FUNDAMENTOS CONTABLES PARA LA DIRECCIÓN

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Inmaculada Saavedra Pinto
hace 7 años
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1 APARTADO 5: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto DIAPOSITIVA Nº: 20 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto EJEMPLO Nº 1: Variaciones de patrimonio EJEMPLO Se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Pérdidas y ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio. Estado de cambios en el patrimonio neto La sociedad «GRAMA» compra un activo financiero clasificado como disponible para la venta cuyo precio de adquisición en abril del año X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del año X-1 el valor razonable de este activo es de u.m. El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente: Abril de X-1 Inversiones financieras Tesorería Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta. Inversiones financieras 200 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200 En este momento hay un activo con un valor contable de y un valor fiscal de Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible será de 60 u.m. (30% 200). El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia será: Diferencias temporarias imponibles (479) 60 1

2 En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo 13 que figurará en el balance dentro del patrimonio neto. Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 200 Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 140 En el balance a 31 de diciembre del año X-1 tendremos las siguientes cuentas relacionadas con las anteriores operaciones: ACTIVO CORRIENTE PATRIMONIO NETO 140 Activo financiero Ajustes por valoración de instrumentos financieros PASIVO NO CORRIENTE Pasivos por impuesto diferido 60 En la cuenta de Pérdidas y ganancias no hay ningún resultado derivado de la operación descrita, ya que el ajuste del activo financiero se ha llevado a patrimonio neto y no a resultados, lo mismo que ocurre con el impuesto correspondiente. El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X-1 en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente: X-1 X-2 A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoración de activos 200 Efecto impositivo 60 Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto 140 C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias 0 TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C 140 2

3 A continuación vamos a plantear una serie de operaciones que se realizan en el año siguiente. En el año X se venden las inversiones financieras por un importe de u.m. En primer lugar hacemos un apunte contable para ajustar a su valor razonable el activo financiero. Inversiones financieras 50 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50 Teniendo el cuenta el tipo impositivo del 30% contabilizamos el apunte siguiente: Impuesto diferido (8301) 15 Diferencias temporarias imponibles (479) 15 El apunte relativo a la venta será: Tesorería Inversiones financieras Al haberse producido la venta el beneficio ya está realizado por lo que habrá que registrar el apunte siguiente: Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (802) 250 Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250 Se produce la reversión de la diferencia temporaria, por lo que haremos el asiento: Diferencias temporarias imponibles (479) 75 Impuesto diferido (8301) 75 Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las cuenta 133 3

4 mediante los apuntes siguientes: Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 60 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta. 900) 50 Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 50 Ajustes por valoración en instrumentos financieros (133) 250 Transferencia de beneficios en activos financieros disponinibles para la venta (802) 250 Impuesto corriente (6300) 75 Hacienda Pública acreedora por conceptos fiscales (475) 75 Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632) 250 Impuesto corriente (6300) 75 Pérdidas y ganancias (129) 175 El estado de cambios en el patrimonio neto correspondiente al ejercicio X, incluyendo también la columna del año anterior, en lo que respecta a la parte de ingresos y gastos reconocidos sería el siguiente: X X-1 A) Resultado de la cuenta de Pérdidas y ganancias B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto Por valoración de activoefecto impositivo Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto C) Transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias Por valoración de activosefecto impositivo

5 Total transferencias a la cuenta de Pérdidas y ganancias TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS A+/ B +/ C El resultado imputado a Pérdidas y ganancias asciende a 175, que se han imputado en su totalidad al ejercicio X en el que se ha realizado la venta de los activos financieros. Sin embargo, el aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe de 35 u.m. A través del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de esta situación de modo que se obtiene una información más precisa de cuándo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente al patrimonio neto. 5

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