Introducción a un enfoque educativo basado en el Marco Conceptual para la contabilización de pasivos

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1 2015 Fundación IFRS: Material didáctico sobre las NIIF basado en el Marco Conceptual Introducción a un enfoque educativo basado en el Marco Conceptual para la contabilización de pasivos

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Para mayor información sobre la utilización y/o registro o aplicación de estas marcas registradas por favor comunicarse con la Fundación. 2 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

3 Enfoque educativo-basado en el Marco Conceptual para la contabilización de pasivos Michael J C Wells, Director de Iniciativa de Educación IFRS, Fundación IFRS. Andrew Hyland, Profesor de la Universidad de Ciudad del Cabo y antiguo Asociado Académico, Iniciativa de Educación IFRS, Fundación IFRS. Este material se ha enriquecido de la retroalimentación y los comentarios de personas que asistieron a una serie de talleres sobre el-enfoque Didáctico basado en el Marco Conceptual para enseñar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) -organizados por la Fundación IFRS y otros- así como de los análisis emitidos por diferentes revisores anónimos. Introducción Este material consta de dos partes. El objetivo de la primera parte del material consiste en explicar el propósito del enfoque educativo basado en el Marco Conceptual y su importancia y utilidad para los educadores. Mostramos cómo un enfoque basado en el-marco Conceptual se podría emplear en las tres etapas del aprendizaje continuo que siguen usualmente los Contadores Certificados (CA por sus siglas en inglés) o los Contadores Públicos Certificados (CPA por sus siglas en inglés), o sus equivalentes, y lo ilustramos haciendo referencia a los requerimientos de las NIIF para pasivos (en especial la NIIF 9 Instrumentos Financieros, la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, y las Secciones 11 Instrumentos Financieros Básicos y 21 Provisiones y Contingencias de la NIIF para las Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)). La segunda parte presenta material educativo que podrían utilizar los educadores para las clases correspondientes a las Etapas 1, 2 y 3. 1 El propósito de la segunda parte es proporcionar material de referencia y ejemplos relevantes para los estudiantes bajo el enfoque educativo basado en el Marco Conceptual. El material de la Etapa 1 comprende notas de síntesis para los estudiantes sobre las secciones relevantes del Marco Conceptual de la Información Financiera (el Marco Conceptual), la NIIF 9, la NIC 37 (y demás normas aplicables) y las secciones 11 y 21 de la NIIF para las PYMES. Igualmente contiene ejemplos y preguntas de discusión relacionadas con la identificación, el reconocimiento, la medición, la baja en cuentas, el juicio y las estimaciones para la contabilización de pasivos. La sección final del material correspondiente a la Etapa 1 presenta ejemplos de preguntas guías con las respuestas sugeridas. El material correspondiente a la Etapa 2 incluye material de referencia (una lista de lectura para revisión previa a la clase) y material de clase para ayudar a los educadores en la enseñanza de los pasivos. Incluye igualmente apuntes para los estudiantes, basados en 1 Etapa 1: el primer curso de información financiera para estudiantes; Etapa 2: un curso intermedio de información financiera para calificarse como contador-certificado, contador público certificado o su equivalente; y Etapa 3: un curso inmediatamente previo a la calificación como contador certificado, contador público certificado o su equivalente. 3 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

4 extractos del Marco Conceptual, y los principios de mayor relevancia de la NIIF 9, la NIC 37 (y demás normas que apliquen) y las secciones 11 y 21 (y demás secciones que apliquen) de la NIIF para las PYMES. Los apuntes incluyen ejemplos y preguntas de discusión relacionadas con la identificación, el reconocimiento, la medición, la baja en cuentas, la presentación y la revelación de pasivos. Finalmente, se proporcionan preguntas guía con las respuestas sugeridas. El material correspondiente a la Etapa 3 es un conjunto de estudios de caso integrados. Parte 1 Enfoque educativo basado en el Marco Conceptual El Marco Conceptual El objetivo del Marco Conceptual es "facilitar la formulación consistente y lógica de las NIIF" (párrafo 8 del Prefacio a las NIIF). En otras palabras, el Marco Conceptual establece los conceptos definidos sobre los cuales el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) basa las normas. Por consiguiente, la mayoría de los requerimientos NIIF son consistentes con los conceptos establecidos en él. Sin embargo, la aplicación de la restricción de costos 2 continúa generando requerimientos NIIF que no maximizan las características cualitativas u otros conceptos principales en el Marco Conceptual. El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil para los principales usuarios inversores, prestamistas y demás acreedores actuales y potenciales que no pueden solicitar información directamente a la entidad en la toma de decisiones sobre la asignación de recursos a la entidad. 3 Estas decisiones implican comprar, vender o mantener el patrimonio y los instrumentos de deuda, y otorgar o liquidar préstamos y otros tipos de crédito (ver párrafos OB2 y OB5 del Marco Conceptual). Para valorar las perspectivas de futuras entradas de efectivo, los inversores, prestamistas y demás acreedores actuales y potenciales necesitan información acerca de la función administrativa, los recursos de la entidad y las reclamaciones en contra de la misma; y qué tan efectiva y eficientemente la gerencia y el consejo de administración han cumplido con sus responsabilidades en el uso de los recursos de la entidad (ver párrafo OB4 del Marco Conceptual). Los conceptos principales del Marco Conceptual, que se derivan del objetivo de la información financiera con propósito general, incluyen las características cualitativas de la información financiera útil y las definiciones de los elementos correspondientes a los estados financieros. Debido a que estos y otros aspectos del Marco Conceptual se derivan -de manera lógica -del objetivo de la información financiera con propósito general, un buen entendimiento del objetivo es esencial para la enseñanza basada-en el Marco Conceptual. Es 2 Cuando se definen los estándares, el IASB evalúa si los beneficios relativos a la presentación de determinada información justificarán, o no, los costos incurridos para suministrar dicha información (párrafo QC38 del Marco Conceptual). 3 Debido a que estos usuarios principales no pueden requerir a la entidad la entrega de información de manera directa, deben por ende recurrir a los informes financieros con propósito general para acceder a gran parte de la información que necesitan (párrafo OB5 del Marco Conceptual). Por consiguiente, se les consideran como usuarios principales de los estados financieros. 4 En otras palabras, la información es fiable cuando está completa, es neutral y se encuentra libre de error (ver nota al pie del párrafo 4.38 (b) del Marco Conceptual). 4 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

5 fundamental enfocarse en los conceptos contables que forman los cimientos de los principios NIIF impartidos y en las razones por las cuales determinadas técnicas de contabilidad se utilizan para procesar la información relacionada, antes de explicar los mecanismos involucrados en el proceso como tal este entendimiento basado en los principios permite al estudiante enfrentar situaciones totalmente nuevas, mientras que el aprendizaje basado en procesos permite al estudiante-tratar situaciones con las que ya se encuentra familiarizado. Enfoque educativo basado en el Marco Conceptual El enfoque-educativo basado en el Marco relaciona los conceptos del Marco Conceptual con los requerimientos NIIF específicos que se están impartiendo. En otras palabras, el enfoque educativo basado en el Marco Conceptual-relaciona la contabilidad y la información de los recursos económicos de la entidad, las reclamaciones en contra de la misma, los cambios en sus recursos y reclamaciones, y otras transacciones y sucesos, con el objetivo de los estados financieros y demás conceptos principales que surgen a partir de tal objetivo. Para poder aplicar un enfoque educativo basado en-el Marco Conceptual, los estudiantes deben primero aprender sobre el objetivo de la información financiera y demás conceptos principales establecidos en el Marco Conceptual, así como sobre los aspectos económicos de una transacción o un suceso específicos que se deben contabilizar. Posterior a esto, la clase puede reflexionar sobre qué información correspondiente a los recursos económicos resultantes de la entidad o a las reclamaciones resultantes en contra de la entidad (y cambios en tales recursos y reclamaciones) sería útil para inversores, prestamistas y acreedores actuales y potenciales para ayudarles a evaluar las posibilidades de futuras entradas netas de efectivo a la entidad (es decir, los estudiantes deberían relacionar el fenómeno económico con el objetivo de la información financiera). Solo en ese momento, se les enseñan los requerimientos NIIF relevantes. Finalmente, los estudiantes podrían igualmente aprender sobre los principios más relevantes de los documentos de debate o de las normas propuestos por el IASB (borradores de consulta) que, de ser adoptados, reemplazarían los requerimientos NIIF actuales. A través de un enfoque-basado en el Marco Conceptual se enriquece el proceso educativo, al debatir hasta qué punto los requerimientos (o requerimientos propuestos) son consistentes con el objetivo y los conceptos establecidos en el Marco Conceptual. De manera similar, en jurisdicciones donde las NIIF coexisten con normas locales de información financiera con propósito general (GAAP local), basados en un marco conceptual similar, el enfoque didáctico-basado en el Marco Conceptual proporciona una base efectiva y eficiente para la enseñanza de ambos conjuntos de normas a la vez. Dado que el objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulación consistente y lógica de las NIIF, la adopción de un enfoque-basado en el Marco Conceptual para la enseñanza de las NIIF ofrece a los estudiantes un entendimiento integral de las mismas. Esto es posible al relacionar los requerimientos en las NIIF con los objetivos de la información financiera bajo NIIF y los conceptos subyacentes de las NIIF que comunican su desarrollo. Adicionalmente, para algunos requerimientos NIIF, los docentes de NIIF deberían explicar las razones por las que el IASB concluyó que era rentable no maximizar las características cualitativas u otros conceptos importantes en el Marco Conceptual. A menudo las razones del IASB figuran en los Fundamentos para las Conclusiones anexas a una norma particular, pero que no forman 5 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

6 parte de este. En algunas ocasiones, para poder finalizar una norma se debe llegar a un acuerdo. En estos casos, algunos miembros del IASB que no se encuentran totalmente de acuerdo con los requerimientos de la norma tal como aparecen (o quienes están en desacuerdo con ciertos requerimientos) comparten sus opiniones bajo un formato de Opinión Discrepante a la Norma. Es útil referir a los estudiantes a estas Opiniones Discrepantes para ilustrar con mayor profundidad los juicios necesarios para la aplicación del Marco Conceptual en la 'formulación' de normas (por ejemplo, ver la Opinión Discrepante a la NIIF 9 Instrumentos Financieros). Un enfoque basado en el Marco Conceptual para la enseñanza de NIIF permite igualmente una enseñanza más efectiva y eficiente de temas similares es posible centrarse en características económicas similares y resaltar las diferencias. En gran medida, los estados financieros que cumplen con las NIIF se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas de la realidad. Dado que el Marco Conceptual establece los conceptos subyacentes a tales estimaciones, juicios y modelos, proporciona así una base para el uso del juicio en la resolución de asuntos contables. Por ejemplo, si no existe un requerimiento NIIF explícito que aplique a una transacción, otro suceso o condición, la gerencia emplea su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que resulte en información fiable y relevante para las necesidades referentes a la toma de decisiones económicas de los usuarios-(es decir, que resulte en una representación neutral y fiel de la situación financiera, la rentabilidad financiera y los flujos de efectivo de la entidad, lo 4 que refleja la sustancia económica del fenómeno económico) (ver párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). El segundo nivel de la jerarquía 5 para la aplicación de dicho juicio requiere que la gerencia consulte y considere las definiciones, los criterios de reconocimiento y los conceptos de medición en el Marco Conceptual (ver párrafo 11 de la NIC 8). 6 Clases por Etapas 1, 2 y 3 Por las razones mencionadas anteriormente, el enfoque didáctico basado en el Marco Conceptual debería igualmente preparar mejor al estudiante para actualizar su conocimiento y competencias NIIF, de manera continua en el contexto de una formación permanente. El enfoque didáctico basado en el Marco Conceptual se puede utilizar en cualquier nivel al que se imparten las NIIF. Sin embargo, el número de requerimientos NIIF abarcado y el alcance de la integración con otros temas NIIF y disciplinas relacionadas (por ejemplo, finanzas, impuestos, aspectos económicos y estadísticas) variarían según los objetivos del curso y el nivel al que se imparten las normas. De manera similar, los objetivos didácticos frente a las estimaciones bajo NIIF y demás juicios progresarían desde la familiarización hasta la competencia, pasando por el entendimiento, dependiendo de los objetivos del curso y el 4 En otras palabras, la información es fiable cuando está completa, es neutral y se encuentra libre de error (ver nota al pie del párrafo 4.38 (b) del Marco Conceptual). 5 Utilizando las definiciones, [Consultar: Marco Conceptual párrafos 4.4 y 4.25] criterios de reconocimiento [Consultar: Marco Conceptual párrafos ] y conceptos de medición [Consultar: Marco Conceptual párrafos ] para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual. 6 Para mayor información acerca del enfoque educativo basado en el Marco,-consultar el enfoque educativo según en el Marco Conceptual-de los estándares basados-en los principios de Wells M. (2011), Accounting Education: An international journal [Educación contable: un registro internacional] Vol. 20 No. 4: 373: Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

7 nivel al que se imparten las normas. La siguiente tabla refleja el progreso del enfoque didáctico basado en el Marco Conceptual, de los estudiantes que se encuentran cursando la formación de contadores certificados (CA) o contadores públicos certificados (CPA) (o equivalentes) para las tres etapas: Etapa 1: el primer curso de información financiera del estudiante; Etapa 2: un curso intermedio de información financiera-para calificarse como contador certificado (CA), contador público certificado (CPA) o su equivalente; Etapa 3: curso inmediatamente previo a la calificación como contador certificado (CA), contador público certificado (CPA) o su equivalente. Las etapas están definidas de manera amplia a fin de tomar en consideración los diferentes enfoques para calificar como contador certificado (CA) o contador público certificado (CPA) a nivel mundial. No sugerimos que los pasivos se enseñan como un tema individual en tres ocasiones diferentes. Por el contrario, proporcionamos material que puede ser utilizado en diferentes etapas de la enseñanza sobre pasivos y cuando estos son de relevancia para otros temas (por ejemplo, pasivos desafectados y propiedad, planta y equipo). 7 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

8 Material de referencia: normas y otros pronunciamientos Material de clase sugerido Juicios y estimaciones bajo NIIF Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3 Extractos del Marco Conceptual y principios básicos de las NIIF material de referencia (ver arriba); notas (ver Parte 2, por ejemplo, de notas para pasivos); y tutoriales (ver Parte 2, por ejemplo, de tutoriales para pasivos). Crear conciencia sobre los juicios y las estimaciones NIIF. El Marco Conceptual, los principios de las NIIF y el texto completo de los requerimientos de las NIIF sobre los temas impartidos material de referencia como se establece en A Guide through IFRS [Guía de las NIIF] (uso durante la clase y evaluaciones con libro abierto); Módulos de capacitación sobre NIIF para PYMES de la Fundación IFRS (sin costo en estados financieros bajo NIIF (sin costo en sitios web de compañías, bases de datos de universidades o EDGAR online, etc.); decisiones reguladoras relevantes publicadas (p. ej. decisiones de ESMA 7 sin costo en el sitio web de ESMA); material periodístico relevante; notas (ver a continuación ejemplo de notas para pasivos); y tutoriales. Desarrollar el entendimiento de juicios y estimaciones NIIF seleccionadas. El Marco Conceptual, el texto completo de los requerimientos de las NIIF, los requerimientos de los GAAP locales (de haber alguno) y los principios centrales en los documentos de debate del IASB (DP, por sus siglas en inglés) y los borradores de consulta (ED, por sus siglas en inglés). A Guide through IFRS [Guía de las NIIF] (uso durante la clase y evaluaciones con libro abierto); DP y ED del IASB (sin costo en GAAP locales; estados financieros bajo NIIF (sin costo en sitios web de compañías, bases de datos de universidades o EDGAR 8 online, etc.); decisiones reguladoras relevantes publicadas (p. ej. decisiones de ESMA si costo en el sitio web de ESMA); material periodístico relevante; tutoriales avanzados; y casos prácticos integrados. Desarrollar la competencia en la emisión de juicios y estimaciones bajo NIIF. Integración de temas NIIF Integración con otras disciplinas contables relacionadas (por Algunas ideas: clips de video/web; debates en clase; y tutoriales básicos. Muy poca, de haber alguna Muy poca, de haber alguna. Algunas ideas: clips de video/web; debates en clase; tutoriales avanzados; competencias en grupo; extractos de estados financieros publicados; decisiones regulatorias seleccionadas; e informes periodísticos selectos. Moderada Moderada. Algunas ideas: clips de video/web; debates en clase; tutoriales avanzados; casos prácticos; competencias en grupo; extractos de estados financieros publicados; decisiones regulatorias selectivas; e informes periodísticos selectos. Significativa. Significativa. 7 ESMA es la Autoridad Europea del Mercado de Valores. Ver 8 EDGAR es un sistema electrónico de recopilación, análisis y recuperación de datos, disponible en 8 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

9 ejemplo, auditoría, finanzas e impuestos) 9 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones

10 NIIF y contabilización de pasivos Dado que las NIIF son estándares basados en principios diseñados para uso global y en cualquier industria, no incluyen normas prescriptivas ni guías para industrias específicas. Por consiguiente, la aplicación de las NIIF requiere el uso de estimaciones y demás juicios. Este material evidencia cómo el enfoque didáctico basado en el Marco Conceptual-se puede utilizar a fin de preparar mejor al estudiante en términos de NIIF, para realizar estimaciones y emitir juicios necesarios en la contabilización de pasivos, según las NIIF y la NIIF para las PYMES. La siguiente tabla refleja el progreso de aprendizaje de los estudiantes CA o CPA en términos de la contabilización e información de pasivos, en conformidad con las NIIF, utilizando el enfoque didáctico basado en el Marco Conceptual: Material de referencia: Normas y otros pronunciamientos Juicios y estimaciones bajo NIIF Integración de temas NIIF Integración con otras disciplinas asociadas a la contabilidad Etapa 1 Etapa 2 Etapa 3 Extractos del Marco Marco Conceptual; Conceptual: objetivo, NIIF 7, 9 & 15 y NIC 17, 19, características cualitativas, 32 & 37 y/o las secciones 11, definiciones de elementos y 12, y 28 de la NIIF criterios de reconocimiento; para las PYMES; y y Fundamentos para las Principios más importantes Conclusiones de la NIIF 9 & en la NIIF 9 y la NIC 37 y/o 15 y la NIC 17, 19, 32 & 37. las secciones 11 y 21 de la NIIF las para PYMES: definiciones de pasivos, pasivos financieros, provisiones y pasivos contingentes; reconocimiento; medición; baja en cuentas y revelación. Crear conciencia sobre las estimaciones básicas requeridas para las provisiones (por ejemplo, consideraciones frente al valor esperado, incluyendo las tasas de descuento, el importe y el tiempo). Facilitar el desarrollo de un entendimiento de los juicios y las estimaciones (por ejemplo, ver aquellos descritos en las páginas del módulo 21 correspondiente al material de capacitación de la Fundación IFRS en NIIF para las PYMES), utilizando el siguiente material: ejemplos, estados financieros publicados, decisiones regulatorias publicadas e informes periodísticos. Muy poca, de haber alguna. Introducción a las NIIF 2, 3, 7, 9 & 13, las NIC 1, 8, 10, 12, 16, 18, 21, 32, & 38, CINIIF 14 & 21 y SIC 25. Muy poca, de haber alguna. Cierta integración con auditoría, finanzas e impuestos. Marco Conceptual; NIIF y NIIF para PYMES Material anexo a y que se publica junto con las NIIF, pero no forma parte de estas por ejemplo, los Fundamentos para las Conclusiones. Los principios más importantes en los borradores de consulta y los documentos de debate del IASB; y GAAP locales. Facilitar el desarrollo de competencias en las estimaciones y la emisión de otros juicios bajo NIIF utilizando, por ejemplo, estudios prácticos que requieran un juicio frente a la realización de estimaciones y emisión de demás juicios, estados financieros publicados, decisiones regulatorias publicadas e informes periodísticos. Integración importante en las NIIF. Mayor integración con auditoría, finanzas e impuestos. 10 Fundación IFRS Este material pretende servir como guía únicamente y las opiniones