ANEXO C 13 COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE CINIFCH N 17 VERSIÓN 2012

Transcripción

1 ANEXO C 13 COMPLEMENTO DE INTERPRETACIÓN DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA - CHILE CINIFCH N 17 VERSIÓN 2012 DISTRIBUCIONES A LOS DUEÑOS DE ACTIVOS QUE NO REPRESENTAN EFECTIVO (Última modificación 31 de diciembre de 2011)

2 ÍNDICE Interpretación CINIFCH Chile N 17 Distribuciones a los Dueños de Activos Que no Representan Efectivo Párrafos REFERENCIAS ANTECEDENTES 1 ALCANCE 3 TEMAS 9 ACUERDOS 10 Cuándo reconocer un dividendo por pagar 10 Medición de un dividendo por pagar 11 Contabilización de cualquier diferencia entre el valor de libros de los activos distribuidos y el valor de libros del dividendo por pagar cuando la entidad liquida el dividendo por pagar 14 Presentación e información a revelar 15 FECHA DE VIGENCIA 18 ANEXO

3 BOLETÍN TÉCNICO N 79 ALERTA SOBRE DERECHOS DE PROPIEDAD El Boletín Técnico N 79, incluyendo sus anexos y cualquier otro material complementario, está basado en las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF (International Financial Reporting Standards IFRS) y en la normativa internacional complementaria, emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Las IFRS son propiedad exclusiva del International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) y pueden ser obtenidas directamente de dicha entidad. Su texto oficial es aquel publicado en inglés y, en caso de realizarse cualquier modificación para facilitar su adopción, dicha modificación o alteración debe quedar debidamente indicada en el texto del documento que se utilice al efecto. En virtud de un acuerdo firmado entre ambas entidades, se ha autorizado expresa y exclusivamente al Colegio de Contadores de Chile A.G. (el Colegio) para utilizar este material, exclusivamente en el país, como base de las normas que se han incorporado al presente Boletín bajo la denominación: Normas de Información Financiera de Chile (NIFCH), facilitando de esta forma el cumplimiento del mandato conferido al Colegio en virtud de la Ley , que le asigna la responsabilidad de emitir las normas profesionales que se deben observar en el país. En consecuencia, el contenido del boletín y sus anexos está protegido por derechos de propiedad y queda estrictamente prohibida su reproducción parcial o total, por cualquier medio, sin la autorización expresa del Colegio, que debe constar por escrito. Cualquier tema relacionado con publicaciones o derechos de autor en relación al material oficial en inglés, debe ser dirigido a: IASCF Publications Department 30 Cannon Street, London EC4M 6XH United Kingdom Telephone: +44 (0) Fax: +44 (0) Web: Declaración requerida por el IASB These Standards are based on the International Financial Reporting Standards and other International Accounting Standards Board (IASB) publications. International Financial Reporting Standards and other IASB publications are copyright of the International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). In the event that any Standard has been amended to facilitate its adoption into National Law, this amendment will be clearly indicated in the text of the Standard. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB Publications is the text that is published by the IASCF in English, copies of which may be obtained from IASCF. IASCF has waived to the Colegio de Contadores de Chile A.G. the right to assert its copyright in the above materials in the territory of Chile, except with sovereign consent. The IASCF reserves all rights outside of the aforementioned territory.

4 Interpretación CINIFCH Chile N 17 Distribuciones a los Dueños de Activos Que no Representan Efectivo Referencias NIFCH 3 Combinaciones de Negocios (modificada en 2008) NIFCH 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas NIFCH 7 Instrumentos Financieros: Revelación NIFCH 10 Estados Financieros Consolidados NIFCH 13 Medición del Valor Justo NICCH 1 Presentación de Estados Financieros (modificada en 2007) NICCH 10 Hechos Posteriores al Período Sobre el Cual se Informa NICCH 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en mayo de 2008) Antecedentes 1 A veces una entidad distribuye activos distintos al efectivo (activos que no representan efectivo) como dividendos a sus dueños (*) en su calidad de tales. En esas situaciones, una entidad también puede dar a elegir a sus dueños una opción de recibir ya sea activos que no representan efectivo o una alternativa de dinero en efectivo. El CINIFCH recibió solicitudes para proporcionar guías respecto a como debiera una entidad contabilizar tales distribuciones. 2 Las Normas de Información Financiera (NIFCH) no proporcionan guías de cómo una entidad debiera medir las distribuciones a sus dueños (comúnmente referidas como dividendos). La NICCH 1 requiere que una entidad presente detalles de los dividendos reconocidos como distribuciones a sus dueños, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas a los estados financieros. Alcance 3 Esta interpretación es aplicable a los siguientes tipos de distribuciones no recíprocas de activos por una entidad a sus dueños en su calidad de tales: (b) distribuciones de activos que no representan efectivo (por ejemplo, partidas de activo fijo, negocios de acuerdo con su definición en la NIFCH 3, participaciones en otra entidad o en grupos enajenables de elementos, como se definen en la NIFCH 5 y distribuciones que dan a los dueños la elección de recibir ya sea activos que no representan efectivo o una alternativa de dinero en efectivo. (*) El párrafo 7 de la NICCH 1 define a los dueños como los tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio.

5 4 Esta Interpretación sólo es aplicable a distribuciones que se efectúen equitativamente a todos los dueños de la misma clase de instrumentos de patrimonio. 5 Esta Interpretación no es aplicable a una distribución de un activo que no representa efectivo que en última instancia es controlado por la misma parte o partes antes y después de la distribución. Esta exclusión es aplicable a los estados financieros, separados, individuales y consolidados de una entidad que efectúa la distribución. 6 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no es aplicable cuando el activo que no representa efectivo es controlado en última instancia por las mismas partes tanto antes como después de la distribución. El párrafo B2 de la NIFCH 3 indica que Un grupo de personas considerarán que controlan a una entidad cuando, como resultado de acuerdos contractuales, tienen el poder, en forma colectiva para dirigir sus políticas financieras y operacionales para obtener beneficios de sus actividades. Por lo tanto, para que una distribución no quede cubierta por el alcance de esta Interpretación sobre la base que las mismas partes controlan al activo tanto antes como después de la distribución, un grupo de personas que reciban la distribución deben tener, como resultado de acuerdos contractuales, tal poder colectivo de última instancia sobre la entidad que efectúa la distribución. 7 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no es aplicable cuando una entidad distribuye parte de sus participaciones patrimoniales en una afiliada, pero mantiene el control de la afiliada. La entidad que efectúa una distribución que resulta en el reconocimiento por la entidad de un interés no controlador en su afiliada, contabiliza la distribución de acuerdo con la NIFCH Esta Interpretación sólo trata la contabilización por una entidad que efectúa una distribución de activos que no representan efectivo. No trata la contabilización por accionistas que reciben tal distribución. Temas 9 Cuando una entidad declara una distribución y tiene una obligación de distribuir los respectivos activos a sus dueños, debe reconocer un pasivo por el dividendo por pagar. En consecuencia, esta Interpretación trata los siguientes temas: (b) (c) Cuándo debiera una entidad reconocer el dividendo por pagar? Cómo debiera medir la entidad al dividendo por pagar? Cuando la entidad liquida el dividendo por pagar, cómo debiera contabilizar cualquier diferencia entre el valor de libros de los activos distribuidos y el valor de libros del dividendo por pagar? Acuerdos Cuando reconocer un dividendo por pagar 10 El pasivo para pagar un dividendo se reconocerá cuando el dividendo es apropiadamente autorizado y ya no esté a discreción de la entidad, la cual es a la fecha: cuando la declaración del dividendo, por ejemplo por parte de la Administración o por parte del Directorio es aprobada por la autoridad pertinente, por ejemplo los accionistas, si la jurisdicción requiere tal aprobación o

6 (b) cuando el dividendo es declarado, por ejemplo, por la Administración o por el Directorio, si la jurisdicción no requiere de una aprobación adicional. Medición de un dividendo por pagar 11 Una entidad medirá un pasivo para distribuir activos que no representan efectivo como un dividendo a sus dueños al valor justo de los activos a ser distribuidos. 12 Si una entidad da a sus dueños una elección entre recibir ya sea activos que no representan efectivo o una alternativa de dinero en efectivo, la entidad estimará el dividendo por pagar considerando tanto el valor justo de cada alternativa y la probabilidad asociada que los dueños seleccionen cada alternativa. 13 Al cierre de cada período sobre el cual se informa y a la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el valor de libros del dividendo por pagar con cualquier cambio en el valor de libros del dividendo por pagar reconocido en patrimonio como ajustes al monto de la distribución. Contabilización de cualquier diferencia entre el valor de libros de los activos distribuidos y el valor de libros del dividendo por pagar cuando la entidad liquida el dividendo por pagar 14 Cuando una entidad liquida el dividendo por pagar, reconocerá en utilidad o pérdida la diferencia, si hubiere, entre el valor de libros de los activos distribuidos y el valor de libros del dividendo por pagar. Presentación e información a revelar 15 Una entidad presentará las diferencias descritas en el párrafo 14 en una línea separada en utilidad o pérdida. 16 Una entidad revelará la siguiente información, si fuere aplicable: (b) el valor de libros del dividendo por pagar al inicio y al final del período, y el aumento o disminución en el valor de libros reconocido en el período de acuerdo con el párrafo 13 como resultado de un cambio en el valor justo de los activos a ser distribuidos. 17 Si después del cierre del período sobre el cual se informa, pero antes que los estados financieros sean autorizados para su emisión, una entidad declara un dividendo para distribuir un activo que no representa efectivo, revelará lo siguiente: (b) (c) la naturaleza del activo a ser distribuido, el valor de libros del activo a ser distribuido al cierre del período sobre el cual se informa y el valor estimado del activo a ser distribuido al cierre del período sobre el cual se informa si es diferente a su valor de libros y la información respecto al método utilizado para determinar ese valor justo requerido por los párrafos 93(b), (d), (g) y (i) de la NIFCH 13. Fecha de vigencia

7 18 Una entidad aplicará esta Interpretación en forma prospectiva para los períodos anuales que comiencen el o con posterioridad 1 de julio de No está permitida su aplicación retroactiva. Está permitida su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Interpretación para un período que comience antes del 1 de julio de 2009 revelará ese hecho y también aplicará la NIFCH 3 (modificada en 2008), NICCH 27 (modificada en 2008) y NIFCH 5 (modificada por esta Interpretación). 19 La NIFCH 10, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIFCH La NIFCH 13, emitida en mayo de 2011, modificó el párrafo 17. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIFCH 13.

8 Anexo Modificaciones a la NIFCH 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas Las modificaciones incluidas en este Anexo cuando esta Interpretación fue emitida en 2008 han sido incorporadas a la NIFCH 5 y NICCH 10 tal como están publicadas en este volumen.