NIC 12 Impuesto a la renta diferido

Transcripción

1 NIC 12 Impuesto a la renta diferido

2 Contenido: 1. Definiciones relevantes 3 2. Reconocimiento y medición Presentación Casos prácticos 19

3 1. Definiciones relevantes MERCURY Business Advisory Network

4 Definiciones relevantes El problema al registrar el impuesto a la renta es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: 1 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera; y, Supuesto inherente 2 Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros Pero, Se tiene inherente la expectativa de que el activo o pasivo se recuperará o liquidará respectivamente, por los valores en libros hoy La NIC 12 prohíbe el método del diferimiento o el método del pasivo (basado en resultados) y exige la aplicación de otra variante del método del pasivo: basado en el estado de situación financiera 4

5 Definiciones relevantes NIC 12 Esta norma aplica al tratamiento contable del impuesto a la renta, que es el impuesto derivado de los resultados financieros de una entidad. Incluye: Impuesto a la renta corriente y diferido. En resumen Activo Pasivo Recupero Compensación/liquidación Ingresos de beneficios económicos (caja) Salida de beneficios económicos (caja) 5

6 Definiciones relevantes Caso: Diferencias temporarias imponibles La Compañía posee activos fijos ascendentes a S/5,900,000 y de acuerdo a su mejor estimado considera que la vida útil de dichos activos es de 20 años. Determinar el impuesto a la renta diferido considerando que la depreciación tributaria admitida es hasta por 5 años y que nos encontramos en el primer año de vida útil. Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta y que el activo tiene un régimen especial que le permite deducir la depreciación sin estar contabilizada (ej. Construcciones y leasing). Datos Financiero Tributario S/. S/. Costo 5,900,000 5,900,000 Tasa de depreciaciòn 5% 20% Valor en Base libros legal S/. S/. Costo activo fijo 5,900,000 5,900,000 Depreciaciòn acumulada (295,000) (1,180,000) Costo neto acumulado 5,605,000 (1) > 4,720,000 (2) Diferencia temporal imponible (1) - (2) S/. 885,000 Tasa del IR 30% Pasivo diferido S/. 265,500 Solución: 6

7 Definiciones relevantes Base tributaria de un activo El importe que será deducible para efectos tributarios, de los beneficios imponibles económicos que se derivarán para la entidad, cuando recupere el importe en libros del activo. Ejemplo Un terreno fue adquirido por US$1,000 al inicio del ejercicio. Éste es revaluado a US$1,500 a la fecha de cierre del estado de situación financiera. El monto que será deducible para propósitos tributarios cuando el terreno sea vendido a su valor en libros de US$1,500 es su costo de US$1,000, cuál es la base tributaria? US$ 1,000 Base tributaria de un pasivo Su importe en libros, menos cualquier cantidad que será deducible para efectos fiscales respecto de esa partida en ejercicios futuros. Base imponible = valor contable menos la cantidad deducible futuro. Ejemplo Multas/penalidades que no son deducibles para fines tributarios tienen un valor en libros de US$1,000 a la fecha del estado de situación financiera. Base tributaria = Valor en libros Monto deducible futuro 1,000 = 1,000 Cero Valor en Base Diferencia libros fiscal temporaria US$ US$ US$ Multas / penalidades 1,000 1,000 - Tasa IR 30% IR Diferido - La entidad no reconocerá ningún impuesto diferido 7

8 Definiciones relevantes La diferencia entre el valor en libros de un activo o un pasivo en el estado de situación financiera y su base tributaria (fiscal) puede ser Imponible o Deducible. Si el valor en libros es mayor a la Base Tributaria Si el valor en libros es menor a la Base Tributaria Para Activos Diferencia temporaria Imponible Impuesto diferido Pasivo (IDP) Diferencia temporaria Deducible Impuesto diferido Activo (IDA) Para Pasivos Diferencia temporaria Deducible Impuesto diferido Activo (IDA) Diferencia temporaria Imponible Impuesto diferido Pasivo (IDP) 8

9 Definiciones relevantes Nueve pasos para el cálculo del impuesto a la renta diferido 1 Determinar la base imponible 2 2 Calcular el impuesto a la renta corriente 3 Calcular las diferencias temporarias 4 Identificar las excepciones 5 Revisar las diferencias temporarias deducibles y las pérdidas tributarias 6 Determinar la tasa de impuesto 7 Reconocer el impuesto a la renta diferido 8 Presentación y compensación 9 Revelación 9

10 Definiciones relevantes Diferencias temporarias Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y su base fiscal. Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un período y fiscalmente se computan en otro: Diferencias temporales. Diferencias temporarias gravables Dan lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros. Diferencias temporarias deducibles Dan lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros. Ejemplos de diferencias temporarias deducibles que generan activos por impuesto diferido. Algunos ejemplos: Ingresos por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en proporción al tiempo transcurrido, pero que en algunos regímenes fiscales son computados cuando se cobran. Gasto por depreciación para determinar la ganancia (pérdida) fiscal es diferente de la calculada para efectos contables. Algunos ejemplos: Beneficios por retiro - Se deducen para determinar la utilidad contable pero no se pueden deducir fiscalmente hasta que la entidad pague a los trabajadores. Costos de investigación se tratan como gastos del período para determinar la ganancia contable, pero su deducción podría no estar permitida hasta un período posterior. Activos contabilizados por su valor razonable sin que se realice un ajuste similar para efectos fiscales (si la base fiscal es mayor que la contable). 10

11 2. Reconocimiento y medición

12 Reconocimiento y medición Principios básicos para el cálculo Método del pasivo basado en el balance para calcular el impuesto diferido: Valor en libros del activo / pasivo Base fiscal del activo / pasivo Diferencia temporaria (X) X tasa de impuesto aplicable X% Impuesto diferido activo / pasivo X 12

13 Reconocimiento y medición Conceptos básicos para el cálculo AÑO EN CURSO AÑO ANTERIOR VALOR EN LIBROS XX XX BASE FISCAL XX XX DIFERENCIA TEMPORAL XX XX TASA IMPOSITIVA (30%) 30% 30% IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 30% x XX 30% x XX A B EFECTO EN RESULTADOS DEL AÑO A-B La variación debe registrarse en el gasto o ingreso por IR relacionado con el IRD 13

14 Reconocimiento y medición Conceptualización UAI R 10 0 A I. Renta Diferido Adiciones: Temporales Temporales 400 Adiciones 400 Permanentes 70 Deducciones (200) 20 0 Deducibles Temporales (200) Activo diferido 60 Permanentes (50) Base imponible 320 Distribución: I. Renta Corriente 96 B Corriente 96 Diferido (60) 36 C Antes de diferido Después de diferido Tasa efecti va 96% B/ A Tasa efecti va 36% C/ A 14

15 Reconocimiento y medición Conceptualización CONCI LI ACI ON DE TASA EFECTI VA UAI R 10 0 Impuesto a la renta teórico 30 Adiciones permanentes 21 Deducciones permanentes (15) 36 Tasa efecti va 36% 15

16 3. Presentación

17 Presentación Se deben compensar activos y pasivos por impuestos, cuando: Se tiene el derecho legal indiscutible de compensar los montos reconocidos. Se tiene la intención, ya sea de liquidar sobre la base de un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. En los estados financieros consolidados, un activo de naturaleza fiscal corriente de una entidad se compensará con un pasivo corriente fiscal de otra entidad del Grupo, si y sólo si, las entidades tienen el derecho legal de pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta. Se deben compensar activos con pasivo por impuestos diferidos cuando: Se tiene derecho legal indiscutible de compensar frente a la autoridad tributaria, Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan de ganancias correspondientes a la misma autoridad tributaria que recaen sobre: - La misma entidad. - Diferentes entidades que pretenden: liquidar los activos y pasivos corrientes por su importe neto, o realizar los activos y cancelar los pasivos simultáneamente por los impuestos diferidos. Compensación 17

18 Presentación En resumen ESF ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Activo corriente Pasivo corrientes Impuesto a la Renta S/. Activo no corriente Pasivo no corriente Activo por Impuesto a la Renta S/. Pasivo por Impuesto a la S/. Diferido Renta diferido ERI Estado de Resultados integrales Gasto por Impuesto a la Renta Utilidad antes de impuestos Impuesto a la renta xxx (xx) Impuesto a la renta: Corriente xx Diferido xx Total xx Cantidad a pagar determinada en la DJ anual Bases financieras vs Bases tributarias = Diferencia Temporal* 30% Activo Pasivo 18

19 4. Casos prácticos MERCURY Business Advisory Network

20 Casos prácticos 1. Diferencias temporarias imponibles La gerencia de la Compañía XYZ S.A. decide revaluar una maquinaria el cuyo valor en libros neto era de S/100,000 (S/200,000 de costo y S/100,000 de depreciación acumulada). La tasa de depreciación tributaria permitida para este activo es de 10% por año. El importe del activo después de la revaluación es S/150,000 y la vida útil remanente para propósitos financieros es de 4 años. Se solicita: Calcular el calcular el impuesto a la renta diferido. Tasa del impuesto: 30% S/ % Revaluación Exceso Costo 200, % 300, ,000 Depreciación acumulada (100,000) 50% (150,000) (50,000) Valor neto 100,000 50% 150,000 50,000 Tasa de depreciación tributaria 10 años 200,000/10 = 20,000 Vida útil remanente 4 años 150,000/4 = 37,500 20

21 Casos prácticos 1. Diferencias temporarias imponibles Al 31 de diciembre 2010 Al 31 de diciembre 2011 Al 31 de diciembre 2012 Base Base Diferencia Base Base Diferencia Base Base Diferencia Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal Financiera Tributaria temporal S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ Costo 300, , , , , , , , ,000 Depreciación (150,000) (100,000) (50,000) (187,500) (120,000) (67,500) (225,000) (140,000) (85,000) Cost neto 150, ,000 50, ,500 80,000 32,500 75,000 60,000 15,000 Tasa de Impto Rta 30% 30% 30% Pasivo diferido 15,000 9,750 4,500 21

22 Casos prácticos 2. Diferencias temporarias deducibles (a) La Compañía ABC S.A. ha constituido una provisión para vacaciones de trabajadores por S/2,500,000, la cual no es deducible para el impuesto a la renta hasta el momento en que se realice el pago. La Gerencia considera que hasta la fecha de presentación de la declaración jurada de Impuestos se abonará un importe de S/500,000 para amortizar este pasivo. Considerar el 30% como tasa del impuesto a la renta. Valor en Base libros tr ibutar ia S/ S/ Pasivo original 2,500,000 - Amortización (500,000) - Vacaciones por pagar 2,000,000 (1) > - (2) Diferencia temporaria deducible (1) - (2) S/ 2,000,000 Tasa del IR 30% Activo diferido S/ 600,000 22

23 Casos prácticos 2. Diferencias temporarias deducibles (b) Al 31 de diciembre de 2006, XYZ S.A. mantiene gastos pre-operativos por S/2,500,000. De acuerdo con NIIF, los gastos pre-operativos deben ser registrados como gastos en el momento en que se incurran y; por lo tanto, no constituir un activo intangible. Para efectos tributarios podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse en un período máximo de 10 años. XYZ S.A. ha decidido efectuar la amortización en 10 años, a partir del año 2007 que inicia operaciones. Base Base Diferencia financiera fiscal S/. S/. S/. Activo intangible (Gastos pre-operativos) - 2,500,000 2,500,000 Tasa de impuesto a la renta 30% Impuesto a la renta diferido 750,000 En los siguientes años, la diferencia temporaria se va reversando: S/. S/. S/. S/. Activo intangible (Gastos pre-operativos) Base financiera Base fiscal 2,500,000 2,250,000 2,000,000 1,750,000 Tasa del impuesto a la renta 30% Impuesto a la renta diferido 750, , , ,000 23

24 Casos prácticos 3. Revaluación de activos fijos Al 31 de diciembre de 2006, la Compañía ha revaluado sus activos fijos en S/123,279,000. Tasa de impuesto a la renta: 30%. La depreciación del valor revaluado durante el año 2007 y 2008 fue de S/36,470,000 y S/50,746,000. Se pide efectuar registros contables correspondientes. Diferencia Base Base tem poral financiera tribu taria I m ponible S/.000 S/.000 S/.000 Terrenos 24,567-24,567 Edificios y otras construcciones 48,565-48,565 Maquinaria y equipo 31,235-31,235 Unidades de transporte 1 6, ,345 Muebles y enseres 2,567-2, , ,27 9 T asa (30%) 36,984 Ex cedente de rev alu ación del patrim onio 86,295 Asiento contable S/.000 S/.000 X Ex cedente de rev aluación 36,984 Pasiv o diferido 36,984 Pa r a con ta biliza r im pu esto difer ido por r ev a lu a ción de a ctiv os fijos. 24

25 Casos prácticos 3. Revaluación de activos fijos Revaluación ( ) Diferencia Impuesto Valor en libros Base tributaria temporal diferido Activo fijo Costo Deprec. Neto Costo Deprec. Neto imponible tasa = 30% S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 Terrenos 24,567-24, ,567 7,370 Edificios y otras construcciones 48,565 15,458 33, ,107 9,932 Maquinaria y equipo 31,235 4,567 26, ,668 8,000 Unidades de transporte 16,345 14,567 1, , Muebles y enseres 2,567 1, ,279 36,470 86, ,809 26,043 36,984 26,043 =10,941 Asiento contable 2007 S/.000 S/.000 X Pasiv o diferido 1 0,941 Impuesto a la renta diferido (GY P) 10,941 Pa r a con ta biliza r la r ev er sión del im pu esto difer ido por r ev a lu a ción de a ctiv os fijos. 25

26 Casos prácticos 3. Revaluación de activos fijos Revaluación ( ) Diferencia Impuesto Valor en libros Base tributaria temporal diferido Activo fijo Costo Deprec. Neto Costo Deprec. Neto imponible tasa = 30% S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 Terrenos 24,567-24, ,567 7,37 0 Edificios y otras construcciones 48,565 23,334 25, ,231 7,569 Maquinaria y equipo 31,235 8,956 22, ,27 9 6,684 Unidades de transporte 16,345 16, Muebles y enseres 2,567 2, , , , ,533 21, ,043 21,760 = 4,283 Asiento contable (Año 2008) S/.000 S/.000 X Pasiv o diferido 4,283 Impuesto a la renta diferido (GY P) 4,283 Pa r a con ta biliza r la r ev er sión del im pu esto difer ido por r ev a lu a ción de a ctiv os fijos. 26

27 Casos prácticos 3. Revaluación de activos fijos ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2008 Depreciación del importe revaluado S/36,470 Menos: Impuesto a la renta diferido (30%) S/10,941 Excedente de Reserva Resultados Capital revaluación legal acumulados Total S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 Saldos al 1 de enero de ,911 86,295 25,717 32, ,861 Transferencia a excedente de revaluación por depreciación de inmuebles revaluados - (25,529) - 25,529 - Utilidad del año ,500 12,500 Transferencia a la reserva legal - - 1,250 (1,250) - Saldos al 31 de diciembre de ,911 60,766 26,967 69, ,361 Transferencia a excedente de revaluación por depreciación de inmuebles revaluados - (9,993) - 9,993 - Utilidad del año ,860 7,860 Transferencia a la reserva legal (786) - Saldo al 31 de diciemvrw de ,911 50,773 27,753 86, ,221 27

28 Casos prácticos 4. Incremento de tasas de impuestos La siguiente información está relacionada con ABC S.A.: Base financiera Base fiscal Activos no corriente 460, ,000 Provisión por intereses por pagar (15,000) - Información adicional: El saldo del pasivo por impuesto diferido al 1 de enero de 2005 fue de S/.10,000, el cual fue calculado con una tasa de 30%. Durante el año 2005, el gobierno anunció un incremento en la tasa a 35%. Se requiere: Presentar el movimiento del impuesto a la renta diferido mostrando el cargo al estado de resultados e identificar el efecto correspondiente al cambio de tasa. 28

29 Casos prácticos 4. Incremento de tasas de impuestos Cambio en tasas S/ Impuesto diferido al 1 de enero de ,000 Ganancias y pérdidas - Cambio de tasa 1,667 Saldo inicial reestructurado 11,667 Ganancias y pérdidas - Diferencias temporales 32,083 Impuesto diferido al 31 de diciembre de ,750 Base Base Diferencia financiera fiscal temporal S/ S/ S/ Activos no corriente 460, , ,000 Provisión por intereses por pagar (15,000) - (15,000) Pasivo por impuesto a la renta diferido (35% x S/140,000) 49,000 Activo por impuesto a la renta diferido (35% x S/15,000) (5,250) Impuesto a la renta diferido 43,750 29

30 Gracias Expositores: Jorgeluis Samaniego-Gutarra Fabián Vera Pozo Informaciones: