Cruz Paredes, Santos

Transcripción

1 NIC 23 C O S T O S P O R I N T E R E S E S Cruz Paredes, Santos

2 NIC 23 COSTOS POR INTERESES OBJETIVOS: Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la Norma permite, como un tratamiento alternativo válido, la capitalización de los costos por intereses que están vinculados directamente con la adquisición, construcción o producción de un activo calificado. ALCANCES DE LA NORMA: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos por intereses. Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalización de intereses, aprobada en Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto, entendiendo también como tal al capital preferido no incluido como un pasivo. DEFINICIONES: Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: a) Intereses de los préstamos a corto plazo, así como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) Amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo. c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo. d) Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos; e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos. f) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operación.

3 Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un período sustancial de tiempo antes de estar listo para su uso o venta. Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo período de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, así también tenemos: fábricas de manufactura, centrales eléctricas, construcción de edificios, etc. COSTOS POR INTERESES: a.- Tratamiento Referencial Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del período en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo b.- Tratamiento Alternativo Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarán formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros a la empresa y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los demás costos por intereses se reconocen como gastos del período en que se incurre en ellos. Como podemos apreciar que según la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de éstos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un solo criterio en forma uniforme en la elaboración y presentación de los Estados Financieros de una empresa se está tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos en el uso de las NICs. CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN? Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumple con todas las condiciones de ser un activo calificable y que además estos costos relacionados con el activo puedan ser fácilmente identificados.

4 Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendrá en cuenta ciertos criterios para determinar la capitalización de los costos por intereses. Asi por ejemplo: 1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser utilizado en la construcción de un nuevo local que servirá de almacén, y sin embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas. 2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la producción o construcción del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte del dinero se pueden invertir temporalmente. Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos señala que la capitalización de los costos por intereses será igual a los costos reales incurridos por tales préstamos durante el período, menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones temporales. CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR INTERESES? Se debe comenzar la capitalización de los costos por intereses, como parte del costo de los activos cuando se cumpla lo siguiente: a) Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo b) Se haya incurrido en costos por intereses c) Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen también los trabajos técnicos, administrativos y obtención de licencias previas al comienzo de la construcción física. Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria por el importe de $.80,000 a una tasa de interés efectiva anual del 40.6% pagadero a 36 meses; para la construcción de una fábrica de conservas sobre un terreno de una extensión de 1500 m2. La construcción empieza recién en el mes de Julio del 2005, pero desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios técnicos de habilitación, planos, etc sobre el área donde se ubicará la fábrica.

5 SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION La capitalización de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados. No debe suspenderse la capitalización en los casos cuando en el periodo se están llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes; o retrasos temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario para la maduración de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la construcción de un puente. FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION 1. La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta. 2. Cuando la construcción de un activo, que cumple las condiciones que le califican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando estén terminadas, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o su venta. Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un proyecto de construcción de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la Inmobiliaria San José S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas. INFORMACION A REVELAR En Notas a los estados financieros se debe revelar información acerca de lo siguiente: 1. Las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses 2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo 3. La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalización

6 APLICACIÓN PRACTICA 1.- Enunciado La empresa Agroindustrial Virú S.A. identificada con N de Ruc , dedicada al cultivo y procesamiento de espárragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un préstamo por el importe de S/ ,000 al Banco de Crédito del Perú a una Tasa Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses. El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el procesamiento de conservas de espárragos y así poder exportarlos. La planta se terminó de construir con fecha 21/10/2004 Se pide: 1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda 2. Asientos contables por las operaciones del préstamo obtenido, compra de equipo, materiales y servicios de montaje. 3. Elaboración del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas mostrando la incidencia de las operaciones. 4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros. Desarrollo:

7 CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO Código M <== Ingrese Código Préstamo 2,480, <== Ingrese Monto Préstamo Periodos Mensual N Periodos 18 T. E.A % T. Interes 2.95% Modalidad de Pago Cuota Fija MENSUAL DEUDA INICIAL AMORTIZAC. INTERESES CUOTA DEUDA FINAL 1 2,480, ,424 73, ,512 2,373, ,373, ,560 69, ,512 2,264, ,264, ,789 66, ,512 2,151, ,151, ,113 63, ,512 2,035, ,035, ,535 59, ,512 1,915, ,915, ,058 56, ,512 1,792, ,792, ,685 52, ,512 1,665, ,665, ,418 49, ,512 1,535, ,535, ,262 45, ,512 1,401, ,401, ,219 41, ,512 1,262, ,262, ,292 37, ,512 1,120, ,120, ,486 33, , , , ,803 28, , , , ,247 24, , , , ,822 19, , , , ,532 14, , , , ,381 10, , , , ,374 5, ,512 0 TOTAL 0 2,480, ,221 3,231,216 0

8 ASIENTOS CONTABLES /01/ Caja y Bancos 2 480, Banco de Crédito del Perú 38 Cargas Diferidas 751, Intereses por Devengar 46 Cuentas Por Pagar Diversas 3 231, Préstamos de Terceros 2 480, Interéses por Pagar 751, Por el préstamo recibido del Banco de Crédito /02/ Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1 350, Unidades por Recibir 40 Tributos por Pagar 256, Gobierno Central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 1 606, Facturas por Pagar Por la Compra de máquina procesadora /04/ Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1 350, Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1 350, Unidades por Recibir Por el ingreso del activo fijo /04/ Proveedores 1 606, Facturas por Pagar 10 Caja y Bancos 1 606, Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crédito del Perú Cancelación de la Factura por compra de Activo /05/

9 60 Compras 650, Suministros Diversos 63 Servicios Prestados por Terceros 12, Otros Servicios de Terceros 40 Tributos por Pagar 125, Gobierno Central 4011 I.G.V. 10 Caja y Bancos 788, Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crédito del Perú Por la compra de suministros y servicios de Montaje del equipo para la planta procesadora /05/ Inmuebles, Maquinaria y Equipo 662, Trabajos en Curso 72 Producción Inmovilizada 662, Inmuebles, Maquinaria y Equipo Por los gastos de suministros y servicios Aplicados a la obra en curso /10/ Inmuebles, Maquinaria y Equipo 578, Trabajos en Curso 38 Cargas Diferidas 578, Intereses por devengar Aplicación de los intereses a la obra en curso /10/ Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1 240, Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 1 240, Trabajos en Curso Por el término de la obra en proceso /12/ Cuentas Por Pagar Diversas 2 154, Préstamos de Terceros

10 466 Interéses por Pagar 10 Caja y Bancos 2 154, Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crédito del Perú Cancelación de las cuotas del préstamo de Enero A diciembre /12/ Cargas Financieras 70, Intereses y Gastos de Préstamos 38 Cargas Diferidas 70, Intereses por Devengar Aplicación de los Intereses de préstamos de los Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos /12/ Gastos Financieros 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo /12/

11 EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos 235, ,635 Cuentas por Cobrar Comerciales 150, ,832 Otras Cuentas por Cobrar 45,638 42,635 Existencias 7,362,521 4,235,324 Gastos Pagados por Anticipado 108,325 22,865 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 7,902,497 4,594,291 Inversiones Permanentes 0 0 Activo Fijo (Neto de Depreciación) 9,328,466 7,692,068 TOTAL ACTIVO 17,230,963 12,286,359 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Préstamos Bancario Para Inversión Activo Calificado 1,077,077 0 Cuentas por Pagar Comerciales 65,821 31,820 Otras Cuentas por Pagar 2,356 6,235 Parte Corriente Deudas a Largo Plazo 8,356 4,850 Total Pasivo 1,153,610 42,905 Patrimonio Neto Capital 1,832,000 1,832,000 Reservas Legales 366, ,230 Resultados Acumulados 6,962,375 5,362,032 Resultado del Ejercicio 6,916,578 4,934,192 Total Patrimonio Neto 16,077,353 12,243,454 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 17,230,963 12,286,359

12 EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004 (Expresado en Nuevos Soles) Ventas Netas 48,118,319 41,251,325 Otros Ingresos Operacionales 0 0 Total Ingresos Brutos 48,118,319 41,251,325 Costo de Ventas (36,125,023) (31,115,214) Utilidad Bruta 11,993,296 10,136,111 Gastos de Administración (2,315,278) (2,112,314) Gastos de Ventas (1,125,389) (1,437,210) Utilidad Operativa 8,552,629 6,586,587 Otro Ingresos (Gastos) Ingresos Financieros 925, ,245 Gastos Financieros (70,247) 0 Otros Ingresos 762, ,265 Otros Gastos (289,312) (312,251) Resultado Antes de Participaciones e Impuestos 9,880,825 7,048,846 Impuesto a la Renta (30%) (2,964,248) (2,114,654) Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 6,916,578 4,934,192

13 REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS NOTA N 08 COSTOS POR INTERESES I.- Política Contable General La empresa tiene como política reconocer los costos de financiamiento como gastos del periodo II.- Política Contable atribuible a la construcción de Activos Calificados 1. La Empresa tiene como política capitalizar los costos intereses generados por la construcción de activos calificados. 2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al monto de S/. 578, La tasa de capitalización utilizada para determinar los costos por intereses para la capitalización fue de 41.70% TEA. 4. El montaje finalizó el 21/10/2004 por lo que en esa fecha cesó la capitalización de los intereses pagados por este préstamo. Posteriormente los intereses pagados se cargan a gastos del periodo.

14 ANEXO N 02 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2003 (En Nuevos Soles) Rubros Valores Al 01/01/2003 Adiciones Total Activos Depreciac. Del periodo Deprec. Acumulada Activos Netos al 31/12/2003 Terrenos 1,548,000 1,548,000 3% 46,440 92,880 1,455,120 Edificios y Otras Construcciones 3,824,175 3,824,175 3% 114, ,451 3,594,725 Maquinaria y Equipo 2,173,800 2,173,800 20% 434, ,520 1,304,280 Unidades de Transporte 837, ,129 20% 167, , ,277 Muebles y Enseres 581, ,368 10% 58, , ,094 Equipos Diversos 463, ,215 10% 46,322 92, ,572 9,427, ,427, ,809 1,735,619 7,692,068

15 ANEXO N 05 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2004 (En Nuevos Soles) Rubros Valores Al 01/01/2004 Adiciones Total Activos Depreciac. Del periodo Deprec. Acumulada Activos Netos al 31/12/2004 Terrenos 1,548,000 1,548,000 3% 46, ,320 1,408,680 Edificios y Otras Construcciones 3,824,175 3,824,175 3% 114, ,176 3,479,999 Maquinaria y Equipo 2,173,800 2,173,800 20% 434,760 1,304, ,520 Nueva Planta 0 2,590,559 2,590,559 20% 86,352 86,352 2,504,207 Unidades de Transporte 837, ,129 20% 167, , ,852 Muebles y Enseres 581, ,368 10% 58, , ,958 Equipos Diversos 463, ,215 10% 46, , ,251 9,427,687 2,590,559 12,018, ,161 2,689,780 9,328,466

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