Información complementaria referida al contenido del balance:

Transcripción

1 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA AMPLIACIÓN DE CAPITAL TÉCNICOS DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD La sociedad anónima «LAROCA» presenta el 31/12/20X8 el siguiente balance de situación, expresado en euros: Activo Pasivo Inmovilizado intangible Capital social ( ) Amortiz. acum. Inmov. intangible Socios desembolsos no exigidos ( ) Inmovilizado material Reserva legal ( ) Amortiz. acum. inmov. material Reservas voluntarias Activo corriente Rdo. negativo ejercicios anteriores ( ) Resultado del ejercicio ( ) Pasivo no corriente Pasivo corriente Total activo Total pasivo Información complementaria referida al contenido del balance: El valor nominal de las acciones es de 10 euros cada una y cotizan en la Bolsa de Valores. La sociedad realizó hasta el momento una sola ampliación de capital, con derecho preferente de suscripción a favor de los antiguos accionistas, en la proporción de 1 acción nueva por cada 3 acciones antiguas, sin prima de emisión. La ampliación se efectuó en el año 20X8. Operaciones realizadas en el ejercicio 20X9: 1. El 5/2/20X9 se reúne la Junta General de Accionistas, en la que se aprueban las cuentas anuales del ejercicio 20X8, y se acuerda reducir capital, por condonación de dividendos pasivos pendientes y para eliminar pérdidas. Además, acuerda emitir acciones en una ampliación de capital posterior, de valor nominal 10 euros y valor de emisión del 120 por 100; en esta ampliación los accionistas tienen derecho preferente. Tanto las reducciones de capital, como la ampliación, se llevarán a cabo más adelante. Las operaciones aprobadas por la Junta son aceptadas por los acreedores. 2. El 18/6/20X9 la sociedad inscribe en el Registro Mercantil la ampliación de capital, cubier ta en su totalidad. Los gastos de procedimiento abonados se elevaron a euros. 18/6/20X9 Por la inscripción en el Registro Mercantil de la ampliación de capital

2 ,00 (572) Bancos c/c Capital Social (100) ,00 Prima de emisión (110) ,00 Tras la ampliación el Capital Social está formado por : acciones de 10 euros de la constitución , acciones de 5 euros ampliación 20X ,00 (pasaron de 10 a 5 en la reducción) acciones de 10 euros ampliación 20X9) ,00 TOTAL ,00 millones Por los gastos de la ampliación de Capita ,00 (113) Reservas Voluntarias a Bancos (572) ,00 Estos gastos llevados a Reservas Voluntarias no son un gasto contable pero sí son gasto fiscal, lo que originará una Diferencia Permanente Negativa. INSPECTORES DE HACIENDA DEL ESTADO i

3 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA La Junta General de Accionistas de la sociedad «GADES, SA» ha decidido aumentar el capital social, pero ha solicitado al Consejo de Administración que le presente un informe donde figuren qué modalidades pueden utilizarse, los asientos contables que se generarían y los importes máximos por los que puede ampliar capital, según el caso. En la actualidad nos encontramos, entre otras, con las siguientes partidas en el balance, en unidades monetarias: Capital social (nominal por acción: 10 u.m.) Reserva legal Otras reservas Socios por desembolsos no exigidos Deudas a corto plazo (vencidas y exigibíes) Deudas a largo plazo (dentro de 72 meses) Inmovilizado material Amortización acumulada... 0 El Consejo de Dirección plantea las siguientes alternativas e independientes en su informe: a) Aportaciones no dinerarias, con la emisión de acciones de 10 u.m. nominales, suprimiéndose el derecho preferente de suscripción, mediante la aportación de terrenos valorados en u.m. b) Mediante aportaciones dinerarias, con la emisión de 100 acciones de 10 u.m. nominales, emitidas al 150 por 100, desembolsándose en el mínimo legal. c) Convirtiendo plusvalías en capital, ya que la ley le permite este año actualizar balances en las partidas de inmovilizado material, sin sobrepasar el valor de mercado con un coeficiente de actualización de 1,5 d) Compensación de créditos contra la sociedad, por el importe máximo posible. e) Mediante capitalización de reservas, por el importe máximo posible. SE PIDE: Reflejar qué apuntes contables generaría cada una de las opciones, así como los requisitos que deben cumplirse para poder hacer uso de dicha modalidad.

4 Caso A Artículo 155. Aumento con aportaciones no dinerarias. 1. Cuando para el aumento hayan de realizarse aportaciones no dinerarias, será preciso que al tiempo de la convocatoria de la junta se ponga a disposición de los accionistas, en la forma prevista en la letra c del apartado 1 del artículo 144, un informe de los administradores en el que se describirán con detalle las aportaciones proyectadas, las personas que hayan de efectuarlas, el número y valor nominal de las acciones que hayan de entregarse y las garantías adoptadas según la naturaleza de los bienes en que la aportación consista. 2. Las acciones emitidas en contrapartida de aportaciones no dinerarias como consecuencia de un aumento del capital deberán ser totalmente liberadas en el plazo máximo de cinco años a partir del acuerdo de aumento. Artículo 159. Exclusión del derecho de suscripción preferente. 1. En los casos en que el interés de la sociedad así lo exija, la Junta General, al decidir el aumento del capital, podrá acordar la supresión total o parcial del derecho de suscripción preferente. Para la validez de este acuerdo, que habrá de respetar lo dispuesto en el artículo 144, será imprescindible: Que el valor nominal de las acciones a emitir, más, en su caso, el importe de la prima de emisión, se corresponda con el valor razonable que resulte del informe de los auditores de cuentas a que se refiere el párrafo b) precedente. Tratándose de una sociedad cotizada, el valor razonable se entenderá como valor de mercado y éste se presumirá, salvo que se justifique lo contrario, referido a su cotización bursátil. Capital social Reserva Legal Otras reservas. 100 Total /1000= 12,10u.m. Número a emitir 1210/12, acciones de 10 de nominal y 2,1 de prima de emisión.

5 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA ,00 (190) Acciones o participaciones emitidas a Capital emitifdo pendiente de inscripción (194) 1.210, ,00 (210) Terrenos y bienes naturales a Acciones o participaciones emitidas ((190) 1.210, ,00 (194) Capital emitido pendiente de inscripción a Capital social (100) 1.000,00 a Prima de emisión (110) 210,00 Caso B Artículo 154. Aumento con aportaciones dinerarias. 1. Para todo aumento del capital cuyo contravalor consista en nuevas aportaciones dinerarias al patrimonio social, será requisito previo, salvo para las sociedades de seguros, el total desembolso de las acciones anteriormente emitidas. 2. No obstante, podrá realizarse el aumento si existe una cantidad pendiente de desembolso que no exceda del 3 % del capital social. La sociedad tiene pendiente de exigir 400 u.m. cuenta (1030) Socios por desembolsos no exigidos, un 4% del capital social, por lo que antes de proceder a la ampliación de capital debe de exigir el desembolso pendiente.

6 400,00 (558) Socios por desembolsos exigidos a Socios por desembolsos no exigidos (1030) 400,00 400,00 (572) Bancos c/c a Socios por desembolsos exigidos (558) 100,00 Por la ampliación. Emisión 1.500,00 (190) Acciones o participaciones emitidas a Capital emitido pendiente de inscripción (194) 1.500,00 Suscripción y desembolso 750,00 (572) Bancos c/c 750,00 (1034) Socios por desembolsos no exigidos C. P. Inscripción a Acciones o participaciones emitidas (190) 1.500,00 Por la inscripción de la ampliación de capital en el Registro.

7 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA ,00 (194) Socios por desembolso no exigido C. P. Inscripción a Capital social (100) 1.000,00 a Prima de emisión (110) 500,00 750,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos a Socios por desembolsos no exigidos C. P. Inscripción (1034) 750,00 Caso C. Habrá que estar a lo que diga la ley que permite la revalorización para darle un destino definitivo a la reserva. 50,00 (21X) Inmovilizado material a Reservas por revalorización Ley XX (114X) 50,00 En este caso concreto el bien a revalorizar no tenía amortizaciones practicadas. Lo normal es que la ley que permite la revalorización establezca una serie de coeficientes de actualización en función del año de adquisición del bien a revalorizar. En estos casos, habrá que actualizar también el importe de las amortizaciones practicadas, cada una por el coeficiente del año en que se ptacticó, y la diferencia entre el importe del valor neto contable actualizado y el valor neto contable antes de la actualización, será el importe a llvar a la cuenta de reservas. Caso D. Compensación de créditos

8 Artículo 156. Aumento por compensación de créditos. 1. Solo podrá realizarse un aumento del capital por compensación de créditos cuando concurran los siguientes requisitos: Que al menos un 25 % de los créditos a compensar sean líquidos, vencidos y exigibles, y que el vencimiento de los restantes no sea superior a cinco años. 2. Cuando se aumente el capital por conversión de obligaciones en acciones, se aplicará lo establecido en el acuerdo de emisión de las obligaciones. Si se opta por ampliar capital por la deuda vencida,valor de emisión ( ( )/1000 = 12,1 u.m. 100/12,1 = 8 acciones, el resto supongamos que lo hace en dinero 100,00 (520) Deudas a c/p a Capital social (100) 80,00 a Prima de emisión (110) 16,80 a Bancos c/c (572) 3,20 Supongamos que va a compensar todas las deudas y en este caso el precio de emisión es de 12,5 u.m (100 deudas c/p deudas l/p)/12,5 =16 100,00 (520) Deudas a c/p 100,00 (1030) Socios por desembolsos no exigidos a Capital social (100) 160,00 a Prima de emisión (110) 40,00

9 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA Posteriormente, se exigiría el resto, llegado el vencimiento de las deudas. CASO e. Importe máximo de capitalización de reservas Artículo 157. Aumento con cargo a reservas. 1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las primas de emisión y la reserva legal en la parte que exceda del 10 % del capital ya aumentado. Cálculo del neto ( ) = PN = CS nuevo + Reserva legal nueva reserva legal nueva =0,1 CS nuevo /1,1 CSN de donde CSN = RL= 0,1 CSN = ,00 (520) Otras reservas 900,00 (112) Reserva legal a Capital social (100) 1.000,00 TÉCNICOS DE HACIENDA 2.009

10 La sociedad anónima CARRIÓN presenta el 31/12/20X8 el siguiente Balance de Situación, expresado en euros: ACTIVO NETO Y PASIVO Inmovilizado intangible Capital social ( ) Amortiz. acum. inmov intangible Inmovilizado Reserva legal ( ) material Amortiz. acum. ínmov. material Activo Reservas voluntarias corriente Reserva por capital amortizado TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Información complementaria referida al contenido del balance: La Sociedad se constituyó en el año 20X2 emitiendo acciones de 20 euros de valor nominal y desembolso a la suscripción del 50 por 100. Más adelante la Sociedad exigió un desembolso del 25 por 100 del nominal, al que acudieron la totalidad de los accionistas. En el año 20X6 procedió a reducir capital en de euros para incrementar la reserva legal y en el año 20X7 procedió de nuevo a reducir capital para condonar el dividendo pasivo pendiente. En la última reducción de capital sólo se opusieron acreedores por una cuantía determinada de dinero. Las acciones cotizan en la Bolsa de Valores. La Sociedad adquirió por primera vez acciones propias en el mes de enero del año 20X8 en un número equivalente al 10 por 100 de las acciones en circulación. Los gastos de la operación se elevaron a euros. Toda la operación se llevó a cabo con el concurso de Bancos El 01/10/20X6 emitió bonos con un precio de emisión del 94 por 100 y reembolsables de una sola vez al 108 por 100 el 01/10/20X9. Los gastos de emisión abonados se elevaron a euros. El nominal de los bonos es de 100 euros. El 31/12/20X8 las acciones de CARRION cotizan en el mercado secundario a 16 euros cada una. Desde su constitución la Sociedad mantiene el mismo número de acciones.

11 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA El 30/06/20X9 inscribe en el Registro Mercantil la ampliación de capital, totalmente liberada por acuerdo de la Junta General, en la proporción de 1 acción nueva por cada 10 acciones antiguas. Las acciones emitidas tienen el mismo valor nominal que las antiguas. Los gastos de la emisión abonados por Bancos se elevaron a euros. Artículos a tener en cuenta del TRLSA 79,151, 157,167 Artículo 79. Régimen de las acciones propias. Cuando una sociedad hubiere adquirido acciones propias o de su sociedad dominante se aplicarán las siguientes normas: Quedará en suspenso el ejercicio del derecho de voto y de los demás derechos políticos incorporados a las acciones propias y a las de la sociedad dominante. Los derechos económicos inherentes a las acciones propias, excepción hecha del derecho a la asignación gratuita de nuevas acciones, serán atribuidos proporcionalmente al resto de las acciones. Artículo 151. Modalidades del aumento. 1. El aumento del capital social podrá realizarse por emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya existentes. 2. En ambos casos el contravalor del aumento del capital podrá consistir tanto en nuevas aportaciones dinerarias o no dinerarias al patrimonio social, incluida la compensación de créditos contra la sociedad, como en la transformación de reservas o beneficios que ya figuraban en dicho patrimonio. Artículo 157. Aumento con cargo a reservas. 1. Cuando el aumento del capital se haga con cargo a reservas, podrán utilizarse para tal fin las reservas disponibles, las primas de emisión y la reserva legal en la parte que exceda del 10 % del capital ya aumentado. Artículo 167. Exclusión del derecho de oposición. Los acreedores no podrán oponerse a la reducción en los casos siguientes: Cuando la reducción del capital tenga por única finalidad restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio neto de la sociedad disminuido por consecuencia de pérdidas. Cuando la reducción tenga por finalidad la constitución o el incremento de la reserva legal. Cuando la reducción se realice con cargo a beneficios o a reservas libres o por vía de amortización de acciones adquiridas por la sociedad a título gratuito. En este caso, el importe del valor nominal de las acciones amortizadas o de la disminución del valor nominal de las acciones deberá destinarse a una reserva de la que solo será posible disponer con los mismos requisitos exigidos para la reducción del capital social.

12 La ampliación de capital determina una emisión de de acciones ( 10% del Capital social ), emitidas al mismo valor de las antiguas 14,5 euros. El contravalor son las reservas Reservas voluntarias ,00 euros. En balance de la aplicación del resultado de las reservas que debemos destinar a los gastos de la ampliación Reserva legal- Se pueden destinar a la ampliación el exceso del 10% del Capital social ya aumentado. Capital social aumentado = , su 10% = Como la Reserva legal actual es de ( en balance en la aplicación del resultado ), no podemos destinar nada de ella a la ampliación de capital- Reserva por Capital amortizado. Utilizando las condiciones de su utilización que establece el art. 167 y aplicándolos a la ampliación de capital, podremos utilizarla para convertirla de nuevo en Capital social. Por el tenor del enunciado parece que ya se habría hecho el primer asiento, sn embargo, para una mayor claridad pasamos a reproducirlo: ,00 (190) Acciones emitidas a Capital emitido pendiente de inscripción (192) , ,00 (113) Reservas voluntarias ,00 (114) Reservas por Capital amortizado a Acciones emitidas (190) , ,00 (192) Capital emitido pendiente de suscripción a Capital social (100) ,00

13 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA ,00 (113) Reservas voluntarias a Bancos c/c (572) ,00 Los gastos de constitución y ampliación de capital se imputarán directamente al patrimonio neto de la empresa sin pasar por la citada cuenta de pérdidas y ganancias.

14 2. El 30/09/20X9 vende la mitad de las acciones propias a 18 euros cada una. Los gastos incurridos por la Sociedad se elevan a euros. Operaciones efectuadas con el concurso de Bancos ,00 (572) Bancos c/c a Acciones propias (108) ,00 a Reservas voluntarias (113) , ,00 (113) Reservas voluntarias a Bancos c/c (572) 1.200,00 Tras las acciones propias que nos correspondieron en la ampliación de Capital con cargo a reservas tenemos acciones cuyo coste sigue siendo el mismo, euros. NRV 9-4 en el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias. Los gastos derivados de estas transacciones, incluidos los gastos de emisión de estos instrumentos (...) se registrarán directamente contra el patrimonio neto como menores reservas. 3. El 01/10/20X9 amortiza los bonos emitidos en el año 20X6, abonando las cantidades correspondientes. Los gastos que genera la operación se elevan a euros y se abonan por Bancos.

15 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA Lo primero que tenemos que hacer es devengar los intereses desde 1 de enero a 1 de octubre de 20X9, para lo cual necesitamos saber el coste amortizado a 31/12/20X8 TIE 0, Valor contable a 31/12/20X x (1, ) 27/12 = ,57. Valor reembolso a 1 de octubre de 20X euros Devengamos los intereses correspondientes a los 9 meses de 20X ,43 (661) Intereses de obligaciones y bonos a Obligaciones y bonos a c/p (500) ,43 Por la amortización de los títulos ,00 (500) Obligaciones y bonos a c/p a Obligaciones y bonos amortizados (509) , ,00 (509) Obligaciones y bonos amortizados ,00 (669) Otros gastos financieros a Bancos c/c (572) ,00 Apartado 2 La sociedad anónima CONDES adquirió el 01/01/20X8 en el mercado secundario acciones de la sociedad CARRIÓN. El precio de cada acción fue de 14 euros. Los gastos incurridos en la compra se elevaron a euros. Los activos adquiridos se califican como

16 disponibles para la venta. Todas las operaciones se llevaron a cabo con el concurso de Bancos. Al cierre del ejercicio 20X8 las acciones cotizan a 16 euros cada una. La sociedad adquirió ( x14) = euros NRV Los activos financieros disponibles para la venta se valorar inicialmente por su valor razonable, que, salvo evidencia en contario, será el precio de transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. Posteriormente se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe así reconocido, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias. A 31/12/20X8 la cotización era de x 16= euros, por lo que a 31/12/20X8 hubo de realizarse un ajuste de euros, con cambio en patrimonio neto, cuenta (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta. El ejercicio dice que se prescindan de consideraciones fiscales, por lo que no tenemos en cuenta en efecto impositivo. Por lo tanto, a 31/12/20X8 las cuentas relativas a esta cartera presentan los siguientes saldos en balance: (250) Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio euros (133) Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta euros Operaciones realizadas en el ejercicio 20X9: 1. El 01/03/20X9 adquiere a través de Bancos en el mercado secundario acciones de la sociedad CARRIÓN a 16 euros cada una, abonando además por gastos de la operación euros. Por la adquisición de las acciones el 1 de marzo

17 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA ,00 (250) Inversiones financieras a l/p en instrumentos patrimonio a Bancos c/c (572) ,00 2. El 15/03/20X9 tiene conocimiento de los acuerdos adoptados por la sociedad CARRIÓN en la Junta General de Accionistas ,00 (545) Dividendo a cobrar a Ingresos de participaciones en instrumentos patrimonio (760) ,00 a Inversiones fin. a l/p en instrumentos de patrimonio (250) ,00 NRV si los dividendos distribuidos proceden inequívocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisición porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisición, no se reconocerán como ingresos, y minorarán el valor contable de la inversión. 3. El 25/03/20X9 cobra por Banco el dividendo correspondiente a las acciones que posee de la sociedad CARRIÓN ,00 (572) Banco c/c a Dividendo a cobrar (545) ,00

18 4. El 30/06/20X9 suscribe las acciones que le corresponden en la ampliación de capital efectuada por la sociedad CARRIÓN. La Sociedad abona por gastos de procedimiento 60 euros. 60,00 (250) Inversiones financiera a l/p en instrumentos de patrimonio a Bancos c/c (572) 60,00 5. El 30/11/20X9 vende a través de Bancos la totalidad de las acciones qué posee de la sociedad CARRIÓN, al precio unitario de 19 euros. Los gastos en los que incurre se elevan a euros abonados por Bancos. Tenemos en este momento una cartera de valores formada por acciones que están valoradas = euros Ajustamos su valor a 19 euros x 19= = , ,00 (250) Inversiones financiera a l/p en instr, patrimonio a Beneficios de activos financieros disponibles venta (900) ,00 Para facilitar la comprensión realizamos este asiento, que salda la cuenta (900) ,00 (900) Beneficios de activos financieros disponibles venta a Ajustes por valoración de A.F. disponibles venta (133) ,00

19 SEGUNDO EJERCICIO CUERPO TÉCNICO DE HACIENDA Vendemos las acciones ,00 (572) Bancos c/c 5.000,00 (669) Otros gastos financieros a Inversiones financieras a l/p en instrumentos patrimonio (250) ,00 Imputamos el saldo de la (133) a resultados del ejercicio ,00 (802) Transferencia de beneficios en A. F. disponibles venta a Beneficios de disponibles para la venta (763) , ,00 (133) Ajustes por valoración de A.F. Disponibles venta a Transferencia de beneficios en A. F. disponibles venta (802) ,00 Trabajo a realizar: Realice las anotaciones contables que corresponda siguiendo el orden señalado en los puntos desarrollados en ambas sociedades, únicamente en el ejercicio 20X9.Para la resolución del este supuesto no es necesario que utilice las cuentas de los grupos ocho y nueve del Plan General de Contabilidad)(En el caso de que el opositor estime que en algún punto de los apartados anteriores no es preciso realizar ninguna anotación contable, deberá hacerlo constar)(el opositor debe hacer abstracción de las consideraciones fiscales derivadas de las operaciones)

20 SUPUESTO N 2