Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos. 1 de septiembre de 2011

Transcripción

1 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 1 de septiembre de 2011

2 Contenido Contabilidad y tributación Principales efectos fiscales por la adopción total de NIIF respecto de activos fijos Page 2

3 Contabilidad y tributación Tributación y normas contables Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable. Adopción NIIF Diferencias temporales y permanentes Aspectos formales: Libros y registros Page 3

4 Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Cambio de vida útil ACTIVO FIJO Asignación de valor residual Componetización Page 4

5 Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario Costo Computable - Art 20 LIR Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio. Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g) del Reglamento LIR. Valor Depreciable - Art 41 LIR Costo más ajuste por inflación. Mejoras de carácter permanente. Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición - Art 61 inc f) LIR Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral 1) Ley IR Page 5

6 Activo Fijo - Depreciación Tributaria Tasa Fija Edificios y Construcciones = 5% (línea recta). Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR: Tasas Máximas Otros Activos = aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. Vida útil contable (vida económica) con límite. Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR: Page 6

7 Activo Fijo - Depreciación Tributaria Interpretaciones: Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo por efecto de la aplicación de NIIF. En nuestra opinión el requisito de contabilización, se refiere al porcentaje de depreciación (plazo de vida útil), no a la base de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo. Es necesario el control mediante registros auxiliares. Page 7

8 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Contablemente: Valor razonable (Tasación + nueva vida útil) ó, Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil) Page 8

9 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos Page 9

10 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (600) Neto NIIF EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES Tasa fija anual = 5% Libros Tax Costo Rev 500 1,000 S/1,000 x 5% = 50 D. Acum. - (600) Neto Tasa Contable 9% Contable Tributario Deducción No condicionada al registro contable. Page 10

11 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (600) Neto NIIF Libros Tax Costo Rev 500 1,000 D. Acum. - (600) MAQUINARIA Tasa máxima= 10% IRD (S/. 400 x 30% = 120) = Activo Deducción de S/. 100 x 4 años Registro de nuevo IRD S/. 100 x 30% = 30 Pasivo Neto Ej. 1 Ej. 2 Tasa Contable 35% Tasa Contable 10% Contable Tributario Adición y/o Deducción Depreciación condicionada a contabilización? Page 11

12 Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Costo atribuido mayor al costo neto en libros Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (800) Neto MAQUINARIA Tasa máxima : 10% NIIF Libros Tax Costo 600 1,000 D. Acum. - (800) Neto Interpretación 1 Interpretación 2 Contable Tributario DJ Tasa Contable 15% (6.67 años) Coincidencia de Vida Útil Contable y Tributaria Ambas depreciaciones culminarán en la misma fecha. Page 12

13 Cambio de vida útil Contablemente: La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo. La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica de los activos. Se debe estimar el exceso o defecto de la depreciación registrada. Alternativamente, de acuerdo con la NIIF 1 podrá optar por registrar el valor razonable. Page 13

14 Cambio de vida útil - Casos prácticos Page 14

15 Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (400) (400) Neto edificio/construcción Tasa 5% anual Con cargo al patrimonio NIIF Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (400) Neto Contable Tasa 10% 100 Tributario Adición La depreciación no requiere estar contabilizada dentro del ejercicio Page 15

16 Cambio de vida útil Menor vida útil remanente Con cargo al patrimonio Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (700) (700) Neto NIIF Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (800) (700) Neto MAQUINARIA Tasa Máxima 10% Tasa 7% anual (14.28 años) Cambio: Tasa 8% anual (12.5 años) Registro de IRD S/. 100 x 30% = 30 Activo Contable Tributario Adición y/o Deducción Tasa 8% En total La depreciación no figurará contabilizada en el ejercicio. Riesgo? Page 16

17 Cambio de vida útil Mayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente) Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (1,000) (1,000) Maquinaria Vida útil inicial: 10 años (10%) Cambio a 15 años (6.7%) Neto 0 0 Con abono al patrimonio NIIF Libros Tax Costo 1,000 1,000 D. Acum. (667) (1,000) Neto Contable Tributario Adición Tasa 6.7% Riesgo? Page 17

18 Asignación de valor residual Contablemente: La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo. La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. Page 18

19 Asignación de valor residual Caso práctico Valor residual Menor base de cálculo de depreciación Interpretación 1 Interpretación 2 Periodo Costo de adquisición Valor residual Base Contable Tasa Depreciación Contable Depreciación Tributaria Deducción Anual 1, % Anual 1, % Analizar si debe formar parte del costo de producción Page 19

20 Componetización Contablemente: La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita identificar los componentes principales de cada activo y analizar la vida útil de los mismos. Page 20

21 Componetización Costo computable Activo (elemento) Activo Componente 1 Componente 2 activos independientes? Costo de adquisición integral Tasación, proforma, etc. Costo de cada componente Page 21

22 Componetización Asignación de tasa máxima de depreciación Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Componentes Costo Tasa Tasa Tasa máxima Tasa Tasa máxima contable máxima según LIR máxima aplicable según (Interpretación LIR 1) aplicable (Interpretación 2) Chimenea 100 8% 10%? Equipo de Equipo procesamiento de de procesamiento datos de datos % 25% Horno 700 6% 20%? Total 1, % 25% Horno 700 6% 20% Total 1,000? 20% según la naturaleza del elemento o de los componentes? Page 22

23 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación Activo fijo : Horno Costo : S/. 1,000 Tasa tributaria : 20% anual (máxima) Componentes Costo Tasa contable Depreciación contable Depreciaión máxima tributaria (Interpretación 1) Adición (Interpretación 1) Depreciación máxima tributaria (Interpretación 2) Adición (Interpretación 2) Chimenea 100 8% 8 20? 0? Equipo de procesamiento de datos % 67 40? +27? Horno 700 6% ? 0? Total 1, ? 0? se aplica a la depreciación por cada componente o la depreciación global del activo? Page 23

24 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Caso La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes y vidas útiles: La tasa máxima tributaria es 10% Preguntas: Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año? Si hay algún exceso de depreciación Cuando se deduce tributariamente? Si al final del año 5 se reemplaza al componente C Habría un costo neto tributario que deducir? Page 24

25 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 1 : Comparación por elemento Cuándo se toma la depreciación? Page 25

26 Componetización Aplicación de tasa máxima de depreciación - Solución Interpretación 2 : Comparación por componente Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos: Page 26

27 Componetización Atribución de costo Asignación de valor residual La Componetizaci ón puede involucrar Cambio de método de depreciación Cambio de vida útil Proceso complejo Page 27

28 Componetización Atribución de costo Asignación de valor residual La Componetizaci ón puede involucrar Cambio de método de depreciación Cambio de vida útil Proceso complejo Page 28

29 Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 1 de septiembre de 2011