Impuesto Diferido bajo NIIF: Impacto en empresas intensivas en propiedades, planta y equipos.

Transcripción

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2 Estudiantes: Marisol Gil Henao Jhon Wilson Ochoa Flórez Asesor: Raúl Armando Cardona. Profesor Departamento de Finanzas. Impuesto Diferido bajo NIIF: Impacto en empresas intensivas en propiedades, planta y equipos.

3 Avances y Desarrollos normativos NIIF: conjunto de estándares de calidad para preparar y reportar información contable y financiera: NIC o IAS (International Accounting Standards). NIIF o IFRS (International Financial Reporting Standars). Interpretaciones: SIC o IFRIC International Accounting Standars Commite- IASC: Creado por Francia, Paises Bajos, Alemania, Japón, Mexico, Canadá, Reino Unido e Irlanda Armonización Internacional Se adhieren los países del G7 y el Fondo Monetario Internacional Nacen las NIC y el International Accounting Standars Board-IASB Emisión de Ley Sarbanex Oxley por la Securities and Exchange Commission- SEC Adopción en Colombia En Colombia, el decreto 2649 establece los principios de contabilidad de tal forma que permitan identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar en forma clara, completa y fidedigna.

4 Principales cambios introducidos por la NIIF que afectan la medición e interpretación de la información financiera: La conversión a IFRS no es solamente un ejercicio contable Importantes impactos en los sistemas de información, reportes gerenciales e indicadores financieros como el ROA, ROE y EBIT. Durante el tiempo de transición, se tiene información contable bajo dos modelos diferentes. La adopción por primera vez tendrá consecuencias en el patrimonio de los inversionistas y afectará la comparabilidad de la información. Desaparecen los ingresos extraordinarios estipulados en la legislación colombiana Nuevos métodos de medición, naciendo el término de diferencias temporarias y por ende la determinación del impuesto diferido. Mayor relevancia y detalle de la información incluida en las notas a los estados financieros

5 En Colombia ha sido poco frecuente el registro en los estados financieros Obligatorio / decretos 2649 y 2650 de 1993 Impuesto Diferido Cuál será su impacto? NIIF también lo exige Objetivo del trabajo: Determinar el impacto que tendrá en las organizaciones la aplicación de la norma internacional NIC 12 en lo referente al impuesto a las ganancias e impuesto diferido, originado en el rubro de propiedades, planta y equipo.

6 Metodología Identificación del modelo contable bajo normas locales Identificación del modelo contable bajo normas internacionales Determinación de las diferencias conceptuales y de medición Aplicación Caso 1 Aplicación Caso 2 Organizaciones intensivas en PPE Aplicación Caso 1 Aplicación Caso 2 Uno de los mayores efectos negativos esperados de la adopción de las NIIF y que fue validado en el presente análisis, es la reducción del patrimonio por la determinación del impuesto diferido en compañías intensivas en PPE.

7 Se requiere identificar las diferencias en los métodos de valoración de los activos: Concepto Normatividad Colombiana NIIF Costos por pruebas Son mayor valor de activo Se capitalizan los costos por puesta en marcha por debajo de su capacidad. Se consideran un gasto del período Son gastos cuando un activo inicia actividad por debajo de su capacidad. Depreciaciones y vida útil Se dan para el conjunto de activos. La vida útil no es usualmente revaluada. Generalmente se toman las tributarias El activo se desagrega en unidades con vida útil y método de depreciación para cada uno. Se determina según variables reales. Valorizaciones Activos fijos para la venta Separadas del costo y no son depreciables Aplicable si el valor es mayor a 20 SMMLV Actualizable cada 3 años Se pueden dejar en la cuenta de PPE Son parte del costo y se deprecian Se aplica uniforme a los activos del mismo tipo Se actualizan cada que sea necesario Se reclasifican como activos para la venta

8 Tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo según las NIIF Costo atribuido: o costo de arranque. Usado como sustituto del costo en una determinada fecha y puede utilizarse cuando se va a realizar la adopción por primera vez de las NIIF. Los principales modelos de valoración de las PPE son: Valor razonable: Precio percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo. Modelo del Costo: Un elemento de PPE se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado por las pérdidas por el deterioro del valor. Modelo de revaluación: Cuando pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación y las pérdidas por deterioro acumuladas

9 Impuesto diferido según normas locales Basadas en los Decretos 2649 y 2650 (1993). Sin actualizaciones en años siguientes. 12 reformas tributarias en 20 años. Tasa impositiva actual al momento del cálculo Se calcula a partir de las diferencias entre la utilidad contable y la fiscal. NIC 12 Impuesto a las Ganancias Inicia en 1978 al desarrollar la contabilidad de impuesto de renta. Expedición de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias en El IASB ajustó la norma 2001 y 2010 (diferencias temporarias). Tasa proyectada en el período en que se reversan las diferencias temporales Se calcula a partir de las diferencias entre los activos y pasivos contables y los fiscales.

10 Diferencias en el tratamiento contable del Impuesto Diferido Normatividad colombiana Reconoce en la provisión de impuesto de renta, el ID por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta fiscal. Algunas de las principales características son: La relación de causalidad entre ingresos y gastos se conserva en el tiempo El efecto fiscal futuro de las diferencias se conocen en el período en que se origina. Control detallado de las diferencias Muestra la tasa efectiva de impuestos del periodo. Método del Pasivo - NIIF Concilia las diferencias entre el balance fiscal y contable, buscando efectos futuros en la determinación del impuesto a las ganancias que deban causar ID, así: Base fiscal del activo: Importe deducible de los beneficios económicos que se espera obtener al momento de recuperar el importe en libros. Base fiscal del pasivo: Igual a su importe en libros menos cualquier valor que sea deducible fiscalmente en periodos futuros.

11 Manejo de las diferencias entre los métodos de impuesto diferido en Colombia y NIIF Diferencias temporales Entre la utilidad contable y la renta líquida gravable del mismo período, generados porque algunas partidas, con una certeza razonable, se registran o se amortizan en períodos o plazos diferentes. Algunos ejemplos: Ingresos no gravados registrados en períodos diferentes, Gastos deducibles para fines fiscales pero no para la contabilidad, vidas útiles diferentes. Diferencias definitivas Se presentan por la existencia de ingresos exentos o no constitutivos de renta, o por la existencia de costos y gastos contables que fiscalmente no se pueden deducir y que no producen ningún efecto en el futuro. Diferencias temporarias Entre el valor contable y fiscal de un activo o pasivo, que generarán en el futuro un ingreso o una deducción, cuando el activo se recupere o el pasivo se liquide.

12 Análisis de casos reales Para realizar el análisis práctico tomamos el caso de dos empresas del sector manufacturero colombiano intensivas en PPE y que eligieron para la medición inicial de este rubro del balance, la excepción contemplada en la NIIF 1 de costo atribuido. Se partió de los estados financieros al cierre de 2013 bajo normas colombianas. Se comparó con el balance de apertura a esa misma fecha bajo NIIF. Se determinaron los valores fiscales de cada rubro del balance. Se identificaron las diferencias entre las cifras bajo NIIF y las cifras fiscales. El análisis de estas diferencias se concentró en el rubro PPE, buscando confirmar nuestra tesis de que es en los cambios surgidos en este rubro de los estados financieros, donde se genera el impacto patrimonial más alto producto de la nueva forma de calcular el impuesto diferido.

13 Caso 1 Las principales variaciones se dan en PPE Se tomó el costo atribuido para la conversión a NIIF sumando las valorizaciones y generando ID. El impacto patrimonial por la conversión a NIIF es una reducción del 14% y 6% para los casos 1 y 2 y por la determinación del ID en las PPE del 9% y 10%, respectivamente. Caso 2 El cálculo de ID en las PPE se tomaron tasas impositivas, del 10% y 33% para activos con mas de 2 años y menos de 2 años respectivamente. El efecto del ID en los estados financieros se refleja inmediatamente a pesar que el hecho financiero se materializará en el futuro incierto.

14 Conclusiones y Discusiones Finales Las NIIF permitirán reflejar uniformemente la situación económica y financiera. Éstas tienen diferencias estructurales en la generación de información y en los métodos de valoración y administración de los activos. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias, busca reflejar el impacto en el patrimonio que tendrá en el futuro la recuperación del valor de los activos, obligando a reconocer hoy el impuesto diferido. El efecto en los estados financieros se reflejaría inmediatamente a pesar que el hecho generador de recuperación del valor del activo es incierto. El volver el registro del ID una práctica obligatoria, hace que en Colombia el impacto producto de la contabilización del ID sea significativamente mayor al momento de la conversión. Al tener un mayor pasivo por ID, se tendrá una menor disponibilidad de utilidades a distribuir, generando un impacto negativo adicional a los inversionistas.

15 Conclusiones y Discusiones Finales En un futuro, será importante complementar los estudios como el presente, con los efectos del ID considerando hechos y datos reales en todas las compañías. Se deberán buscar alternativas para optimizar la tenencia de activos fijos, por ejemplo, cuando se tienen bienes de uso específico y nulas expectativas de comercialización. Al cambiar la forma de cálculo del ID, la tasa efectiva de tributación necesariamente va a cambiar, impactando los análisis financieros que sobre una compañía se realicen. Las NIIF constituyen un cambio de paradigma para los profesionales contables y financieros, de tal forma que la información generada debe ser uniforme y analizable por cualquier usuario, independiente del país donde se encuentre y de la regulación fiscal que se aplique. Éstas conclusiones son coherentes con las emitidas por la Superintendencia de Sociedades en el Diagnóstico sobre los impactos contables y financieros de los estándares Internacionales de contabilidad en las empresas del sector real.