PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES

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1 INDICE GENERAL Prefacio... VII Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo... XIII Abreviaturas y acrónimos utilizados... XV Indice temático... XXXIX PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES Capítulo 1 Contabilidad, informes contables y normas contables 1,1. Introducción ,2. La contabilidad... 3 a) Funciones... 3 b) Integración con el control interno... 7 c) Ciencia, arte, técnica, tecnología?... 9 d) Definición e) Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros f) Notas históricas ,3. Informes contables a) Concepto y tipos b) Materia ) Consideraciones generales ) Información sobre grupos económicos ) Información sobre actividades y segmentos ) Patrimonios de personas físicas... 18

2 XX Enrique Fowler Newton c) Los usuarios y sus necesidades d) Contenido mínimo e) Unidad de medida f) Requisitos a considerar g) Limitaciones h) Soporte físico i) Aspectos éticos j) Periodicidad y plazo de divulgación ) Informes de uso interno ) Estados financieros ,4. Normas contables a) Concepto b) Base c) Clasificación basada en las cuestiones reguladas d) Clasificación basada en su obligatoriedad e) Normas contables y teneduría de libros ,5. Políticas contables ,6. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 2 Objetos de reconocimiento y medición contable 2,1. Introducción ,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable. 45 2,3. Activos a) Caracterización b) Clases ,4. Pasivos (obligaciones) a) Caracterización b) Clases ,5. El patrimonio neto a) Caracterización... 54

3 Contabilidad Básica XXI 1) Consideraciones generales ) Clasificación de las participaciones no controladoras en entidades controladas ) Ideas que no compartimos b) Desagregaciones c) El capital a mantener ) El criterio del capital financiero ) El (mal denominado) criterio del capital físico ) El criterio prevaleciente ) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente ,6. Transacciones con los propietarios ,7. Resultado del período a) Concepto b) Resultado (a secas) versus resultado integral c) Componentes ) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas ) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas ) Impuestos sobre las ganancias ,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas a) Operaciones habituales b) Aportes y retiros de accionistas no controladores en entidades controladas c) Cambios en la representación formal del patrimonio ,9. Relaciones entre los objetos a) Perspectiva de la entidad b) Perspectiva del propietario ,10. Recursos financieros a) Concepto b) Orígenes y aplicaciones ,11. Resumen ,12. Preguntas y ejercicios ,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios... 83

4 XXII Enrique Fowler Newton Capítulo 3 La moneda de medición 3,1. Introducción ,2. Moneda local versus moneda funcional ,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición ,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medición distintas a la que emplea el inversor ,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición a) Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación c) Principales formas de encarar el problema ) Aceptación de la ilusión monetaria ) Los ajustes parciales ( parches ) ) El método de ajuste integral ) Métodos simplificados de ajuste d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral ) Enfoque que preferimos ) Enfoques basados en la tasa de inflación ) Enfoques basados en la evaluación del contexto ,6. Resumen ,7. Preguntas y ejercicios ,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 4 Reconocimiento y baja contable 4,1. Introducción ,2. Reconocimiento contable a) Regla general b) Activos y pasivos c) Otros objetos d) Cambios en la representación formal del patrimonio e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable f) Correcciones de errores

5 Contabilidad Básica XXIII 4,3. La cuestión de las contingencias ,4. Baja contable a) Activos b) Pasivos c) Otros elementos ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 5 Medición contable 5,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Momentos b) Unidad de medida c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información contable d) Selección de atributos a emplear como base para la medición contable ) Criterio general ) Consideración de los destinos esperados de activos y pasivos ) Consideración del horizonte temporal de la entidad e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ,3. Atributos de los activos a) Valores corrientes ) Valor razonable (valor justo) ) Valor neto de realización ) Costo corriente de un activo ) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo b) Costo histórico c) Costos históricos modificados ) Costo histórico menos depreciación ) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva

6 XXIV Enrique Fowler Newton d) Importe nominal por cobrar e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora f) Valor patrimonial g) Valor de uso h) Importe recuperable ,4. Atributos de los pasivos a) Valor razonable (valor justo) b) Costo de cancelación c) Importe original d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva 148 e) Importe nominal por pagar ,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ,6. Mediciones de costos a) Consideraciones generales b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque ) Compras ) Trueques ) Otras transacciones no monetarias c) Actividades ) Insumos a considerar ) Costeo de los insumos d) Bienes y servicios producidos e) Inclusión de costos financieros e intereses propios ) Cuestiones en discusión ) Medición del interés propio ) Consideración total como gasto o activación parcial ) Condiciones para que un activo califique para la activación ) Costos de financiación específica y general ) Ingresos financieros relacionados ) Limitación de la activación en función del importe recuperable del activo producido

7 Contabilidad Básica XXV f) Subvenciones gubernamentales g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungibles ,7. Imputación de costos ,8. Cambios de situación de activos o pasivos ,9. Medición del resultado ,10. Bases contables ,11. La base contable de acumulación (devengo) a) Criterio general de reconocimiento de resultados b) Los hechos generadores c) Devengamiento versus realización ,12. Correcciones de errores ,13. Correcciones de estimaciones ,14. Cambios de políticas contables ,15. Períodos intermedios ,16. Aplicación del concepto de significación ,17. Resumen ,18. Preguntas y ejercicios ,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 6 Procesamiento contable 6,1. Introducción ,2. Cuentas ,3. Registros a) Mayores b) Diarios ,4. La captación de datos a) Consideraciones generales b) La documentación de respaldo ) Formularios ) Otros comprobantes ,5. Examen de los datos captados ,6. Registraciones

8 XXVI Enrique Fowler Newton 6,7. Preparación de informes ,8. El método de la partida doble ,9. La organización de un sistema contable ,10. Resumen ,11. Preguntas y ejercicios ,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 7 El método de la partida doble 7,1. Introducción ,2. Registro de variaciones del patrimonio a) Cuentas b) Diarios y mayores c) El debe, el haber y las convenciones del método d) Ejemplo de aplicación de los conceptos anteriores e) Cuentas adjuntas o regularizadoras f) Cuentas de movimiento g) Cuentas de enlace ,3. Registro de variaciones del efectivo ,4. Registro de activos de terceros ,5. Registro de contingencias ,6. Clasificaciones de cuentas a) Según el tipo de objeto representado b) Según la extensión del objeto representado ,7. Aspectos especiales de procesamiento a) Diarios auxiliares b) Controles de salida c) Controles periódicos d) Correcciones de errores ,8. Registro de operaciones y hechos específicos ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

9 Contabilidad Básica XXVII SEGUNDA PARTE REGISTRO DE OPERACIONES Y DE OTROS HECHOS Capítulo 8 Financiación de las actividades 8,1. Introducción ,2. Aportes de capital a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento y medición contable c) Registración ) Aportes en general ) Aportes sobre o bajo la par ) Integraciones ) Transferencias entre propietarios ,3. Reinversiones de ganancias ,4. Endeudamiento en moneda a) Tipos b) Reconocimiento c) Medición contable inicial d) Medición contable posterior e) Documentación de respaldo f) Registración ) Criterios generales ) Medición de un pasivo con el método de la tasa efectiva y reconocimiento completo en resultados de los costos financieros Préstamos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés fija Préstamos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés variable Préstamos en moneda nacional con indexación Préstamos en moneda extranjera Compras a plazo ) Medición de un pasivo por su valor razonable

10 XXVIII Enrique Fowler Newton 4) Medición de un pasivo por su costo de cancelación ) Activación de costos financieros ) Cuentas de mayor y registros auxiliares ,5. Refinanciaciones obtenidas ,6. Endeudamiento en especie ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 9 Compras 9,1. Introducción ,2. Compras en general a) Formas de cancelación b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Compras con financiación ) Compras al contado ) Devoluciones ) Bonificaciones por volumen ) Anticipos a proveedores ) Facturas no recibidas ) Órdenes de compra pendientes de cumplimiento ) Cuentas de mayor y registros auxiliares ,3. Actividades previas a la utilización o venta de un activo ,4. Compras de derechos de uso ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

11 Contabilidad Básica XXIX Capítulo 10 Pasivos diversos 10,1. Introducción ,2. Consideraciones generales a) Reconocimiento b) Medición contable c) Baja ,3. Servicios del personal a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Remuneraciones brutas ) Retenciones ) Subsidios estatales al personal ) Aportes de pago inmediato ) Remuneraciones y aportes de pago diferido ) Comisiones sobre ventas ) Anticipos de remuneraciones ,4. Impuestos y tasas a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Cuestiones generales ) Cuestiones particulares ,5. Pérdidas por compromisos asumidos a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable

12 XXX Enrique Fowler Newton e) Registración ,6. Reclamos de terceros a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,7. Distribuciones de ganancias a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,8. Resumen ,9. Preguntas y ejercicios ,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 11 Consumos, depreciaciones y producción 11,1. Introducción ,2. Consumos en general a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable ) Criterio general ) Métodos de asignación de costos históricos de bienes fungibles PEPS (FIFO) UEPS (LIFO) Costo promedio ponderado Costo específico ) Distinción entre consumos y otras salidas e) Registración ) Criterios generales

13 Contabilidad Básica XXXI 2) Consumos de materias primas ) Consumos de materiales de producción ) Consumos de materiales diversos ) Servicios periódicos pagados por anticipado ,3. Depreciaciones a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Métodos de cálculo ) Base producción o extracción ) Base utilización ) Línea recta ) Creciente (método de Ross-Heidecke) ) Creciente por suma de dígitos ) Decreciente por suma de dígitos ) Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual f) Registración g) Contabilización de la depreciación impositiva ,4. Producción de bienes o servicios a) Tipos de actividades de producción b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 12 Ventas y cuestiones conexas 12,1. Introducción ,2. Ventas de activos a) Tipos

14 XXXII Enrique Fowler Newton b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Ventas con financiación propia ) Ventas financiadas por terceros ) Devoluciones ) Bonificaciones por volumen ) Anticipos de clientes ) Mayores auxiliares ,3. Costo de los activos vendidos a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento c) Medición contable ) Criterio general ) Mercaderías (bienes de cambio) d) Registración ,4. Prestaciones de servicios a) Tipos b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Costo de los servicios prestados a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento c) Medición contable d) Registración ,6. Otorgamiento de derechos de uso ,7. Ingresos y costos relacionados con las ventas ,8. Consignaciones ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

15 Contabilidad Básica XXXIII Capítulo 13 Cuentas por cobrar en moneda 13,1. Introducción ,2. Reconocimiento ,3. Medición contable inicial ,4. Medición contable posterior a) Consideraciones generales b) Comparaciones con importes recuperables ,5. Documentación de respaldo ,6. Registración a) Contabilización al valor razonable b) Contabilización al valor neto de realización c) Contabilización por el método de la tasa efectiva ) Créditos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés fija ) Créditos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés variable ) Créditos en moneda nacional con indexación ) Créditos en moneda extranjera ) Desvalorizaciones ,7. Respaldo mediante papeles comerciales a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,8. Refinanciaciones concedidas ,9. Tercerización de gestiones de cobro ,10. Pignoración ,11. Baja a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración

16 XXXIV Enrique Fowler Newton 1) Criterios generales ) Factoraje ) Incobrabilidad definitiva ,12. Resumen ,13. Preguntas y ejercicios ,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 14 Movimientos de Efectivo 14,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Costos relacionados con las transacciones b) Transacciones y saldos en moneda extranjera c) Respaldo de débitos y créditos bancarios ,3. Cobranzas a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,4. Depósitos en cuentas bancarias a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Rechazos de cheques depositados a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,6. Endoso de cheques en cartera ,7. Gestiones de cobro a) Consideraciones generales

17 Contabilidad Básica XXXV b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento y medición contable d) Registración ,8. Pagos a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento y medición contable d) Registración ,9. Depósitos a plazo fijo ,10. Transferencias entre cuentas bancarias propias ,11. Débitos y créditos bancarios diversos ,12. Autorizaciones para girar en descubierto ,13. Faltantes y sobrantes de efectivo ,14. Resumen ,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 15 Activos no monetarios: medición periódica y baja 15,1. Introducción ,2. Medición contable primaria a) Consideraciones generales b) Mediciones a valores corrientes ) Documentación de respaldo ) Contabilización c) Mediciones a costos históricos d) Empleo de medidas contables anteriores menos depreciaciones e) Empleo de valores patrimoniales ,3. Comparaciones con importes recuperables ,4. Bajas a) Consideraciones generales b) Bajas por ventas c) Bajas por donaciones d) Bajas por pérdida de la calidad de activo e) Bajas por siniestros

18 XXXVI Enrique Fowler Newton f) Bajas por faltantes ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 16 Ajustes por inflación 16,1. Introducción ,2. Idea básica ,3. Indices de precios y agrupamientos de transacciones ,4. Momentos de origen ,5. Tratamiento de los ajustes parciales ,6. Registración a) Consideraciones generales b) Ajustes mensuales c) Ajustes globales a la fecha de los estados financieros ,7. Subsistemas a) Consideraciones generales b) Activos fungibles medidos al costo c) Activos sujetos a depreciación ,8. Ejemplo a) Supuestos b) Ajustes continuos mensuales c) Ajuste a la fecha de los informes contables ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios TERCERA PARTE CULMINACIÓN DEL PROCESO CONTABLE Capítulo 17 Tareas contables de cierre 17,1. Introducción

19 Contabilidad Básica XXXVII 17,2. Transferencias de saldos seccionales ,3. Actividades de control ,4. Balance de saldos del mayor general a) Concepto b) Función c) Forma d) Preparación e) Investigación de errores ,5. Balance de sumas y saldos ,6. Balances de saldos de mayores auxiliares a) Concepto b) Función c) Forma d) Preparación e) Investigación de errores ,7. Conciliaciones con terceros a) Cuestiones generales b) Saldos bancarios c) Títulos depositados d) Cuentas de proveedores e) Confirmaciones de saldos ,8. Comparaciones con recuentos físicos ,9. Análisis de saldos ,10. Asientos de ajuste a) Concepto b) Preparación c) Procesamiento ,11. Asientos de cierre a) Cuentas de resultados b) Cuentas del otro resultado integral c) Cuentas de variaciones del efectivo d) Otras cuentas ,12. Consolidación ,13. Digresión sobre las reservas obligatorias ,14. Resumen

20 XXXVIII Enrique Fowler Newton 17,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 18 Preparación de informes 18,1. Introducción ,2. Contenido de los estados financieros a) Tipos de información b) Estados financieros usuales c) Aspectos comunes d) Estado de situación patrimonial e) El Estado de resultados y el de resultado integral f) Estado de cambios en el patrimonio g) El estado de flujo de efectivo h) Combinaciones de estados básicos i) Información complementaria j) Correcciones retroactivas al patrimonio inicial ,3. Preparación a) Requisitos de la información contable a considerar b) Fuentes de los datos c) Agrupamientos de datos d) Tratamiento de las cuentas regularizadoras e) Tratamiento de las cuentas de orden ,4. Ejemplo a) Supuestos b) Estados ,5. Informes contables internos ,6. Resumen ,7. Preguntas y ejercicios ,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios