NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ASPECTOS VALORATIVOS. Ponente: Ing. Omar Rodríguez Izquierdo

Transcripción

1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ASPECTOS VALORATIVOS Ponente: Ing. Omar Rodríguez Izquierdo

2 CONTENIDO Introducción Definiciones Reconocimiento Medición en el momento de Reconocimiento Medición posterior al Reconocimiento Inicial Depreciación Información a Revelar Conclusiones

3 INTRODUCCION NORMA INTERNACIONAL DE CONABILIDAD 16 Antecedentes Objetivo Alcance La Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades Planta y Equipo reemplaza a la NIC 16 revisada en 1998 El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo de manera que los usuarios de los estados financieros puedan discernir información acerca de estas inversiones y los cambios en las mismas La NIC 16 debe ser aplicada en la contabilización de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente.

4 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONABILIDAD 16 Propiedades, planta y equipo Valor Registrado Propiedades, Planta y Equipo: Son los activos tangibles que: a)posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros, o para propósitos administrativos. b)se esperan usar durante mas de un período económico. Valor Registrado: Es el valor bajo el cual se reconoce el activo luego de deducir cualquier depreciación acumulada o pérdidas acumuladas por deterioro. Ing. Omar Rodríguez Izquierdo

5 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONABILIDAD 16 Costo Importe Depreciable Depreciación Costo: es el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el valor razonable de otra retribución dada para adquirir un activo al momento de su adquisición o construcción. Importe Depreciable: es el costo histórico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez que se ha deducido el valor residual. Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

6 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONABILIDAD 16 Valor para la empresa Valor Razonable Valor Residual Valor para la empresa (o valor de uso): es el valor presente de los flujos de efectivo que una entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su desapropiación al final de su vida útil o en el que se espera incurrir cuando se finalice una obligación. Valor Razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción libre. Valor Residual: es la cantidad neta que la empresa espera obtener de su desapropiación.

7 DEFINICIONES NORMA INTERNACIONAL DE CONABILIDAD 16 Valor Recuperable Pérdida por Deterioro Vida Útil Valor Recuperable: es el precio neto más alto entre el precio de venta de un activo y su valor de uso. Pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede el valor registrado de un activo, a su importe recuperable. Vida Útil: es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa, o bien el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

8 RECONOCIMIENTO Un elemento de las propiedades, planta y equipo se reconoce como activo cuando: a) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y b) el costo del activo para la empresa pueda ser medido con suficiente fiabilidad El criterio de Reconocimiento aplica a la piezas de repuestos importantes y equipo de sustitución siempre que cumpla con las condiciones anteriores y se esperen usar por más de un período.

9 RECONOCIMIENTO En el momento en que se incurren los costos de adquisición o construcción del elemento de propiedades, planta y equipo. Costos Iniciales RECONOCIMIENTO Costos Posteriores para añadir, reemplazar parte o mantener el elemento de propiedades, planta y equipo. Costos Subsiguientes

10 RECONOCIMIENTO Costos Iniciales Costos Subsiguientes Ing. Omar Rodríguez Izquierdo. Se reconocen los costos adicionales necesarios para la instalación y funcionamiento adecuado del activo. - No se reconocen los gastos incurridos por mantenimiento diario del elemento. - Las piezas, partes o componentes de un elemento reemplazados con frecuencia (intervalos de tiempo regulares) deben ser tratados contablemente como activos diferentes puesto a que tienen distinta vida útil. - Las inspecciones regulares serán reconocidas siempre y cuando cumpla con los criterios de este principio.

11 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Elementos del Costo Elementos del Costo: - Precio de compra, aranceles de importación e impuestos indirectos no recuperables. - Costos de entrega y transporte. - Costos iniciales de adecuación del espacio físico del elemento y costos de instalación (pruebas de funcionamiento). El reconocimiento de costos a un valor registrado para un elemento de propiedades planta y equipo debe detenerse cuando el elemento se encuentra en el lugar destinado y en las condiciones para que pueda operar No se reconoce: - Los costos incurridos por reinstalación del equipo (si este se encuentra no operativo) - Pérdidas operativas iniciales. - Ganancias y/o pérdidas incidentales.

12 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Costo de Medición Operaciones de Intercambio Costo de Medición: Valor en moneda equivalente a la fecha de reconocimiento. Para el caso de adquisiciones a plazos, los intereses se reconocerán como gasto, a menos que se capitalicen según la NIC 23. Adquisiciones por medio de intercambio de bienes: el costo se mide según su valor razonable a menos que: a) La operación carezca de sustancia comercial (cambios y efectos en el flujo d efectivo) a) El valor razonable de alguno de los activos intercambiados no pueda ser medido con confiabilidad.

13 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Costo de Medición Operaciones de Intercambio Adquisiciones por medio de intercambio de bienes: Si el elemento adquirido no está medido por su Valor Razonable, su costo se mide por el Valor Registrado del Activo que se entregó Una transacción de intercambio tiene sustancia comercial si: a.) Si el Activo recibido difiere e la generación del Flujo de Caja del Activo entregado. b.) La diferencia de los Valores Razonables de las Activos es significativa. c.) El Valor para la entidad afectada por la transacción cambia por el intercambio.

14 MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Costo de Medición Operaciones de Intercambio El Valor Razonable de un Activo para el que no existen transacciones comparables se puede medir razonablemente si: a.) Si la variabilidad de los rangos estimados no es importante. b.) Las probabilidades de las diferentes estimaciones dentro del rango puede ser valoradas razonablemente. Si una entidad puede estimar confiablemente el Valor de un Activo recibido o el que se entrega, entonces el Valor del Activo que se entrega se utiliza para medir el costo del que se recibe, al menos que su Valor Razonable sea mucho más evidente.

15 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Modelo de Costo Modelo de Reevaluación Depreciación Deterioro Compensación por Deterioro Modelo de Costos: los elementos de propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que hayan sufrido. Valor PPyE = Costo Dep. Acum Pérd. Det. Modelo de Revaluación: todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro. Valor PPyE = VRR Dep. AcumR Pérd. Det.

16 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Modelo de Revaluación -Las revaluaciones deben hacerse con regularidad. La frecuencia va a depender de los cambios que experimenten los valores razonables de las propiedades, planta y equipo. -El valor razonable del terreno y las edificaciones se determina con evidencia basada en el mercado de la valoración que llevan a cabo peritos valuadores calificados. - El valor razonable de la maquinaria y el equipo estará constituido por su valor de mercado, determinado a través de una tasación. Si no existe evidencia de mercado, la formula de Valoración empleada será el Costo de Reposición debidamente depreciado. Ing. Omar Rodríguez Izquierdo.

17 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Modelo de Revaluación Frecuencia de las Revaluaciones: a.) Cuando el Valor Razonable del Activo Revaluado difiera significativamente de su Valor en libros. b.) Cuando los Valores Razonables experimenten cambios. Para los elementos de las propiedades, planta y equipos con variaciones insignificantes del Valor Razonable las revaluaciones frecuentes son innecesarias, se pueden realizar cada 3 o 5 años. -Tratamiento contable para la depreciación acumulada de los activos revaluados: a)reexpresión b) Compensación - Se deben revaluar todos lo elementos que pertenezcan a la misma clase del activo revaluado.

18 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Tratamiento contable para diferencias producto de la revaluación y reexpresión del activo: Incremento del Valor en libros: Modelo de Revaluación Se acredita a: Superávit de Revaluación Se reconoce: Ganancia del Período Disminución del Valor en Libros: Se carga contra: Superávit de Revaluación Se reconoce como: Pérdida del Período

19 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Depreciación -Base Depreciable - Valor Residual y Vida Útil - Método de Depreciación Cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo con un costo que sea significativo en relación al total del costo del elemento debe ser depreciado por separado. También aplica para los términos de Vida útil del activo y Valor residual. El cargo por depreciación de cada período debe reconocerse como un gasto. Base Depreciable: se debe distribuir de forma sistemática sobre los años que componen su vida útil. Valor Residual y Vida Útil: deben revisarse por lo menos al finalizar cada año fiscal (Cambios en estimaciones contables NIC 8).

20 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Depreciación -Valor Residual La depreciación debe reconocer aún cuando el Valor Razonable sea superior al Valor Registrado, mientras el Valor Residual no sea superior al Valor Registrado. La reparación o mantenimiento de un Activo no niega la necesidad de depreciarlo. En la practica el Valor Residual de un Activo es insignificante y por lo tanto no es importante en los cálculos de la base depreciable. El Valor Residual de un Activo puede incrementarse hasta un Valor igual o mayor al registrado para ese Activo, si se hace, la base depreciable es cero, a menos y hasta cuanto el Valor Residual disminuya respecto al registrado.

21 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Depreciación - Período de Depreciación -Vida Útil Período de Depreciación: la depreciación se inicia cuando el activo está disponible para su uso (Lugar y condiciones optimas para operar). La amortización de la depreciación se mantendrá aun cuando el elemento esté sin utilizar, a menos que se clasifique como mantenido para la venta Vida Útil: tiempo estimado de utilidad. a) Uso b) Deterioro Natural c) Obsolescencia d) Fechas de caducidad

22 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Depreciación -Método de Depreciación Método de Depreciación: Debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. La depreciación debe someterse a revisiones periódicas. (NIC8). Es posible utilizar una amplia variedad de métodos. Métodos Contables Depreciación Lineal Unidades Producidas Tasa constante s/ el V. Neto en Libros

23 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Métodos de Valoración Depreciación -Método Universales de Valoración -Métodos Técnicos de Depreciación Mercado Renta Costo Métodos de Depreciación Ross- Heideck Helio de Caires Método Mexicano

24 MEDICIÓN POSTERIOR DEL RECONOCIMIENTO INICIAL Medición Posterior del Reconocimiento Inicial: Deterioro - NIC 36 - Compensación por Deterioro NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos: revisión del valor en libros, importe recuperable, tratamiento de pérdidas por deterioro. Compensación por Deterioro: la compensación de terceras partes de los elementos de propiedades, planta y equipo que sufrieron deterioro, pérdida o que fueron entregados, deben ser incluidos en los resultados cuando se reciba la compensación.

25 INFORMACIÓN A REVELAR a) Bases de medición utilizadas para determinar el valor registrado bruto. b) Métodos de depreciación, las vidas útiles y los porcentajes de depreciación utilizados. c) Valor Registrado Bruto, la depreciación acumulada y pérdidas por deterioro. d) Las conciliaciones al inicio y al final del período mostrando: Las inversiones Activos clasificados como mantenidos para la venta Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios Los incrementos o disminuciones resultantes de la del período La depreciación Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros de una entidad extranjera

26 INFORMACIÓN A REVELAR Así mismo debe revelarse: e) La existencia y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad; así como los elementos de las propiedades, planta y equipos en garantía. f) El importe de los costos reconocidos en los valores registrados de los elementos de propiedad planta y equipo que se encuentran en proceso de construcción. g) Las obligaciones contractuales para la adquisición de las propiedades, planta y equipo. h) Compensaciones recibidas de terceros.

27 INFORMACIÓN A REVELAR Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente información: a) Las bases valorativas utilizadas para la revaluación. b) La fecha efectiva de la revaluación. c) Si se han utilizado los servicios de un tasador independiente. d) La naturaleza de cualesquiera índices utilizados para determinar los costos de reposición. e) El valor en libros de cada clase de elemento de las propiedades. planta y equipo. f) El superávit de revaluación.

28 CONCLUSIONES Una entidad debe determinar el cargo de la depreciación por separado para cada una de las partes importantes de un elemento de propiedad, planta y equipo. Al igual separar la Vida Útil y Valor Residual de cada parte.

29 CONCLUSIONES Hay que separar el Valor Razonable o el Valor de Registro Inicial de un Activo dentro de sus componentes para poder desapropiar partes.

30 CONCLUSIONES Cada grupo de Activos puede ser revaluado de forma periódica e independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un intervalo de tiempo corto, de manera que los valores se mantengan constantemente actualizados.

31 GRACIAS.