CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL

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1 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Adaptada a la Instrucción de Contabilidad Local de 2013 (Coordinador: Daniel Carrasco Díaz) Punto Rojo Libros

2 1º Edición 2013 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Editado por: FUNDACIÓN COSITAL Calle Carretas 14, 3ºA Madrid España, PUNTO ROJO LIBROS, S.L. Cuesta del Rosario, 8 Sevilla España, [email protected] Impreso en España ISBN: Depósito Legal: M Maquetación y diseño: Punto Rojo Libros, S.L. Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización por escrito del tular del copyright, bajo las sanciones establecidas por las leyes, la reproducción parcial o total de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprogra a y el tratamiento informá co, y la distribución de ejemplares de esta edición mediante alquiler o préstamos públicos.

3 Álvarez López, José María Carlos Profesor Titular de Universidad. Universidad de Jaén. Balboa La Chica, Pedro Manuel Profesor Titular de Universidad. Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. Biosca López, Francisco Javier Interventor. Ayuntamiento de Manises. Buendía Carrillo, Dionisio Profesor Titular de Universidad. Universidad de Granada. Calvo del Castillo, Vicente J. Interventor General. Ayuntamiento de Santiago de Compostela. Carrasco Díaz, Daniel Catedrático de Universidad. Universidad de Málaga. Carrasco Zafra, Jorge Tesorero. Ayuntamiento de Guadix. Claros Peinado, María Rocío Tesorera. Ayuntamiento de Alhaurin de la Torre. Fernández Domínguez, María José Interventora. Ayuntamiento de Bohadilla del Monte. Horno Bueno, María Paz Profesora Titular de Universidad. Universidad de Jaén. Llorente Muñoz, Virginia Profesora Colaboradora. Universidad de Málaga. López Vitoria, Eduardo Interventor. Diputación de Sevilla. Luna Jiménez, María José Profesora Titular de Universidad. Universidad de Málaga. Montes Velasco, Alfonso Augusto Interventor. Diputación de Córdoba. Navarro Galera, Andrés Catedrático de Universidad. Universidad de Granada. Ortega Jiménez, Concepción Profesora Titular de Universidad. Universidad de Málaga. Pérez Castellano, María del Pino Profesora Colaboradora. Universidad de Las Palmas de Gran Canaria.

4 ÍNDICE Prólogo...13 Capítulo 1. Delimitación del Sector Público Local e introducción al presupuesto Delimitación y fenomenología económico-financiera del Sector Público Local El presupuesto en los entes públicos locales Principios presupuestarios Estructuras presupuestarias Elaboración y aprobación del presupuesto Modificaciones del presupuesto Ejecución del presupuesto Liquidación del presupuesto Control del presupuesto Capítulo 2. Estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera: Conceptos Sistema Europeo de cuentas nacionales y Regionales (SEC) Ajustes contables en términos de contabilidad nacional Relación de ajustes Ajustes más utilizados Objetivos de cumplimiento de la Ley de Estabilidad y Sostenibilidad Financiera. Aplicación a las Entidades Locales Objetivo de estabilidad presupuestaria Objetivo de la Regla de Gasto Capítulo 3. La Contabilidad Pública Local La Contabilidad Pública Local como sistema de información La regulación de la Contabilidad Pública Local en España: antecedentes y situación actual Fines del sistema de información contable. Destinatarios y requisitos de la información contable pública local Principales características del sistema de información contable para la Administración Local El Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local de 2013: características, estructura y contenido Capítulo 4. El Marco Conceptual de la Contabilidad Pública Local Introducción Principios contables Elementos de las cuentas anuales Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales Criterios de valoración Capítulo 5. Contabilización de las operaciones derivadas de la ejecución del Presupuesto de gastos Introducción

5 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL 5.2. Presupuesto de gastos corriente: operaciones de gestión de los créditos Apertura del Presupuesto de gastos Cambio de situación de los créditos Modificaciones de los créditos iniciales Presupuesto de gastos corriente: operaciones de ejecución presupuestaria Autorización del gasto Disposición o compromiso del gasto Reconocimiento de la obligación Ordenación del pago Pago de las obligaciones reconocidas Reintegros de pagos Presupuesto de gastos corriente: cierre del presupuesto Operaciones de presupuestos cerrados y de ejercicios posteriores Operaciones de presupuestos cerrados Operaciones relativas a ejercicios posteriores Capítulo 6. Contabilización de las operaciones derivadas de la ejecución del Presupuesto de ingresos Introducción Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de gestión de las previsiones Apertura del Presupuesto de ingresos Modificación de las previsiones iniciales Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de ejecución presupuestaria Reconocimiento de derechos Recaudación de derechos Anulación de derechos Cancelación de derechos Devolución de ingresos Reintegros de pagos Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de regularización y cierre del presupuesto Regularización Cierre del presupuesto Operaciones de presupuestos cerrados y de ejercicios posteriores Operaciones de presupuestos cerrados Operaciones relativas a ejercicios posteriores Capítulo 7. Gastos con financiación afectada Concepto y notas características Introducción Seguimiento y control de los gastos con financiación afectada El coeficiente de financiación Introducción Clasificación de los coeficientes de financiación Determinación de los coeficientes de financiación Las desviaciones de financiación Introducción Clasificación de las desviaciones de financiación Determinación de las desviaciones de financiación

6 Índice 7.4. Repercusiones de los gastos con financiación afectada Introducción Repercusión en el resultado presupuestario Repercusión en el remanente de tesorería Capítulo 8. Activos económicos Concepto y clasificación Inmovilizado material Valoración Operaciones de alta Operaciones posteriores al alta Operaciones de baja Operaciones mixtas Operaciones especiales Correcciones valorativas Casos particulares del inmovilizado material Patrimonio público del suelo Ingresos por aprovechamiento urbanístico Incorporación y desafectación del patrimonio público del suelo Inversiones inmobiliarias Cambio de uso Inmovilizado intangible Gastos de investigación y desarrollo Inversiones realizadas sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida económica del bien cedido Otras particularidades Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso Otros activos económicos Activos construidos o adquiridos para otras entidades Activos en estado de venta Capítulo 9. Activos financieros Concepto y clasificación Reconocimiento y valoración Créditos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento y activos financieros a valor razonable con cambios a resultados Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y activos financieros disponibles para la venta Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas Activos financieros disponibles para la venta Capítulo 10. Patrimonio neto Concepto y clasificación Patrimonio: recibido y generado

7 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Patrimonio y patrimonio recibido Patrimonio generado Ajustes por cambios de valor Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración de instrumentos de cobertura Ajustes por valoración del inmovilizado no financiero Subvenciones recibidas pendientes de imputación a resultados Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de ventas Subvenciones para la financiación de activos corrientes y gastos Subvenciones para la financiación de operaciones financieras Capítulo 11. Pasivos financieros y provisiones Concepto y clasificación Obligaciones y otros valores negociables Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo Moneda extranjera Deudas por préstamos Deudas por préstamos a largo plazo Deudas por préstamos a corto plazo Moneda extranjera Contratos de garantía financiera Provisiones Introducción Provisión a largo plazo para responsabilidades Provisión a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero Provisión a largo plazo para transferencias y subvenciones Otras provisiones a largo plazo Provisión a corto plazo para devolución de ingresos Capítulo 12. Operaciones no presupuestarias Tesorería Movimientos internos de tesorería Cobros y pagos: materiales y virtuales Cobros y pagos pendientes de aplicación Anticipos de caja fija Pagos a justificar Acreedores y deudores no presupuestarios Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido Contabilización de las fianzas y depósitos Otros acreedores y deudores no presupuestarios Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos La entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión La entidad gestora no suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión

8 Índice Capítulo 13. Las operaciones de fin de ejercicio Correcciones valorativas Amortización Deterioro de valor Pérdidas extraordinarias Ajustes por cambios de valor reflejados directamente en el patrimonio de la entidad Periodificación Gastos e ingresos anticipados Gastos e ingresos diferidos Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto Variación de existencias Otras operaciones Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto Reclasificación temporal Regularización de moneda distinta al euro Provisiones Regularización Regularización de la contabilidad del presupuesto de ingresos Regularización de la contabilidad de la administración de recursos por cuenta de otros entes públicos Regularización de gastos e ingresos: cálculo del resultado económico del ejercicio Cierre Cierre del presupuesto Cierre de la contabilidad Capítulo 14. Información contable periódica I: balance, cuenta del resultado económico patrimonial, estado de liquidación del presupuesto y memoria Normas de elaboración de las cuentas anuales: cuestiones clave y normas comunes Normas de elaboración del balance, cuenta del resultado económico-patrimonial, estado de liquidación del presupuesto y memoria Normas para el balance (B) Normas para la cuenta del resultado económico patrimonial (CREP) Normas para el estado de liquidación del presupuesto (ELP) Normas para la elaboración de la memoria (M) El balance La cuenta del resultado económico-patrimonial El estado de liquidación del presupuesto Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos (ELPG) Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos (ELPI) Estado del Resultado Presupuestario (ERP) La memoria Capítulo 15. Información contable periódica II: estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo Normas de elaboración de las Cuentas Anuales: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo Normas para el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)

9 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Normas para el estado de flujos de efectivo (EFE) El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN) Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR) Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias (EOEP) El estado de flujos de efectivo (EFE) Utilidad, contenido y modelo Metodología de elaboración del EFE Ajustes para neutralizar gastos (e ingresos) que no suponen flujos de efectivo Capítulo 16. Ejercicios prácticos BIBLIOGRAFIA