Proyecto de Reforma Tributaria: Impacto de Normas Internacionales de Contabilidad

Transcripción

1 Noveno boletín del proyecto de reforma tributaria estructural Proyecto de Reforma Tributaria: Impacto de Normas Internacionales de Contabilidad

2 La propuesta incluye varias modificaciones e incorpora normas nuevas, tendientes a ajustar el sistema tributario colombiano a las NIIF 1. Marco Contable Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios los sujetos pasivos de este impuesto, obligados a llevar contabilidad, aplicarán: Los sistemas de reconocimiento y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia (Actualmente NIIF) Las bases de acumulación o devengo, cuando las partidas satisfagan las definiciones y criterios de reconocimiento establecidas en la NIC 1 El término causación deberá asimilarse al término y definición de devengo o acumulación. Medición de los elementos según NIIF En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas, tales como: Costo Histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Valor razonable: Precio que sería recibido por vender un activo o por transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición. 2. Realización del ingreso El proyecto de reforma contempla para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, que los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados contablemente en el año o período gravable. Definición de Ingreso según NIIF: - La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. - Aumento de beneficios económicos en la forma de entradas o mejoras de activos o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos en el patrimonio Así mismo, el proyecto señala algunas excepciones en ingresos que tendían un reconocimiento fiscal diferente al contable: Dividendos provenientes de sociedades nacionales se reconocen cuando hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles Venta de bienes Inmuebles se reconoce en la fecha de la escritura pública

3 Ingresos por intereses implícitos (se origina cuando los pagos se extienden más allá de los términos de la política comercial de la empresa, o se financia a un tasa que no es una tasa de mercado en aquellas transacciones de financiación). Los pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización son gravados a más tardar, en el siguiente periodo fiscal o en la fecha de caducidad de la obligación si este es menor(ciniif 13 Par. 5) Los ingresos devengados por concepto de la aplicación del método de participación patrimonial de conformidad con los marcos técnicos normativos contables(nic 40 Par. 35) Ingresos por la medición a valor razonable de propiedades de inversión son gravados hasta el momento de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero Los ingresos por reversiones de provisiones. Los ingresos por reversiones de deterioro acumulado de los activos Los ingresos provenientes por contraprestación variable, entendida como aquella sometida a una condición. 3. Realización de costos y gastos Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, el proyecto de reforma estipula que los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período gravable. Definición de Gasto según NIIF: - Decrementos de beneficios económicos futuros relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad - Incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Las siguientes son las excepciones que contempla el proyecto de reforma para reconocimiento fiscal de costos y gastos: Pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de realización. Cuando se devengue el costo por intereses implícitos, el mismo no será deducible. Costos por la medición a valor razonable para propiedades de inversión Los costos por provisiones solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de efectuar el respectivo desembolso, con un monto y fecha ciertos

4 Deterioro de los activos será deducible al momento de su enajenación o liquidación, salvo el deterioro de cartera Los costos registrados dentro del otro resultado integral, son deducibles hasta el momento en que, de acuerdo con la técnica contable, deban ser registrados en el estado de resultados El costo por inventarios faltantes será deducible hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo 64 de este Estatuto La capitalización de costos por préstamos, para los activos aptos, estarán sometidos a las reglas del artículo y artículo 288 de este Estatuto. En el caso que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se considerará el costo fiscal del inventario. será el determinado por la técnica contable (NIC 16 y 40) al momento de la medición inicial, salvo la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable. 5. Activos Biológicos El proyecto de reforma incluye la definición y el tratamiento de los activos biológicos, plantas o animales, y, se dividen en: 5.1. Productores, porque cumplen con las siguientes características: a. Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios; b. Se espera que produzca durante más de un periodo; 4. Clasificación de los activos enajenados El proyecto de reforma adiciona las propiedades de inversión dentro de la clasificación de activos fijos. Propiedades de Inversión: Son inmuebles mantenidos por sus dueños por su potencial como inversión. Determinación del costo fiscal de los elementos de PPYE y Propiedades de Inversión: El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión, c. Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario excepto por ventas incidentales de raleos y podas Consumibles, porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de producción sea inferior a un año y su vocación es ser: a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios o, b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de transformación posterior.

5 La renta bruta especial en la enajenación de activos biológicos se determina por la diferencia entre el ingreso realizado y los costos determinados de acuerdo con los artículos anteriores. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se tratarán los activos biológicos consumibles como inventarios de conformidad con las reglas previstas en este estatuto para los inventarios 6. Depreciación El proyecto permite deducir cantidades razonables por la depreciación causada por desgaste de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil de dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado servicio en el año o período gravable. (Nic 16) Métodos de Depreciación. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los métodos de depreciación de los activos depreciables, serán los establecidos en la técnica contable Base para calcular la depreciación Para las personas obligadas a llevar contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable no involucrará el impuesto a las ventas cancelado en su adquisición o nacionalización, cuando haya debido ser tratado como descuento en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto sobre las ventas u otro descuento tributario que se le otorgue. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, se depreciará el costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida útil. Limitación a la Deducción por Depreciación El valor a deducir anualmente por concepto de depreciación será el menor entre el establecido de conformidad con la técnica contable y aquel determinado por el gobierno nacional. El gobierno nacional reglamentará las tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán entre el 4% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento el valor máximo de depreciación será del 5% anual calculado sobre la diferencia entre el costo fiscal menos el valor residual del activo depreciable. A partir del 1 de enero de 2019, se prevé la entrada en vigencia del régimen que le permitirá a la DIAN conocer de manera oportuna las denominadas estrategias de planeación tributaria agresiva en materia del impuesto sobre la renta y complementarios.