IMPLICANCIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS FINANZAS DE LAS EMPRESAS PERUANAS. Mg. CPCC VICTOR VARGAS CALDERON

Transcripción

1 IMPLICANCIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN LAS FINANZAS DE LAS EMPRESAS PERUANAS EXPOSITOR: Mg. CPCC VICTOR VARGAS CALDERON

2 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Los Contadores preparamos el Estado de Resultados al 31 de Diciembre, este da lugar a que tengamos que hacer un trabajo de conciliación entre lo contable y lo tributario. a)base CONTABLE La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable, no obstante, éste debe entenderse como el monto por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF's).

3 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS b) BASE TRIBUTARIA Base Tributaria de un Activo La base tributaria de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos fiscales que obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.

4 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS b) BASE TRIBUTARIA Base Tributaria de un Pasivo La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el importe que será deducible tributariamente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

5 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Preparamos el Estado de Resultados presentando en primer lugar los ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos tenido en el año y aquí ya empieza la aplicación de las Normas Internacionales, por ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa Industrial o de una Empresa de Servicios, estamos considerando que debe haberse aplicado la NIC 18. Si estuviésemos frente a una Empresa Constructora o una Empresa que construye para terceros allí sería de aplicación la NIC 11 y si estamos frente a una Empresa Ganadera o Agrícola estaríamos frente a la aplicación de la NIC 41. Después de presentar los ingresos tenemos la aplicación de la deducción conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y la presentación del Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC 2, con la aplicación de la NIC 2 Existencias, de tal modo que entre Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a la Renta Bruta.

6 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la Renta Neta deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase 6, allí está los Gastos de Administración, los Gastos de Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta Neta, esa Renta Neta sería la Renta Neta Contable que de acuerdo con la LGS sería la información fidedigna elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una información fidedigna esta información fidedigna elaborada en base a las NIC nos ha permitido obtener el Estado de Situación y el Estado de Resultados a valores razonables.

7 LA RENTA TRIBUTARIA De conformidad con el Artículo 33º del Reglamento de Renta y aplicando la LIR D.S.Nº EF y aplicando los Principios Tributarios, de manera extracontable y en papeles de trabajo que debemos guardar celosamente efectuaremos las adiciones y deducciones para llegar de la Renta Contable a la Renta Tributaria. Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaración Jurada correspondiente al año 2009 la Administración Tributaria nos está solicitando que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencias Permanentes y en Diferencias Temporales.

8 LA RENTA TRIBUTARIA Podríamos decir que en su mayoría por no decir un 99%, las diferencias entre lo contable y lo tributario esta conformado por Diferencias Permanentes. Estas adiciones y deducciones determinarán que el Impuesto a la Renta se cargue a la cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deducción definitiva del ejercicio y ya no habrá en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados tributarios.

9 LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas, que esas si tendrán una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrán incidencia en el Impuesto a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que no serán deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los ejercicios futuros esta situación si tiene efecto en la conciliación pues el reparo tributario genera el pago de un tributo a la renta, el cual será cargado a la cuenta 37 Impuesto a la Renta Diferido Activo, el cual será utilizado más adelante cuando se cumpla la condición tributaria que motivó el reparo, esto podrá ser en uno, dos, tres o más ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso las Diferencias Temporales deben ser controladas en los papeles de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaración Jurada Anual

10 LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS Entonces, una Diferencia Temporal activa tiene un enfoque contable financiero y un enfoque tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su control y ésta ira desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del Principio Tributario que motivó el reparo.

11 DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO VACACIONES (RENTA 5ª) NIC 19 BENEF. TRABAJADORES NIC 1 LO DEVENGADO LEY LABORAL DEBE PROVISIONARSE LAS VACACIONES POR PAGAR AL S/. TRABAJADOR 1 7/12 10,000 TRABAJADOR 2 12/12 20,000 TRABAJADOR 3 17/12 30,000 TRABAJADOR 4 25/12 40, ,000 IMP. RENTA , ,000. A ,000 ART. 37 INC v) DE L.I.R. LA RENTA DE 5ª SERA DEDUCIBLE EN EL 2014, SI SE CANCELA HASTA EL 31/03/2015 NO SE CANCELO D.J UTILIDAD. CONTABLE S/ 600,000 ADICION VACACIONES DIF. TEMP. ACT NO CANCELADAS HASTA 31/03/ ,000 (+) RENTA IMP. 700,000

12 DIFERENCIA TEMPORAL PASIVA La Diferencia Temporal Pasiva me va a generar al revés de la Activa un Impuesto a la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligación en el año 2011 y en lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me generará un abono a la cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe figurar en el pasivo financiero, pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta que se cumpla la condición tributaria. Las Diferencias Temporales Pasivas que pueden ser generadas por la propia ley tributaria, del mismo modo tenemos la aplicación del Artículo 58º de la LIR en la que se nos dice: Que el Impuesto a la Renta se puede diferir para ser cancelado cuando venza la cuenta por cobrar en una venta a plazo de bienes y el diferimiento será de la cuota 13 en adelante. En estos casos nace la obligación tributaria, pero el Impuesto a la Renta de la cuota 13 en adelante no se registra contra la cuenta 40 Impuesto a la Renta a pagar sino contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo. En este caso cuando las cuotas venzan más adelante a partir de esa cuota 13 la cuenta 49 se irá trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.

13 DIFERENCIA TEMPORAL PASIVA Como se podrá comprender en un año nace la Diferencia Temporal Activa y se lleva como adición a la determinación del Impuesto a la Renta y en otro año se va efectuando la deducción de esta Diferencia Temporal Activa conforme se va generando la renta de cada año.

14 DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS LO CONTABLE FINANCIERO LO TRIBUTARIO DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO FIJO LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO. LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA EN LA CTA. 77 EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE COMPRO EN $ Y EL T.C. FUE DE S/ x DÓLAR VALOR CONTABLE DEL ACTIVO $ S/ VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO $ S/ GANANCIA EN CAMBIO S/ DEPRECIACION a) DEL VALOR CONTABLE 10% b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% EXCESO DEPREC. CONTABLE 20,000 4) ART. 61º LIR LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO, DEDUCIENDO SU VALOR. D.J S/. UTILIDAD SG. BALANCE DEDUCCION (D.T. P.) LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES GANANCIA GRAVABLE ART. 61º LIR RTA. IMPONIBLE AGREGAR 88 EXCESO POR DEPRECIACION ACTIVO FIJO RENTA IMPONIBLE 30% IMP. RENTA

15 Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto, podemos resumir ambos conceptos en el siguiente cuadro. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

16 Presentamos el siguiente esquema que refleja los casos en los cuales se generan diferencias temporales y en consecuencia los activos o pasivos tributarios que la entidad debe reconocer. DIFERENCIAS DE BASES DIFERENCIA TEMPORAL SE RECONOCE: Base Contable Activo > Base Tributaria Activo Imponible Pasivo Diferido Base Contable Activo < Base Tributaria Activo Deducible Activo Diferido Base Contable Pasivo > Base Tributaria Pasivo Deducible Activo Diferido Base Contable Pasivo < Base Tributaria Pasivo Imponible Pasivo Diferid

17 DIFERENCIA PERMANENTE Representan las diferencias entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible que no van a revertir en ejercicios posteriores y que provienen de gastos no deducibles y provisiones no deducibles según la normativa fiscal vigente.

18 DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Después de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de Renta Tributaria, al cual podemos deducir las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, ya sea que utilicemos el Artículo 50º a) de la LIR que nos permite compensar pérdidas durante 4 años o aplicar el Artículo 50º b) que nos permite aplicar indefinidamente la pérdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y así lo indica la NIC 12 en el ejercicio que termina con una pérdida tributaria esta constituye una Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y que debería estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la medida que pueda demostrar que esa pérdida tributaria puedo recuperarla en el plazo de 4 años si trabajo con el Artículo 50º a);

19 DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS Pero teniendo en cuenta el marco conceptual de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta pérdida tributaria me abstendré de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin embargo la no contabilización del Impuesto a la Renta Diferido no me hará perder mi derecho a la deducción del año siguiente si es que por razones que yo desconocía antes no provisioné el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado con esta pérdida tributaria y aplicando la NIC 8 corregiré el cargo a la cuenta 37 con abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del Impuesto a la Renta definitivo del ejercicio.

20 LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES Finalmente en la última línea antes de llegar a la Renta Imponible, debo deducir el porcentaje que corresponde a la participación de los trabajadores y contabilizarlo de acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelándola a más tardar el 31 de Marzo del año siguiente, como lo exige el Artículo 37º Inc. v), pues de no hacerlo estaré creando otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a la Renta que pude evitarlo si hubiera cumplido con la Ley del Impuesto a la Renta

21 LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL CIERRE DEL EJERCICIO Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones que permite la LIR debo registrar el Impuesto a la Renta del Ejercicio trabajando con cada una de las partidas analizadas en mi Declaración Jurada, de esa manera haré mis cargos y abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos haré cargos y abonos al Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo. Por razones didácticas sería bueno que en un primer momento este asiento sea detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la distribución legal de la renta

22 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 1. La lista de adiciones y deducciones de Diferencias Temporales debo prepararla y relacionarlas con la situación tributaria que tiene mi Empresa. No debemos olvidar que en el año 2015 debo hacer un repaso de la aplicación de las 41 NICS, ya sea que tenga Diferencias Temporales o no estas deberán quedar ajustadas en los Estados Financieros del año 2015 para cumplir así con la NIIF 1, pues esta situación será verificada por los auditores financieros cuando se haga la Auditoria Financiera en el año 2016 por el año 2015.

23 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 2. Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la determinación de la Renta Neta Anual. Sería recomendable que los papeles de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria las imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la contabilidad, ya sea en su condición de Contador o de auditor pueda identificar fácilmente las Diferencias Permanentes y Temporales.

24 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 3. Las Diferencias Temporales se pueden determinar de acuerdo con la NIC 12 por el método del pasivo cuando éste debidamente analizado, sin embargo la conciliación con agregados y deducciones tal como lo solicita la Administración Tributaria también es un camino adecuado que me permitirá corroborar que el trabajo realizado ha sido debidamente efectuado.

25 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 4. Tal como observamos muchas Diferencias Temporales Activas que se determinan en cada año obligan a un pago anticipado del Impuesto a la Renta, sería saludable que este Congreso dirija al Congreso de la República y a la Administración Tributaria una norma que admita que algunas estimaciones contables como es el caso del desmedro, provisión de servicios de garantía, provisión por fluctuación de valores podrían tener valor tributario, a este efecto debe actualizarse el artículo 44º Inc. f) de la LIR ampliando otros conceptos que permitan conciliar de una manera más real lo tributario con lo financiero y evitar así erogaciones del Impuesto a la Renta adelantados.

26 PREGUNTAS