IV Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte final)

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte final) Fuente :, Nº Segunda Quincena de Marzo 2011 Caso Nº 2 Área Contabilidad y Costos Las Existencias: Reconocimiento, medición y presentación (Parte final) 2 DEBE HABER 241 s s para Productos Manufacturados 77, A 2412 B 612 s s 77,209 x/x Por el destino de las compras de materias primas importadas. Adquisiciones de Existencias - Compras del Exterior La empresa «MATEÍTO S.A.» ha importado dos materias primas para la fabricación de pintura marina, cuyo detalle es el siguiente: Kg FOB * «A» 7,000 US$ 14,000 44, ,165 «B» 3,000 US$ 5,400 17, ,835 10,000 US$ 19,400 62, FOB - ver explicación en el recuadro siguiente: Los gastos incluidos para esta importación son: US$ T.C. SI. F.D Gastos Bancarios V Fletes 1, , P Seguro , V Almacenaje Portuario p Aranceles 6, V Ajuste de Aduana 1, V 15, F.D. = factor de distribución V. = Por valor 9, V P = Por peso 5, P 15, En consecuencia, los gastos de importación a distribuir son: Importe Importe Total «A» 70 4, , , «B» 30 1, , , , , , Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es: FOB Gastos de Importación Costo Total Kg. Costo Unitario «A» 70 4, , , «B» 30 1, , , , , , Asientos Contables 1 DEBE HABER 602 s s 62, Ctos. Vinc. con la Comp. de Mat. s 15, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4015 Derechos Aduaneros 6, COMERC. - TERCEROS 59, Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar 70, , , x/x Por las compras de materias primas importadas. 7. Costos de Transformación En el proceso de fabricación se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervención de la mano del hombre, con la finalidad de obtener un producto final destinado para la venta. Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podría estar formando parte de las existencias totales o determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es necesario establecer una «contabilidad de costos» por el cual técnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una variación en el precio de los materiales o en la mano de obra. Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en el cuadro siguiente : Costos de Producción Costos Directos Costos Indirectos de Fabricación les Mano de Obra Directa Fijos Variables Mixtos Normalmente, se distribuye este costo de producción entre el número de unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de cada producto. Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricación, los cuales se transforman en productos terminados con intervención de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Este elemento de costo se utiliza en proporción directa al volumen de fabricación, lo cual significa que si aumenta la producción, también aumentará el uso de materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecánica que fabrica «carritos mineros», una materia prima directa son las planchas de acero, soldadura, compuertas, etc. Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del producto fabricado en un importe determinado, en función a la remuneración de cada trabajador y el tiempo -5

2 insumido en el proceso, siempre que esté vinculado con la fabricación del producto. Ejemplo, siguiendo el caso mencionado en el párrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores. Costo Indirecto de Fabricación: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar directamente con la fabricación de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporción al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricación incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformación. Los costos indirectos de fabricación también pueden clasificarse como costos fijos, variables y mixtos. Caso Nº 3 Costos de Transformación La empresa «FabrilPerú» inicia por primera vez la confección de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plástico reforzado. Dispone en el almacén de 500 unidades de materias primas por un valor de 875. FabrilPerú compró 29,500 unidades a 1.50 cada una más 19 de IGV. Asimismo, contrata transporte de las citadas existencias por el importe de 7,375 más IGV. Se transfiere a la producción 20,000 unidades. En el proceso productivo intervino 9,000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razón de 1.20 cada hora. Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurrió en Costo de Fabricación a razón de 3.00 la hora, los cuales están conformados básicamente por servicios de terceros en un 85 y depreciación de máquinas en un 15. Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, sólo fue posible terminar 18,000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de fabricación; en tanto que las restantes 2,000 unidades contienen materias primas y mano de obra en un 50, las que han de quedar en el inventario de productos en proceso. Las 18,000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacén de productos terminados. El inventario final de productos terminados está representado por 1,000 manteles individuales. FabrilPerú vendió a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el 60; en tanto que el 40 restante está pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en 9.52 incluido el IGV. Cuál es el proceso contable aplicable? 1. Compra de s s - Adquisición de l 29,500 unidades a 1.50 c/u 44, IGV 8, , DEBE HABER 602 s s 44, TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 4011 IGV por Pagar Cuenta Propia 8, COMERCIALES-TERCEROS 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar 52, , , Transferencia del Costo 2 DEBE HABER 284 s s 44, s s 44, Cancelación de Obligación 3 DEBE HABER Comprobantes 52, EFECTO Y EQUALENTES DE EFECTO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 52, Servicio de Transporte -Flete de s s Transporte 7, IGV 1, , DEBE HABER 6092 Costos Vinculados con las Compras de s s 7, IGV Por Pagar Cuenta Propia 1, Comprobantes por Pagar 8, , , Transferencia del Costo 5 DEBE HABER 284 s s 7, s s 7, Cancelación de Obligación 6 DEBE HABER 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 8, EFECTO Y EQUALENTE DE EFECTO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 8, Ingreso al Almacén (29,500 unidades adquiridas) -6 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y Costos 7 DEBE HABER 241 s s para Productos Manufacturados (Plástico Reforzado) 284 s s 51,625 (para saldar la cuenta) 4. Disponible para Producción (s primas) Unidades Saldo Inicial Compras 29,500 51, Disponible 30,000 52, Luego : 52,500 : 30,000 unidades = 1.75 c/u 5. Transferencia a la Producción ( unidades a 1.75 c/u = 35,000 ) 8 DEBE HABER 612 s s 35, s s para Productos Manufacturados 35,000 (Plástico Reforzado) 9 DEBE HABER 931 s s 35,000 de Costos y Gastos 35, Utilización de s s Unidades Estado 18,000 Terminados a 1.75 c/u 31,500 2,000 En Proceso a 1.75 c/u 3,500 20,000 35, DEBE HABER 94 PRODUCCION EN PROCESO s s Prod.Termin. 31, s s Prod. Proc. 3, s s 35,000 35,000 35, Remuneraciones por Mano de Obra (9,000 horas a 1.20 c/u = 10,800) Concepto Jornales 10,485 Seguridad Social ,800 Retenciones ONP (945) Neto a Pagar: 9, DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Remuneraciones 10, Seguridad y Prev. Social Instituciones Públicas 1, REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 9,540 10,800 10, DEBE HABER 932 Mano de Obra 10,800 de Costos y Gastos 10, Utilización de Mano de Obra Unidades Estado 18,000 Terminados 9,720 2,000 En Proceso (al 50) 1,080 20,000 10, DEBE HABER Mano de Obra - Prod. Termind. 9, Mano de Obra - Prod. Proc. 1, Mano de Obra 10,800 10,800 10, Gastos de Fabricación (9,000 horas a 3,000 c/u = 27,000) Concepto Servicios de Terceros 85 22,950 Depreciac. Activo Fijo 15 4, , DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Respectivas cuentas específicas) 22, TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 4, Comprobantes por Pagar 27, , ,

4 15 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4, DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados 68, PRODUCTOS EN PROCESO 231 Product.en Proceso de Manufact. 4, VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 711 Variación Productos Terminados 68, Variación Productos en Proceso 4,580 72,800 72, DEBE HABER 933 Gastos de Fabricación 27,000 de Costos y Gastos 27, Utilización de Gastos de Fabricación Unidades Estado 18,000 Terminados (100) 27,000 2,000 En Proceso (0 ) ,000 27, DEBE HABER Gastos de Fabricación-Prod.Termin. 27, Gastos de Fabricación 27,000 - Proceso Productivo Manteles Individuales de Plástico - s s Inventario Inicial (500 Unds.) Compras efectuadas (29,500 Unds.) 44,250 + Gastos vinculados 7,375 51,625 Disponible para la Producción : 52,500 (-) Inventario Final (10,000 Unds.) (17,500) Utilizada en Producción 35,000 - Costo de Producción + Mano de Obra 10,800 + Gastos de Fabricación 27,000 37,800 Costo de Producción 72,800 - Productos en Proceso + Inventario Inicial -.- (-) Inventario Final (2,000 Unds.) (4,580) Costo de Producción Terminada 68,220 - Productos Terminados + Inventario Inicial -.- (-) Inventario Final (1,000 Unds.) (3,790) Costo de Venta de Productos Terminados 64,430 ==== 11. Registro de Producción Terminada 18 DEBE HABER 95 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Manteles 68, s s - Produc.Termd. 31, Mano de Obra - Product. Termd. 9, Gastos de Fabricación - Prod.Termin. 27,000 68,220 68, Registro de Producción en Proceso 14. Costos Unitarios de Producción (Total disponible) Cuenta Unidades Concepto es c/u ,000 Product. Termd. 68, ,000 Product. Proc. 4, Venta de Productos Terminados (17,000 manteles a 9.52 c/u incl. IGV = 161,840 ) Concepto c/u Producto Terminado ,000 IGV , ,840 ==== Costo de Venta , DEBE HABER 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Manteles 4, s s - Product. Proceso 3, Mano de Obra - Product. Proceso 1,080 4,580 4, Transferencia de Producción Terminada y en Proceso (Productos Manteles Individuales) 21 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 161, VENTAS 702 Productos Terminados 136, IGV por Pagar 25, , ,840-8 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y Costos 22 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 161, PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados 161, Ventas al Contado (60 de 161,840 = 97,101) 23 DEBE HABER 10 EFECTO Y EQUALENTE DE EFECTO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 97, CUENTAS POR COBRAR 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 97, Saldos de Existencias (para el siguiente período mensual) Cuenta Unidades Existencias 211 1,000 Productos Terminados 3, ,000 Productos en Proceso 4, ,000 s s y Auxiliares 17,500 Balance General 25,870 Comentarios a. Para el proceso contable se ha empleado el Método Monista, como alternativa se puede utilizar el Método Dualista. b. Las cuentas utilizadas en el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica son a título de ejemplo, en razón de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Empresarial, serán creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles. c. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso, la distribución correspondiente se efectuará en base a un elemento o factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra. d. Las cuentas del Elemento 9 - Contabilidad Analítica, con motivo del cierre contables serán saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos. e. El costo de venta de los productos terminados (692) será regularizado a la culminación del ciclo económico, con su respectiva cuenta de variación (711). -9