ESTUDIO ECONÓMICO DESTINADO AL ESTABLECIMIENTO DE UN MÉTODO DE

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1 ESTUDIO ECONÓMICO DESTINADO AL ESTABLECIMIENTO DE UN MÉTODO DE SIMPLIFICACIÓN DE COSTES SOBRE ACCIONES FORMATIVAS GESTIONADAS POR LA AGENCIA VALENCIANA DE TURISMO EN EL MARCO DEL PROGRAMA OPERATIVO FONDO SOCIAL EUROPEO de febrero de 2014 Estudio elaborado por Red2Red Consultores S.L.

2 INDICE INTRODUCCIÓN MARCO LEGAL SELECCIÓN DEL TIPO DE OPERACIONES OBJETO DEL ESTUDIO Identificación de las operaciones objeto del análisis Método de gestión que se aplica en las operaciones DEFINICIÓN DE LOS COSTES SUBVENCIONABLES SELECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS PARA EL CÁLCULO DE COSTES DIRECTOS DE LOS CURSOS DE FORMACIÓN ANÁLISIS DESCRIPTIVO DE LOS DATOS OBJETO DE ESTUDIO Y EXPLICACIÓN DE LOS VALORES ATÍPICOS DE COSTES DIRECTOS Análisis de los cursos de formación de acuerdo área al que están asignados Análisis de los cursos de formación de acuerdo al tipo de formación al que están asignados DETERMINACIÓN DEL COSTE UNITARIO DIRECTO DE LAS OPERACIONES COMPROBACIÓN DE LA ADECUACIÓN DE LOS ESTÁNDARES DEFINIDOS PARA LOS COSTES DIRECTOS SELECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS PARA EL CÁLCULO DE COSTES INDIRECTOS DE LOS CURSOS DE FORMACIÓN DETERMINACIÓN DEL COSTE UNITARIO DE LOS COSTES INDIRECTOS DE LAS OPERACIONES OBJETO DEL ESTUDIO CONCLUSIONES Valores propuestos para la estandarización de costes de formación de la Agencia Valenciana de Turismo Procedimiento de actualización propuesto ANEXOS

3 Índice de Ilustraciones Ilustración 1. Gasto por persona y hora medio en cada uno de los años objeto de estudio Ilustración 2. Gasto por participante y hora en función del área de asignación de los cursos. Diagrama de Caja Ilustración 3. Gasto por participante y hora en función del tipo de formación a la que se asignan los cursos. Diagrama de Caja Ilustración 4. Gasto por persona y hora en cursos de formación continua y ocupacional Ilustración 5. Análisis de la predicción del gasto de cursos de formación continua y ocupacional de acuerdo a estándares propuestos Ilustración 6. Horas lectivas por año por centro y totales Ilustración 7. Costes indirectos por año Ilustración 8. Costes indirectos por concepto y año Ilustración 9. Costes indirectos por centro y año Índice de Tablas Tabla 1. Análisis descriptivo de las operaciones objeto de estudio. Medias Tabla 2. Distribución de los cursos objeto de estudio en base a la anualidad en la que tuvieron lugar Tabla 3. Distribución de los cursos objeto de estudio en base al tipo de formación y área a la que se vincula Tabla 4. Mínimo Cuartiles Media Máximo de los cursos según las áreas a las que están asignados Tabla 5. Mínimo Cuartiles Media Máximo de los cursos según el tipo de formación a las que están asignados Tabla 6. Análisis descriptivo de los valores atípicos con respecto a los normales Tabla 7. Horas lectivas por año y centro Tabla 8. Resumen por centro del número de cursos, nº de participantes, nº de horas de formación y ratios cada año Tabla 9. Ratio entre costes indirectos y horas lectivas por centro y año Tabla 10. Índices por comunidades autónomas de rúbricas

4 INTRODUCCIÓN El Reglamento (CE) nº 396/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 6 de mayo de 2009, modifica el artículo 11.3, letra b del Reglamento (CE) nº 1081/2006 en lo que respecta al Fondo Social Europeo para ampliar los tipos de costes subvencionables por el FSE estableciendo que los gastos que podrán acogerse a una subvención del FSE serán, además de los citados en el artículo reglamentario original, los siguientes costes: i. los costes indirectos declarados sobre una base a tanto alzado, hasta el 20 % de los coste directos de una operación, ii. iii. los costes a tanto alzado calculados mediante la aplicación de baremos estándar de costes unitarios, tal como los defina el Estado miembro, las cantidades globales que cubran íntegra o parcialmente los costes de una operación. Asimismo, el documento COCOF 09/0025/04-ES, recoge las orientaciones establecidas por la Comisión Europea para la aplicación de los métodos de cálculo de costes citados anteriormente. Con la aplicación de este mecanismo, se pretende aligerar las cargas administrativas en la gestión del Fondo Social Europeo eliminando el sistema vigente basado en el principio de coste real ya que absorbe gran cantidad de recursos por parte de los organismos gestores y de los beneficiarios y, además, puede suponer el desvío de recursos públicos de objetivos prioritarios así como la pérdida de pequeños candidatos a las subvenciones que posean una capacidad financiera y administrativa limitada. En cualquiera de esas opciones, se exige que los costes contemplados se deben establecer de antemano sobre la base de un cálculo justo, equitativo y verificable. La segunda de las opciones, costes a tanto alzado calculados mediante la aplicación de baremos estándar de costes unitarios, implica que en caso de auditoría los documentos justificativos del gasto serán requeridos exclusivamente para, comprobar la base de cálculo realizada y el comprobante de las unidades realizadas que permite identificar el número de unidades a certificar. En base a estas opciones, se ha elaborado el presente estudio que, por otro lado, es imprescindible para poder aplicar el criterio de costes unitarios declarados sobre una base a tanto alzado. Por tanto, los pasos a seguir para cumplir el objetivo de este estudio son los siguientes: 1. Resumen de la normativa legal contexto del estudio 2. Selección del tipo de operaciones objeto del análisis identificando sus características, el tema prioritario en el que se encuadran y tipo de beneficiario 3. Definición de los costes directos e indirectos subvencionables 4. Selección y análisis de datos Costes directos 5. Análisis descriptivo y análisis de valores extremos Costes Directos 6. Determinación del coste unitario de las operaciones Costes Directos 4

5 7. Comprobación de los estándares definidos Costes Directos 10. Conclusiones 8. Selección y análisis de datos Costes Indirectos 9. Determinación del coste unitario de las operaciones Coste Indirecto 11. Anexos A continuación se procede a iniciar el estudio, empezando por un resumen del marco legal en que se sitúa, para continuar con el detalle de cada uno de los pasos enumerados anteriormente. No obstante, de cara a articular el análisis, se considera que, dado que el objetivo del estudio es valorar la posibilidad de obtener un baremo estándar de costes unitarios para los cursos de formación y que cumpla con la legislación vigente., consideramos que la unidad que cumplirá las citadas condiciones podría ser: Gasto por hora por alumno 5

6 1. MARCO LEGAL El marco legal en que se enmarca este estudio se resume en los siguientes elementos: Reglamento (CE) Nº 1081/2006 y su modificación del artículo 11.3, letra b en el Reglamento (CE) nº 396/2009 del Parlamento Europeo y del Consejo de 6 de mayo de Artículo 11 (Reglamento CE Nº 1081/2006) - Subvencionabilidad de los gastos «3. Los siguientes costes serán gastos que podrán acogerse a una subvención del FSE, con arreglo al apartado 1, siempre que se realicen respetando las normas nacionales, incluidas las contables, y que se efectúen bajo las condiciones específicas que se exponen a continuación: a) las retribuciones y complementos desembolsados por terceros en favor de los participantes en una operación y certificados al beneficiario; b) en el caso de ayudas, los costes indirectos de una operación declarados globalmente, hasta un máximo del 20 % de los costes directos; c) los gastos de amortización de los bienes amortizables enumerados en el apartado 2, letra c), asignados exclusivamente durante la ejecución de la operación, siempre que las ayudas públicas no hayan contribuido a la adquisición de dichos bienes.» El apartado 3 del artículo 11 del Reglamento (CE) no 1081/2006 se modifica como sigue: 1) La letra b) se sustituye por el texto siguiente: «b) en el caso de ayudas: i) los costes indirectos declarados sobre una base a tanto alzado, hasta el 20 % de los costes directos de una operación, Artículo 1 (Reglamento CE Nº 396/2009) ii) los costes a tanto alzado calculados mediante la aplicación de baremos estándar de costes unitarios, tal como los defina el Estado miembro, iii) las cantidades globales que cubran íntegra o parcialmente los costes de una operación.». 2) Se añaden los párrafos siguientes: «Las opciones contempladas en la letra b), incisos i), ii) y iii), podrán combinarse únicamente si cada una de ellas se refiere a una categoría distinta de costes subvencionables o si se destinan a proyectos diferentes dentro de la misma operación. Los costes contemplados en la letra b), incisos i), ii) y iii), se establecerán de antemano sobre la base de un cálculo justo, equitativo y verificable. 6

7 La cantidad global mencionada en la letra b), inciso iii), no excederá de EUR.». Orden ESS/1337/2013, de 3 de julio, por la que se modifica la Orden TIN/2965/2008, de 14 de octubre, por la que se determinan los gastos subvencionables por el Fondo Social Europeo durante el período de programación de Artículo 6 bis. Formas de justificación simplificada. Para las acciones cofinanciadas por el Fondo Social Europeo, además de la forma de justificación a tanto alzado de los costes indirectos, prevista en el apartado 1.b) del artículo 6 de esta norma, podrán emplearse las siguientes formas simplificadas de justificación de gastos: 1. Costes a tanto alzado calculados mediante la aplicación de baremos estándar de costes unitarios. a) Podrán ser subvencionables por el Fondo Social Europeo, los costes a tanto alzado calculados mediante la aplicación de baremos estándar de costes unitarios, sobre la base de las actividades, productos o resultados cuantificados, multiplicados por los costes unitarios de baremos estándar establecidos por los Estados miembros. b) Esta opción se puede usar siempre que sea posible definir las cantidades en relación con un baremo estándar de costes unitarios para un proyecto u operación, en su totalidad o en parte y siempre que las actividades, productos o resultados subvencionables puedan ser medibles en unidades físicas. 7

8 2. SELECCIÓN DEL TIPO DE OPERACIONES OBJETO DEL ESTUDIO La Agencia Valenciana de Turismo es uno de los organismos gestores del Programa Operativo FSE de la Comunidad Valenciana. Todas las operaciones que se certifican en el marco de dicho Programa se corresponden con cursos dirigidos a desempleados (Formación Ocupacional) y a trabajadores del sector turístico (Formación Continua) 2.1. Identificación de las operaciones objeto del análisis Cursos dirigidos prioritariamente a trabajadores del sector turístico (Formación Continua) o Eje 1- Fomento del espíritu empresarial y mejora de la adaptabilidad de los trabajadores, empresas y empresarios. Tema 62 - Desarrollo de sistemas y estrategias de aprendizaje permanente en empresas; formación y servicios destinados a los empleados para mejorar su capacidad de adaptación al cambio; fomento del espíritu empresarial y la innovación. Criterio de selección de las operaciones: Contribuir al objetivo de mantenimiento del empleo (incluso de personas desempleadas hasta un máximo de un 25% del alumnado según prevé el PO FSE CV) que refuercen competencias, mejoren la cualificación y permitan adquirir nuevas habilidades como formación tecnológica, TICS, electrónica, herramientas de diseño, etc. Cursos dirigidos prioritariamente a trabajadores desempleados (Formación ocupacional) o Eje 2 Fomentar la empleabilidad, la inclusión social y la igualdad entre hombre y mujeres. Tema 66-Aplicación de medidas activas y preventivas del mercado laboral Criterio de selección de las operaciones: Acciones de formación profesional ocupacional dirigida a personas desempleadas (incluso personas ocupadas hasta un máximo de un 40% del alumnado según prevé el PO FSE CV) Por otro lado, cabe destacar la división en áreas en que se estructura el mapa de actuaciones formativas, elemento considerado inicialmente relevante y que se desglosa a continuación. Dicha delimitación se ha realizado atendiendo a criterios de afinidad de las competencias y perfiles profesionales a quienes van dirigidas las mismas: 8

9 COCINA/REPOSTERÍA Cursos de formación básica, reciclaje y actualización dirigidos a profesionales de los subsectores de la hostelería y la restauración, en particular de la cocina y repostería. SERVICIO/SALA Cursos de formación básica, reciclaje y actualización dirigidos a profesionales de los subsectores de la hostelería y la restauración, en particular del personal de bar, cafetería y restaurante. ALOJAMIENTO Cursos dirigidos a profesionales de los servicios de alojamiento y hospedaje: personal de recepción y de atención al cliente, y en general relacionados con la prestación del servicio de alojamiento, gobernantas y subgobernantas, personal de pisos, mantenimiento y jardinería, etc. GESTIÓN/DIRECCIÓN Cursos de tipo transversal, en particular relacionados con el marketing, la dirección comercial, las nuevas tecnologías, las redes sociales, la gestión empresarial y aquellos dirigidos a personal de gerencia y dirección. FORMACIÓN COMPLEMENTARIA Actuaciones formativas que contemplan destrezas y aptitudes de tipo transversal que incrementan la cualificación profesional de los recursos humanos del sector (idiomas, informática ), o que recogen materias reguladas en la legislación vigente (prevención de riesgos laborales o extinción de incendios, por ejemplo). 9

10 2.2. Método de gestión que se aplica en las operaciones El método de gestión empleado no implica la tramitación de subvenciones, sino que es gestión directa que se lleva a cabo conforme a lo previsto para la contratación administrativa en la normativa vigente, en la actualidad Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre y normativa de desarrollo. Todas las operaciones que se realizan en la red de centros son cursos de formación y todos los gastos a ellas vinculados se realizan con medios propios o contratados, destacando: Medios propios o o Edificios, Instalaciones y equipamiento. A excepción del centro de Turismo de Gandía donde el edificio y parte del equipamiento es propiedad del Ayuntamiento de Gandía. Personal de la red de centros de Turismo. (Personal administrativo y docentes). Contratación externa o o o o Contratación externa de docentes en aquellos módulos o cursos donde no haya formador en plantilla del centro. Mantenimiento y reparación de las Instalaciones: Los Centros de Turismo cuentan con una persona encargada del mantenimiento de los centros. No obstante, su labor consiste esencialmente en pequeñas reparaciones y supervisión de las reparaciones y servicios de mantenimiento realizado por empresas externas. Seguro de accidentes colectivo del alumnado y responsabilidad civil de profesores y alumnos. Seguro de contenido e instalaciones de la red de centros. Gastos de transporte del alumnado. o Suministros: materias primas, vestuario formadores y alumnos y material didáctico: Suministro de energía eléctrica, agua y gas Material de papelería Piezas repuesto 10

11 3. DEFINICIÓN DE LOS COSTES SUBVENCIONABLES La aplicación de este método de simplificación de cálculo de costes por medio de costes unitarios a tanto alzado supone la necesidad de poseer una clasificación clara y concisa de los costes de las operaciones que permitan sustentar el estudio en definiciones formales que no den lugar a ambigüedades o interpretaciones. Así, la Comisión Europea, en aclaraciones públicas del artículo 11.3 (b) de la Regulación 1081/2006 sobre la declaración de una base a tanto alzado de las ayudas del FSE para el Programa , considera que los costes directos son aquellos directamente relacionados con la operación y cuya conexión puede ser demostrada, mientras que los costes indirectos son aquellos no están vinculados o no pueden vincularse directamente con una actividad específica de la entidad en cuestión. Además, se establece que los primeros han de ser directamente identificables, definidos en función del tipo de operación y han de ser completamente justificados, documentados y pagados en función de su coste base real y, por último, han de ser listados o definidos con referencia, por ejemplo, a planes contables vigentes para evitar ambigüedades. Con respecto a los costes indirectos, éstos quedan definidos como aquellos que no están o no pueden ser conectados directamente a una actividad individual de la entidad beneficiaria en cuestión pero que, sin embargo, están conectados a las actividades generales del beneficiario que implementa el proyecto. En la misma línea, el Ministerio de Trabajo e Inmigración en la Orden TIN/2965/2008 del 14 de octubre, en la que se determinan los gastos subvencionables por el FSE, define que serán costes indirectos: todos aquellos que no pueden vincularse directamente con una operación del ejecutante de la actividad subvencionada, pero que, sin embargo, son necesarios para la realización de tal actividad. Dentro de los costes indirectos, se incluyen tanto aquellos que son imputables a varias de las operaciones que desarrolla el beneficiario, sean o no subvencionables con cargo al Fondo Social Europeo, como los costes generales de estructura que, sin ser imputables a una actividad concreta, son necesarios para que la actividad se lleve a cabo. A continuación se expone la clasificación de costes directos a los que se enfrentan la mayor parte de los proyectos y que quedarían incluidos en el cálculo del procedimiento en base a tanto alzado, a partir de la cual se determine la propuesta final. 11

12 Costes Directos CLASIFICACIÓN CONCEPTO DESCRIPCIÓN DEL COSTE Suministro de vestuario Se trata de los uniformes para los docentes y alumnos de cursos de ocupacional necesarios en su formación. (Cocineros, camareros). Actualmente están con un contrato mayor diferenciando una pequeña parte que son costes de los subalternos que se consideran como costes indirectos y por tanto no imputables a cursos Compra alimentos y bebidas Centros Formación Materia prima necesaria para el desarrollo de los cursos a impartir. Actualmente en un contrato mayor por lotes Compra material didáctico Centros Formación Material didáctico necesario para la impartición de los cursos. (Rotuladores, pizarras, manuales, etc.) Compra productos de limpieza y aseo Material de limpieza necesario para el correcto funcionamiento de los cursos. (Limpieza de utensilios, higiene etc.) Seguro de responsabilidad civil Seguro obligatorio para cada alumno que se incorpora a un curso de formación Servicio de limpieza y aseo Material de limpieza necesario para el correcto funcionamiento de los cursos. (Limpieza de utensilios, higiene etc.) Servicio de docencias, ponencias y conferencias Servicio de docencia impartido por los diferentes formadores externos a la Red de Centros. Nota: cabe destacar aquí que no se incluyen como costes directos los costes de personal docente propio de la AVT ni el gasto/amortización equivalente de las salas utilizadas para tal fin, conceptos que tradicionalmente vienen considerándose como costes directos si lo comparamos con las certificaciones de gasto vinculadas a convocatorias de subvenciones promovidas por las Administraciones Públicas y destinadas a entidades externas que ofrecen cursos de formación ocupacional y continua. Costes indirectos considerados para el estudio de costes: CLASIFICACIÓN CONCEPTO DESCRIPCIÓN DEL COSTE Repar/Cons.edificios administrativos Conservaciones necesarias y mantenimiento indispensable para el correcto funcionamiento de la Red de Centros. (Mantenimientos generales de los edificios ) Repar/Cons.maquinaria Conservación de la maquinaria directamente imputable a cursos de formación (cocinas, hornos, cámaras de frio, etc.) Repar/Cons.instalaciones Conservación de las instalaciones directamente imputable a cursos de formación (gas, frio, etc.) Repar/Cons.utillaje Conservación de utillaje directamente imputable a cursos de formación (platos, sartenes, microondas, etc.) Repar/Cons.equipos y programas informáticos Conservación de equipos informáticos directamente imputables a cursos de formación (ordenadores aulas informáticas) Material de oficina (no inventariable) Material necesario para el correcto funcionamiento de los servicios administrativos de la Red de Centros. 12

13 CLASIFICACIÓN CONCEPTO DESCRIPCIÓN DEL COSTE Suministro energía eléctrica Suministro para toda la Red de Centros Suministro de agua potable Suministro para toda la Red de Centros Suministro de gas Suministro para toda la Red de Centros Seguro de edificios y locales Seguro obligatorio para los edificios de la Red de Centros Seguro de mobiliario y enseres Seguro del mobiliario Servicio de seguridad y vigilancia Servicio para toda la Red de Centros. Servicio común de seguridad de los centros. (Cámaras de seguridad, control de acceso, en ningún caso estamos hablando de personal de seguridad o empresas contratadas para ello.) Otros costes necesarios para el mantenimiento de la Red de Centros no considerados para el estudio: CLASIFICACIÓN CONCEPTO DESCRIPCIÓN DEL COSTE Alquiler espacio en Ferias y Promociones Alquiler de maquinaria Alquiler de instalaciones Alquiler de utillaje Alquiler de elementos de transporte Alquiler de mobiliario y equipos Alquiler de equipos audiovisuales Repar/Cons.terrenos y bienes naturales Repar/Cons.equipos telefónicos Repar/Cons.elementos de transporte Repar/Cons.mobiliario y enseres Repar/Cons.señalización turística Material informático (no inventariable) Material fotocopiadora y fax Accesorios oficina y utillaje Suministro de gasolinas, gas-oil Comunicaciones informáticas Compra de repuestos maquinaria, inst.y utillaje 13

14 CLASIFICACIÓN CONCEPTO DESCRIPCIÓN DEL COSTE Mensajería y paquetería urgente Seguro de equipos informáticos Seguro accidentes colectivo personal Tributos de carácter Local Relaciones públicas y otras atenciones Reuniones, ferias y conferencias (nacionales) Servicio de valoración, peritaje e inspección Servicio de estudios y asistencia técnica Servicio de asesoramiento profesional Locomoción y kilometraje del personal Este último listado de costes se corresponde con aquellos gastos que tradicionalmente no se han considerado asignables a las actuaciones de formación y que pero que siguen siendo parte del mantenimiento de la Red de Centros pero que no se han tenido en cuenta para el estudio 14

15 4. SELECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS PARA EL CÁLCULO DE COSTES DIRECTOS DE LOS CURSOS DE FORMACIÓN Se partió de una población de 1759 cursos 1 impartidos durante los años 2011, 2012 y 2013 con su contabilidad de costes cerrada obtenidos de una descarga de datos elaborada el 05 de diciembre de 2013 (05/12/2013) con los datos disponibles hasta el 31 de octubre de 2013 como fecha de cierre de los datos. Fue criterio de inclusión que el curso hubiera finalizado y que estuviera cerrado en términos de gastos, es decir que todos los gastos imputables de forma directa al curso estuvieran considerados. Se decidió no realizar un muestreo y trabajar en su lugar con el total de la población de cursos. De cada curso se consideraron una serie de variables relevantes: Número total de horas Número de participantes Coste directo del curso Área Tipo de formación La Tabla 1 resume las medias de las variables gasto, hora y participantes en cada ejercicio: Tabla 1. Análisis descriptivo de las operaciones objeto de estudio. Medias Ejercicio Coste (CD) Nº Participantes Nº Horas Nª Cursos ,34 19,28 22, ,00 19,30 33, ,30 20,51 52, Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Puede observarse que el número de participantes medio permanece estable entorno a las personas, mientras que el gasto (coste directo) y el número de horas han sufrido un incremento. La Ilustración 1 muestra el gasto por persona hora y en cada ejercicio. Se aprecia que el valor desciende ligeramente en cada ejercicio, pero se mantiene entorno a los 2 euros por persona y hora. En una primera aproximación, parece que podríamos estar entonces ante una unidad estándar que cumpliera los propósitos fijados. 1 Existen 86 cursos para los que no existe desagregación de datos de coste directo asignado, que por lo tanto se han eliminado de la población presentada inicialmente. 15

16 Ilustración 1. Gasto por persona y hora medio en cada uno de los años objeto de estudio Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 16

17 En cuanto a la distribución del tipo de formación (continua u ocupacional) en cada ejercicio, pueden observarse los porcentajes de cada tipo en la Tabla 2. En este sentido, se puede observar que el porcentaje de formación ocupacional ha crecido año a año, y si bien en 2011 y 2012 los resultados son parecidos, ya en el año 2013 se observa un incremento claro de este tipo de formación. La distribución del tipo de formación y las áreas de cada uno de los cursos analizados se muestra en la Tabla 3. Tabla 2. Distribución de los cursos objeto de estudio en base a la anualidad en la que tuvieron lugar Ejercicio Formación continua 77% 71% 59% Formación ocupacional 23% 29% 41% Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Tabla 3. Distribución de los cursos objeto de estudio en base al tipo de formación y área a la que se vincula Área Alojamiento Cocina Formación C. Gestión Servicio Formación continua Formación ocupacional Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Se aprecia que el número de cursos de formación continua es superior al de formación ocupacional en todas las áreas excepto, precisamente, en la de formación complementaria. El área de alojamiento tiene el menor número de cursos, mientras que la de formación representa el caso contrario. 17

18 5. ANÁLISIS DESCRIPTIVO DE LOS DATOS OBJETO DE ESTUDIO Y EXPLICACIÓN DE LOS VALORES ATÍPICOS DE COSTES DIRECTOS 5.1. Análisis de los cursos de formación de acuerdo área al que están asignados Con los datos anteriores, se planteó como hipótesis inicial de trabajo que el área fuera un factor clave a la hora de determinar el coste por hora y persona. El razonamiento subyacente era el siguiente: las demandas materiales de los cursos de áreas diferentes son diferentes y, por tanto, pueden suponer costes diferentes. Con esta finalidad se procedió a dividir la población estudiada por áreas y comprobar el comportamiento del gasto por participante y hora en cada una de ellas. En primer lugar, se confeccionó un gráfico de caja para comparar más fácilmente las diferentes áreas (ver Ilustración 2). En relación a los valores alcanzados, la Tabla 4.muestra el valor de varios estadísticos (mínimo, cuartiles, media y máximo) del gasto por persona y hora en función de cada una de las áreas. Tabla 4. Mínimo Cuartiles Media Máximo de los cursos según las áreas a las que están asignados Alojamiento Cocina Formación C. Gestión Servicio Mínimo 0,02 0,03 0,04 0,06 0,03 Primer cuartil 2,77 2,78 1,56 3,33 2,32 Mediana 4,27 3,93 2,17 5 4,03 Media 4,28 4,47 2,62 5,31 4,44 Tercer cuartil 5,51 5,61 3,18 6,36 5,83 Máximo 10 39,2 12,64 23,6 25,59 Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 18

19 Ilustración 2. Gasto por participante y hora en función del área de asignación de los cursos. Diagrama de Caja Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 19

20 Por lógica, toda distorsión en la muestra debe ser explicada y aislada. Por ello lo siguiente que se ha de observar en la Ilustración 2 es que hay un conjunto de casos que se consideran outlier o valores atípicos 2, en cada una de las áreas. Estos casos se alejan de la distribución normal 3 de casos y pueden distorsionar el análisis. En el caso analizado, se trata de cursos cuyo coste por persona y hora es muy superior al del resto. No obstante, respecto a la comparación entre las cajas de diferentes áreas, observamos que el área de formación complementaria es sensiblemente inferior en coste por persona y hora que el resto, que se mantienen en unos valores similares. Como ya se apreciaba en el desglose de cursos por tipo de formación y área (ver Tabla 3), el área de formación complementaria es la que presenta un mayor número de cursos del área de formación ocupacional, lo cual es relevante señalar dado que anteriormente se podía observar que la disminución del gasto por hora y persona de ejercicio en ejercicio coincide con un porcentaje mayor de formación ocupacional. Ambas cosas nos llevaron a suponer que el tipo de formación (ocupacional o continua) podría ser la variable clave para determinar coste por hora y persona diferente, y no el área como habíamos pensado inicialmente Análisis de los cursos de formación de acuerdo al tipo de formación al que están asignados Partiendo de la información anterior, procede analizar nuestro universo poblacional de datos por tipo de curso, es decir dividir la población de cursos según pertenecieran a formación continua u ocupacional, para estudiar el gasto por hora y persona en cada uno de ellos. La Ilustración 3 muestra los diagramas de caja que comparan el citado gasto en ambos tipos. Los mismos datos, se presentan en la tabla La siguiente tabla muestra mínimo, máximo, cuartiles y media del gasto por persona y hora de ambos tipos de formación. Como puede apreciarse en dichos datos, ambos tipos de formación cuentan con outliers que pueden estar distorsionando la media y que es necesario localizar para estudiar de manera independiente, hecho que se analizará a continuación. Asimismo, se observa que la dispersión en los cursos catalogados como formación continua es mayor que en los considerados de formación ocupacional, siendo los cursos de este segundo tipo sensiblemente menores en gasto por persona y hora que los del primer tipo. Por ello, parece que podemos estar ante la variable clave para estandarizar el gasto, de modo que fuera posible encontrar un gasto por hora y persona para formación continua y otro para formación ocupacional. No obstante, es necesario analizar previamente los llamados valores atípicos. 2 Un valor atípico es una observación que es numéricamente distante del resto de los datos. 3 La distribución normal, también conocida como distribución de Gauss o distribución gaussiana, es una de las distribuciones de probabilidad de variable continua, siendo una de las que con más frecuencia aparece aproximada en fenómenos reales. La gráfica de su función de densidad tiene una forma acampanada y es simétrica respecto de un determinado parámetro estadístico. La importancia de esta distribución radica en que permite modelar numerosos hechos reales. Mientras que los mecanismos que subyacen a gran parte de este tipo de fenómenos son desconocidos, por la variedad de elementos (muchas veces incontrolables) que en ellos intervienen, el uso del modelo normal puede justificarse asumiendo que cada observación se obtiene como la suma de unas pocas causas independientes. 20

21 Ilustración 3. Gasto por participante y hora en función del tipo de formación a la que se asignan los cursos. Diagrama de Caja Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 21

22 Tabla 5. Mínimo Cuartiles Media Máximo de los cursos según el tipo de formación a las que están asignados Continua Ocupacional Mínimo 0,03 0,02 Primer cuartil 2,86 1,43 Mediana 4,27 1,9 Media 4,71 2,09 Tercer cuartil 5,9 2,5 Máximo 39,2 8 Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo El análisis de los valores atípicos de nuestro universo poblacional identifica como tales un total de 58 cursos, lo cual supone un 3% del total de cursos de nuestro análisis. El desglose por tipos de formación ofrece el dato siguiente, 35 correspondieron a cursos de formación continua y 23 a cursos de formación ocupacional. Para identificar la naturaleza de los valores atípicos, se ha procedido a comparar dichos valores de acuerdo a sus características por participantes, horas y gasto con respecto a la población total de cursos. La tabla siguiente aparecen los datos encontrados. Como se puede apreciar del análisis, en el caso de los cursos de formación continua la variable número de participantes es el elemento clave que determina que se genere un valor atípico, es decir, la organización de un curso anormalmente pequeño en número de participantes o asistentes en el caso de cursos de formación continua determina que se generen valores atípicos. En concreto, se trata de cursos con casi un 65% menos de participantes si lo comparamos con el curso de formación continua tipo que se define estadísticamente. En el caso de los cursos de formación ocupacional, se añade a esta circunstancia (un 50% menos de participantes) el número de horas, ya que nos encontramos en los valores extremos cursos con casi un 65% menos de horas de la media tipo de este grupo de cursos. Tabla 6. Análisis descriptivo de los valores atípicos con respecto a los normales Media de PARTICIPANTES por curso Media de HORAS por curso Media de Gasto por curso TODOS LOS CURSOS Formación Continua 17,48 10,24 671,43 Formación Ocupacional 24,52 94, ,87 VALORES ATÍPICOS Formación Continua 6,14 8,26 737,48 Formación Ocupacional 11,61 33, ,65 Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 22

23 Por ello, a continuación se procede a calcular el baremo estándar de cada uno de los cursos, según desagregación por tipo de formación ocupacional o continua, eliminando con anterioridad del análisis todos los casos considerados como atípicos. 23

24 6. DETERMINACIÓN DEL COSTE UNITARIO DIRECTO DE LAS OPERACIONES Eliminados los valores extremos descritos en el apartado anterior, se procede a analizar el gasto por persona y hora en los dos tipos de formación. La Ilustración 4 muestra la distribución de dicha variable en los cursos de formación continua y ocupacional de forma conjunta para que puedan observarse las diferencias. Ilustración 4. Gasto por persona y hora en cursos de formación continua y ocupacional Formación Continua Formación Ocupacional Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 24

25 En dicha ilustración, vemos que, tras eliminar los valores extremos, se obtiene una distribución del gasto por persona y hora aproximadamente normal (es decir, casi coincidente con una distribución normal o gaussiana). Dicha representación presenta, para el caso de la formación continua, una ligerísima asimetría derecha y a nivel de apuntamiento se aprecia mesocúrtica, es decir con un apuntamiento similar al de la distribución normal. Se obtuvo una media de 4,40 euros por persona y hora de formación continua con una desviación típica de 2,16. Por ello, podemos afirmar que el estándar de gasto por persona y hora en formación continua queda establecido en 4,40. En lo que se refiere a la formación ocupacional, se aprecia una distribución simétrica, muy similar la normal, aunque quizás ligeramente leptocúrtica (más apuntada que la distribución normal, colas más anchas). En este caso, la media del gasto por persona y hora obtenida fue de 1,94 euros por persona y hora de formación continua, con una desviación típica de 0,80. De este modo, podemos afirmar que el estándar de gasto por persona y hora en formación ocupacional queda establecido en 1,94. 25

26 7. COMPROBACIÓN DE LA ADECUACIÓN DE LOS ESTÁNDARES DEFINIDOS PARA LOS COSTES DIRECTOS Para determinar si los costes calculados en el apartado anterior ofrecían resultados adecuados, se ha procedido a calcular el gasto estimado de cada curso a partir del estándar obtenido multiplicado por el número de horas y personas de dicho curso. Este gasto estimado se ha comparado posteriormente con el gasto real del curso de dos formas, obteniendo la correlación lineal de Pearson 4 entre el gasto estimado y el gasto real. En lo que se refiere a la formación continua, se obtuvo una correlación de 0,80 entre el gasto estimado y el real. Se trata de un índice muy bueno, ya que significa que el 64% de la variabilidad del coste real queda explicado por el coste estimado. Puede considerar entonces un resultado que respalda fuertemente la estandarización de costes realizada. Respecto a la formación ocupacional, la correlación entre gasto real y estimado se situó en 0,90, es decir un 81% del gasto real explicado por el estimado: una relación muy estrecha y fuerte. Asimismo, para una exploración más gráfica de dicha correlación se ha decidido seleccionar una muestra aleatoria de casos (ver Ilustración 5). Puede apreciarse en la Ilustración 5 que hay una estrecha relación entre gasto real y estimado, ya que la nube de puntos se distribuye alrededor de la diagonal que representa la relación hipotética perfecta entre ambas variables. Los datos de la muestra para este tipo de formación se distribuyen muy cercanos a la diagonal que relaciona ambos tipos de gasto, lo que nos lleva a concluir que la cifra de estandarización obtenida resulta adecuada para este tipo de formación. Ambos análisis nos ofrecen un resultado estadísticamente robusto que permite validar los cálculos anteriormente señalados y obtenidos en el apartado Determinación del coste unitario directo de las operaciones 6 (página 24 y siguientes). 4 El coeficiente de correlación de Pearson es una medida de la relación lineal entre dos variables aleatorias cuantitativas. 5 La representación de un mayor número de datos generaría una representación en forma de nube tremendamente confusa, por ello se seleccionó un número de puntos que resultara lo bastante grande para ser representativo, pero que visualmente resultara manejable. 26

27 Ilustración 5. Análisis de la predicción del gasto de cursos de formación continua y ocupacional de acuerdo a estándares propuestos Formación Continua Formación Ocupacional Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 27

28 8. SELECCIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS PARA EL CÁLCULO DE COSTES INDIRECTOS DE LOS CURSOS DE FORMACIÓN Se partió de una nueva descarga de datos de costes indirectos para los años 2010, 2011, 2012, En este caso, y dado que existían cursos de formación iniciados en un ejercicio contable pero que terminaban en otro, se consideró oportuno filtrar los datos proporcionados de forma que se dispusiera de las horas lectivas realmente disponibles para los años 2011, 2012, Eso supuso asignar las horas a los años naturales y no a los años contables (según fecha de inicio), procedimiento que fue posible realizar dado que la Agencia Valenciana de Turismo disponía de las horas implementados en el año N y año N + 1 de cada curso. La descarga de los datos se realizó el 03 de febrero de 2014 (03/02/2014) con los datos disponibles para el conjunto de los años. De cada curso se consideraron una serie de variables relevantes: Número total de participantes Número total de horas: Número total de horas año N Número total de horas año N + 1 El número de horas lectivas de cada año se obtenía por medio de la multiplicación de las horas totales disponibles para ese año por curso multiplicado por el número de participantes para el que se diseño el curso (en el año 2013 no se tuvieron en cuenta las horas lectivas de cursos que han continuado en el año N + 1). Para explicar este proceso se muestra un ejemplo: Horas lectivas año 2011 = (horas cursos año 2010 N + 1 Nº de participantes por cursos N + 1) + El resultado obtenido es el que se presenta en la Tabla 7 y la Ilustración 6: (horas cursos año 2011 año N Nº participantes por cursos año N Tabla 7. Horas lectivas por año y centro AÑO NATURAL CDT ALICANTE CDT BENIDORM CDT CASTELLON CDT DENIA CDT GANDIA CDT TORREVIEJA CDT VALENCIA Total general Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 28

29 Ilustración 6. Horas lectivas por año por centro y totales Horas lectivas AVT Horas lectivas - Centro CDT ALICANTE CDT BENIDORM CDT CASTELLON CDT DENIA CDT GANDIA CDT TORREVIEJA CDT VALENCIA Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Puede observarse que el número de horas lectivas de los CdT ha venido creciendo durante los tres años seleccionados, aunque con diferencias entre centros, pero que en el año 2013 se ha producido un notable aumento de la formación impartida en los centros de formación que supone un incremento medio de más del 34% en este periodo, aunque ha llegado casi al 80% en el centro de Alicante en el mayor de los casos y un 15% en el centro de Gandía como el menor de los incrementos. Este hecho está correlacionado con la decisión de la Generalitat Valenciana y la Agencia Valenciana de Turismo de incrementar la duración media de los cursos de formación, pero también por el aumento del número de cursos y en menor medida el número de participantes por curso (ver Tabla 8). 29

30 Tabla 8. Resumen por centro del número de cursos, nº de participantes, nº de horas de formación y ratios cada año CDT CDT CDT CDT CDT CDT CDT Total AÑO NATURAL ALICANTE BENIDORM CASTELLON DENIA GANDIA TORREVIEJA VALENCIA AVT Total nº cursos Total nº participantes Total Horas Formación Ratio Participantes/Curso 19,62 19,98 18,64 17,84 22,52 17,23 20,80 19,70 Ratio HorasF/Curso 43,88 50,33 43,36 53,55 78,63 79,38 51,55 54, Total nº cursos Total nº participantes Total Horas Formación Ratio Participantes/Curso 20,59 21,51 18,88 17,51 21,75 16,47 18,57 19,47 Ratio HorasF/Curso 36,79 43,08 37,36 62,59 52,29 58,93 44,76 45, Total nº cursos Total nº participantes Total Horas Formación Ratio Participantes/Curso 22,40 21,51 19,94 18,80 18,00 23,85 19,73 20,64 Ratio HorasF/Curso 40,54 47,81 45,62 49,42 63,11 71,08 57,90 51,49 Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Por otro lado, tal y como se detallaba con anterioridad, el conjunto de costes indirectos que se contabilizan en la gestión de cursos de formación de la Agencia Valenciana de Turismo, se corresponde con los siguientes 12 conceptos: Repar/Cons.edificios administrativos Suministro energía eléctrica Repar/Cons.maquinaria Suministro de agua potable Repar/Cons.instalaciones Suministro de gas Repar/Cons.utillaje Servicio de seguridad y vigilancia Repar/Cons.equipos y programas informáticos Seguro de edificios y locales (no analizado) Material de oficina (no inventariable) Seguro de mobiliario y enseres (no analizado) 30

31 El total de costes indirectos del trienio objeto de estudio en los conceptos considerados ascendió a ,10 obtenidos en una descarga de datos el 21 de enero de 2014 (21/01/2014), una vez estaba cerrada la contabilidad del año 2013 (ver Ilustración 7). Como puede observarse, los costes indirectos analizados se reducen considerablemente el año 2012, volviéndose a incrementar ligeramente (previsiblemente debido al incremento de actividad formativa) en el año Ilustración 7. Costes indirectos por año Costes Indirectos , , , Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Si procedemos al análisis a nivel de los distintos conceptos contables considerados (ver Ilustración 8), podemos observar como la reducción progresiva afecta notablemente al gasto en energía eléctrica (22101), el mayor de los gastos considerados, pero no de forma homogénea al resto de conceptos considerados, los cuales, en la mayoría de los casos, sufren un ligero aumento al incrementar la intensidad de uso de los Centros en 2013 como hemos comentado con anterioridad, principalmente en lo que concierne a suministro de gas (22103) y conservación de instalaciones (21302), partidas que en algunos casos podrían estar muy vinculadas a los gastos más relacionados con la formación. 31

32 Ilustración 8. Costes indirectos por concepto y año , , , , , , , , , Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Finalmente, en cuanto a los centros de formación afectos a la Agencia Valenciana de Turismo, la Ilustración 9 muestra que todos los centros han procedido a disminuir sus costes indirectos totales en 2013 con respecto a los existentes en 2011, pero no con respecto a 2012, año en el que se produjo la mayor reducción de costes indirectos en la mayoría de los centros, efecto que puede estar relacionado con el incremento de actividad generalizado en todos los 32

33 centros durante el último año analizado, dado que lo que se produce en 2012 es un aumento del número de cursos, pero un descenso en la duración media de los mismos. Ilustración 9. Costes indirectos por centro y año , , , , , , , , ,00 - CDT ALICANTE CDT BENIDORM CDT CASTELLON CDT DENIA CDT GANDIA CDT TORREVIEJA CDT VALENCIA (en blanco) Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo 33

34 9. DETERMINACIÓN DEL COSTE UNITARIO DE LOS COSTES INDIRECTOS DE LAS OPERACIONES OBJETO DEL ESTUDIO Con la finalidad de determinar si existía un procedimiento para estandarizar la unidad de coste indirecto, se estudió el ratio entre dichos costes indirectos (en su conjunto) por cada centro y año, con respecto al número de horas lectivas reales existentes en cada centro y año. La Tabla 9 muestra que dicha correlación es decreciente dado el incremento de actividad que los centros han mantenido durante los últimos años, aunque el ratio no presenta criterios homogéneos. Tabla 9. Ratio entre costes indirectos y horas lectivas por centro y año C.Indirecto x H.Lectiva CDT ALICANTE CDT BENIDORM CDT CASTELLON CDT DENIA CDT GANDIA CDT TORREVIEJA CDT VALENCIA Total general ,44 1,33 1,19 1,59 0,47 2,23 1,10 1, ,13 1,25 1,08 1,19 0,38 1,89 0,90 1, ,76 1,01 0,84 1,14 0,26 1,47 0,81 0, ,04 1,18 1,02 1,28 0,36 1,82 0,93 1,05 Fuente: Elaboración propia a partir de datos de la Agencia Valenciana de Turismo Dado el decreciente ratio entre las horas lectivas y el coste indirecto considerado, y de cara a aplicar una tasa media de coste indirecto a los distintos cursos de formación organizados por la Agencia Valenciana de Turismo, es oportuno seleccionar, como elemento de aplicación el menor de los ratios considerados en cada caso, que corresponde en cada centro al obtenido para el año Asimismo, y dada la variación inter-centros, se considera oportuno que cada centro aplique su propia tasa de estandarización de coste indirecto por hora lectiva. De esta forma se asegura que en ninguno de los casos en los que se aplique dicha tasa se superará el coste real indirecto existente en cada centro. CDT ALICANTE 1,04 / hora lectiva CDT BENIDORM 1,18 / hora lectiva CDT CASTELLON 1,02 / hora lectiva CDT DENIA 1,28 / hora lectiva CDT GANDIA 0,36 / hora lectiva CDT TORREVIEJA 1,82 / hora lectiva CDT VALENCIA 0,93 / hora lectiva 34

35 10. CONCLUSIONES Valores propuestos para la estandarización de costes de formación de la Agencia Valenciana de Turismo El estudio de Costes Directos para determinar un estándar de coste de los cursos de formación continua y ocupacional organizados por la Agencia Valenciana de Turismo en el marco del Programa Operativo FSE de la Comunidad Valenciana permite conocer la situación real del gasto vinculado a los temas prioritarios 62 y 66 articulados por dicho organismo. Las cursos analizados son de una naturaliza muy homogénea en relación a los años objeto del estudio. El análisis se ha desarrollado por varios pasos, pero finalmente se ha desarrollado a nivel de tipo de formación ocupacional y continua (aunque se barajaron otras hipótesis inicialmente como se ha podido comprobar). En este punto, se ha obtenido diferencias significativas entre ámbitos tipos de formación que han obligado a realizar dos análisis separados de la información, de forma que se pudiera conocer tanto el estándar gasto por persona y hora que se obtiene en cada caso, como los diferentes valores atípicos que condicionaban la realidad de la población analizada. La población analizada esta formada por 1759 observaciones para los años 2011, 2012 y 2013, haciendo especial hincapié en la necesidad de que se trataba de curso que hubieran finalizado su formación y que estuvieran computadas todas las partidas de gasto directo vinculadas al mismo. No se ha considerado necesario analizar una muestra dado que de esta forma se conseguía una mayor robustez en el análisis realizado. En este caso, dada la estructura de funcionamiento de la Agencia, no ha sido necesario atender a la posible externalización de cursos dado que es ella misma la que coordina y gestiona los mismos. Finalmente y una vez analizada la población sin valores atípicos, se ha alcanzado una conclusión clara que ayudará a la estandarización del cálculo de costes directos de dichos cursos. Podemos afirmar que el estándar de coste directo por persona y hora en formación continua queda establecido en 4,40. FORMACIÓN CONTINUA 4,40 x Persona X Hora Podemos afirmar que el estándar de coste directo por persona y hora en formación ocupacional queda establecido en 1,94. FORMACIÓN OCUPACIONAL 1,94 x Persona X Hora 35