada año Depreciación por unidad (DxU) = Depreciación por unidad (DxU) = CO - VR Unidades B/. 16, ,000 = 0.10 Dep. Año 2001 = Unidades x Dep. x Unidad = 18,900 x 0.10 = B/. 1, Prof. Néstor O. Paz D. 33

34 Método de unidades producidas Unidades producidas Fecha Calculo Depreciación Valor Unidades DxU Anual Acumulada Residual 1-Abr-01 16, Dic-01 18,900 x , , , Dic-02 29,750 x , , , Dic-03 28,180 x , , , Dic-04 27,900 x , , , Dic-05 29,000 x , , , Dic-06 28,000 x , , Mar-07 6,270 x , Prof. Néstor O. Paz D. 34

35 Registro de diario Fecha Detalle Ref Débito Crédito 31-Dic-01 Gasto de depreciación 1, Depreciación Acumulada Planta 1, Depreciación del año Dic-02 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Planta 2, Depreciación del año Dic-03 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Planta 2, Depreciación del año Dic-04 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Planta 2, Depreciación del año Dic-05 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Planta 2, Depreciación del año Dic-06 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Planta 2, Depreciación del año Mar-07 Gasto de depreciación Depreciación Acumulada Planta Depreciación de enero a marzo 2007 Prof. Néstor O. Paz D. 35

36 Método Horas Trabajadas El cálculo de la depreciación se determina por el número de la horas totales que se espera producirá un bien (PP&E). Este método es aplicable en aquellas empresas en que los equipos y/o maquinarias se encuentran en constante uso y por tal motivo no dan oportunidad de un mantenimiento apropiado Prof. Néstor O. Paz D. 36

37 Método Horas Trabajadas El 1 agosto del 2003 Constructora Fuentes, S.A., Contribuyente del ITBMS, adquirió una maquina para preparar concreto por un valor de B/.17, más el ITBMS, según factura Nº 1309, para lo cual se firmó letras de cambio. Se estima que la máquina tiene una vida útil de seis (6) años. Lo cual representa un total de 50,000 horas. Fecha Detalle Ref. Débito Crédito Agosto 1 Equipo de trabajo 17, Tesoro Nacional ITBMS Documentos por pagar 18, Para registrar la compra de PP&E para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 37

38 Método Horas Trabajadas La producción por hora está representada: Periodo de la depreciación Meses Unidades 1 Agosto al 31 Diciembre ,357 Enero a diciembre ,300 Enero a diciembre ,200 Enero a diciembre ,000 Enero a diciembre ,118 Enero a diciembre ,025 1 Enero al 31 Julio de ,000 Total 72 50,000 Prof. Néstor O. Paz D. 38

39 Método horas trabajadas Depreciación por hora (DxH) = CO - VR HT Depreciación por hora (DxH) = B/. 17, ,000 = 0.35 Dep. Año 2003 = Horas x Dep. x Horas = 4,357 x 0.35 = B/. 1, Prof. Néstor O. Paz D. 39

40 Método horas trabajadas HORAS TRABAJAS Fecha Calculo Depreciación Valor Horas DxH Anual Acumulada Residual 1-Ago-03 17, Dic-03 4,357 x , , , Dic-04 8,300 x , , , Dic-05 8,200 x , , , Dic-06 8,000 x , , , Dic-07 8,118 x , , , Dic-07 8,025 x , , , Jul-09 5,000 x , , Prof. Néstor O. Paz D. 40

41 Método horas trabajadas Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 31-Dic-03 Gasto de depreciación 1, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 1, Depreciación del año Dic-04 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2, Depreciación del año Dic-05 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2, Depreciación del año Dic-06 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2, Depreciación del año Dic-07 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2, Depreciación del año Dic-08 Gasto de depreciación 2, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2, Depreciación del año Jul-09 Gasto de depreciación 1, Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 1, Depreciación de enero a julio 2009 Prof. Néstor O. Paz D. 41

42 Baja de PP&E El 1 de enero de 2002 Hannpa, S.A. adquirió equipo de informática por B/.10, según factura Nº 333 de Equipos, S.A., se giró un cheque. Se estima una vida útil de 5 años y aplicación del método de depreciación lineal o directo. El 2 de enero del 2007 dicho equipo se da de baja por no tener un beneficio de producción Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-Ene-02 Equipo de informática 10, Tesoro Nacional ITBMS Banco 10, Para registrar la compra de PP&E para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 42

43 Baja de PP&E 100% Depreciado Fecha Detalle Depreciación Valor Anual Acumulada Residual 1-Ene-02 Adquisición 10, Dic-02 2, , , Dic-03 2, , , Dic-04 2, , , Dic-05 2, , , Dic-06 2, , Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 2-Ene-07 Depreciación acumulada Eq. Informática 10, Equipo de informática 10, Para registrar el descarte del equipo de informática Prof. Néstor O. Paz D. 43

44 Baja de PP&E Parcial Depreciado Fecha Detalle Depreciación Valor Anual Acumulada Residual 1-Ene-02 Adquisición 10, Dic-02 2, , , Dic-03 2, , , Dic-04 2, , , Dic-05 2, , , Sep-06 9 meses 1, , Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Sep-06 Gasto de depreciación 1, Depreciación acumulada Eq. Informática 8, Pérdida en PP&E Equipo de informática 10, Para registrar el descarte de PP&E Prof. Néstor O. Paz D. 44

45 Venta de PP&E Usado Esta transacción puede dar como algunas de las siguientes alternativas: 1. Recibir efectivo o su equivalente del valor en libro, o 2. Recibir efectivo o su equivalente, más del valor en libro, lo cual se tiene que reconocer una utilidad en PP&E, o 3. Recibir efectivo o su equivalente, menos del valor en libro, cual se tiene que reconocer una pérdida. Prof. Néstor O. Paz D. 45

46 Venta de PP&E Usado El 1 de mayo de 2002 Hannpa, S.A. adquirió equipo rodante por B/.15, según factura Nº 333 de Equipos, S.A., se giró un cheque. Se estima una vida útil de 5 años y aplicación del método de depreciación lineal o directo Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 1-May-02 Equipo rodante 15, Tesoro Nacional ITBMS Banco 15, Para registrar la compra de PP&E para su uso Prof. Néstor O. Paz D. 46

47 Venta de PP&E Usado El 30 de junio de 2006 se vendió el equipo al contado. El cuadro de la depreciación a esa fecha es la siguiente: Fecha Detalle Depreciación Valor Anual Acumulada Residual 1-May-02 Adquisición 15, Dic-02 8 meses 2, , , Dic-03 3, , , Dic-04 3, , , Dic-05 3, , , Jun-06 6 meses 1, , , Prof. Néstor O. Paz D. 47

48 Venta de PP&E Usado a. Se vendió al contado el equipo por el valor en libro, o sea, B/.2, Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Caja 2, Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Equipo rodante 15, Para registrar la venta del equipo rodante Prof. Néstor O. Paz D. 48

49 Venta de PP&E Usado b. Se vendió al contado el equipo por B/.3,100.00, se debe reconocer una utilidad (otros ingresos) por B/ Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Caja 3, Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Equipo rodante 15, Otros ingresos Para registrar la venta del equipo rodante Prof. Néstor O. Paz D. 49

50 Venta de PP&E Usado c. Se vendió al contado el equipo por B/.2,200.00, se debe reconocer una pérdida (Pérdida en PP&E) por B/ Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Caja 2, Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Pérdida en PP&E Equipo rodante 15, Para registrar la venta del equipo rodante Prof. Néstor O. Paz D. 50

51 Cambio de PP&E Usado a. Se compra un nuevo equipo de informática el 30 de junio de 2006 por B/.18, más el ITBMS al contado. Se reconoce el equipo por el valor en libro, o sea, B/.2, Equipo de informática (nuevo) 18, ITBMS 5% Total del bien 18, Menos abono PP&E usado 2, Neto a pagar 16, Prof. Néstor O. Paz D. 51

52 Cambio de PP&E Usado a. Registro contable: Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Equipo de informática 18, Tesoro Nacional ITBMS Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Equipo rodante 15, Banco 16, Para registrar compra de equipo nuevo y canje de equipo usado Prof. Néstor O. Paz D. 52

53 Cambio de PP&E Usado b. Se compra un nuevo equipo de informática el 30 de junio de 2006 por B/.18, más el ITBMS al contado. Se reconoce el equipo por el valor en libro, o sea, B/.3, Equipo de informática (nuevo) 18, ITBMS 5% Total del bien 18, Menos abono PP&E usado 3, Neto a pagar 15, Prof. Néstor O. Paz D. 53

54 Cambio de PP&E Usado b. Se reconoce por el equipo B/.3,100.00, se debe reconocer una utilidad por B/ Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Equipo de informática 18, Tesoro Nacional ITBMS Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Otros ingresos Equipo rodante 15, Banco 15, Para registrar compra de equipo nuevo y canje de equipo usado Prof. Néstor O. Paz D. 54

55 Cambio de PP&E Usado c. Se compra un nuevo equipo de informática el 30 de junio de 2006 por B/.18, más el ITBMS al contado. Se reconoce el equipo por el valor en libro, o sea, B/.2, Equipo de informática (nuevo) 18, ITBMS 5% Total del bien 18, Menos abono PP&E usado 2, Neto a pagar 16, Prof. Néstor O. Paz D. 55

56 Cambio de PP&E Usado c. Se reconoce por el equipo B/.2,200.00, se debe reconocer una pérdida por B/ Fecha Detalle Ref. Débito Crédito 30-Jun-06 Equipo de informática 18, Tesoro Nacional ITBMS Depreciación acumulada Equipo rodante 11, Gasto de depreciación 1, Pérdida en PP&E Equipo rodante 15, Banco 16, Para registrar compra de equipo nuevo y canje de equipo usado Prof. Néstor O. Paz D. 56

57 Presentación en los Estados Financieros HANNPA, S.A. BALANCE GENERAL 31 DE DICIEMBRE 2007 (en balboas) ACTIVO Nota PASIVO Y PATRIMONIO Activo Corriente Pasivo corriente Banco Nacional 2,500 Cuentas por pagar 21,436 Cuentas por cobrar, neta 3 6,111 Prestamos por pagar corriente 10,000 Inventario de mercancía 4 25,000 Total pasivo corriente 31,436 Seguros prepagados 833 Pasivo no corriente Total activo corriente 34,444 Préstamos por pagar largo plazo 20,000 Total pasivo 51,436 Activo no Corriente Patrimonio de Accionista Propiedades, planta y equipo, Capital en acciones 40,000 neto de depreciación 5 62,917 Utilidades retenidas 5,925 Total patrimonio 45,925 TOTAL ACTIVO 97,361 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97,361 Prof. Néstor O. Paz D. 57

58 Presentación en los Estados Financieros INGRESOS HANNPA, S.A. ESTADO DE RESULTADOS Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 (en balboas) Nota Ventas netas 108,605 Menos Costo de la mercancía vendida Costo de venta 56,800 Margen de utilidad sobre venta 51,805 Menos Gastos Salarios 25,000 Seguro social 2,750 Seguro educativo 375 Riesgos profesionales 1,418 Mantenimiento 1,800 Electricidad 1,469 Teléfono 1,200 Útiles de oficina 1,500 Combustible 2,400 Depreciación 5 3,583 Seguros 1,167 Cuentas malas 679 Total de gastos 43,341 Utilidad antes de ISR 8,465 Impuesto sobre la renta 30% 2,539 Utilidad neta 5,925 Prof. Néstor O. Paz D. 58

59 Revelación en los Estados Financieros NIC 16, dispone aspectos sobre la revelación que se debe incluir en las notas complementarias a los estados financieros, preparados por la administración y debe contener: 1. Base de medición utilizada para determinar el valor en libro de los bienes. 2. Identificación bienes. del método de depreciación aplicado a los 3. Identificación del porcentaje de depreciación aplicado o bien la vida útil. 4. Detalle del valor del bien adquirido y el valor de la depreciación acumulada al inicio y al final de cada periodo. 5. Debe presentar un cuadro de conciliación de los bienes que identifiquen al inicio y al final los valores, así como también las nuevas inversiones. Prof. Néstor O. Paz D. 59

60 Nota en los Estados Financieros 5. Los activos consignados en Propiedades, Planta y Equipos, se han reconocido por su valor histórico (Costo), son activos con duración de más de un año, su vida útil se estima según la característica de cada bien adquirido y la depreciación se calcula sobre la base del método directo o lineal. 31 Diciembre 2007 Nombre Costo Valor Adición Depreciación Inicial Neto Terreno - 10,000 10,000 Edificio - 30, ,100 Equipo de oficina - 6, ,067 Equipo Rodante - 20,000 2,250 17,750 Total - 66,500 3,583 62,917 Prof. Néstor O. Paz D. 60

61 CASO DE DISCUSIÓN EN CLASE INSTRUCTOR NESTOR O. PAZ D. Prof. Néstor O. Paz D. 61