ÍNDICE GENERAL Introducción... xvii CAPÍTULO I Aspectos generales 1. Propósito del manual de políticas contables de la entidad... 1 2. Normatividad aplicable... 2 3. Características cualitativas de la información en los estados financieros... 5 3.1. Comprensibilidad... 6 3.2. Relevancia... 6 Materialidad o importancia relativa... 6 3.3. Fiabilidad... 7 3.4. La esencia sobre la forma... 7 3.5. Prudencia... 7 3.6. Integridad... 7 3.7. Comparabilidad... 8 3.8. Oportunidad... 8 3.9. Equilibrio entre costo y beneficio... 8 3.10. Eventos subsecuentes... 9 4. Información a revelar... 10 CAPÍTULO II Politícas contables de la Entidad 1. Presentación de estados financieros... 11 1.1. Propósito... 11 1.2. Referencias de normas aplicables... 12
viii MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES EN LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES 1.3. Estados financieros... 12 1.4. Definiciones generales... 12 a) Situación financiera (estado de situación financiera)... 12 b) Rendimiento (estado integral de resultados)... 13 1.5. Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos... 14 1.6. Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos... 14 1.7. Conjunto completo de estados financieros... 16 2. Estado de situación financiera... 17 2.1. Propósito... 17 2.2. Referencias de normas aplicables... 18 2.3. Información a presentar en el estado de situación financiera... 18 2.4. Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas... 20 3. Estado integral de resultados del periodo... 20 3.1. Propósito... 21 3.2. Referencias de normas aplicables... 21 3.3. Presentación del estado de resultado integral... 21 3.4. Desglose de gastos... 21 4. Estado de cambios en el patrimonio... 22 4.1. Propósito... 22 4.2. Referencias de normas aplicables... 22 4.3. Estado de cambios en el patrimonio... 23 4.4. Estado de resultados y ganancias acumu ladas... 23 5. Estado de flujos de efectivo... 24 5.1. Propósito... 24 5.2. Referencias de normas aplicables... 24 5.3. Efectivo y equivalentes al efectivo... 25 5.4. Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación... 26 6. Notas a los estados financieros... 28 6.1. Propósito... 28 6.2. Referencias de normas aplicables... 29 6.3. Estructura de las notas... 29 7. Estados financieros consolidados y separados... 30 7.1. Propósito... 30
índice general ix 7.2. Referencias de normas aplicables... 30 7.3. Estados financieros consolidados... 31 7.4. Estados financieros separados... 34 8. Políticas contables, estimaciones, errores y hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa... 34 8.1. Propósito... 35 8.2. Referencias de normas aplicables... 35 8.3. Políticas contables... 35 8.4. Cambio en una política contable... 36 8.5. Nueva política contable... 36 8.6. Aplicación de cambios en políticas contables... 37 8.7. Estimación contable... 39 8.8. Corrección de errores... 39 8.9. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa... 40 9. Instrumentos financieros... 41 9.1. Propósito... 41 9.2. Referencia de normas aplicables... 41 9.3. Política contable de la Entidad... 42 9.4. Reconocimiento y medición inicial... 42 9.5. Medición posterior... 43 9.6. Método de interés efectivo... 44 9.7. Deterioro... 45 a) Instrumentos financieros medidos a valor razonable... 47 9.8. Revelación... 47 9.9. Presentación... 48 10. Pagos anticipados... 49 10.1. Reconocimiento inicial... 49 10.2. Revelación... 49 10.3. Presentación... 49 11. Propiedad, planta y equipo... 49 11.1. Definiciones... 50 11.2. Reconocimiento... 50 11.3. Medición posterior... 52 11.4. Depreciación... 52 11.5. Deterioro... 53
x MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES EN LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES 11.6. Revelación... 54 11.7. Presentación... 55 12. Inventarios... 55 12.1. Definiciones... 55 12.2. Reconocimiento inicial... 55 12.3. Medición posterior... 56 12.4. Revelación... 57 12.5. Presentación... 58 13. Activos intangibles... 58 13.1. Propósito... 58 13.2. Referencias de normas aplicables... 59 13.3. Política contable de la Entidad... 59 13.4. Reconocimiento y medición inicial... 59 13.5. Medición posterior... 60 13.6. Amortización y vida útil... 60 13.7. Deterioro... 61 13.8. Baja en cuentas... 61 13.9. Revelaciones requeridas... 62 13.10. Presentación... 63 14. Inversiones en negocios conjuntos... 63 14.1. Propósito... 63 14.2. Referencias de normas aplicables... 64 14.3. Política contable de la Entidad... 64 14.4. Reconocimiento inicial... 65 14.5. Medición posterior... 65 14.6. Revelaciones... 66 14.7. Presentación... 66 15. Propiedades de inversión... 67 15.1. Propósito... 67 15.2. Referencias de normas aplicables... 67 15.3. Política contable de la Entidad... 67 15.4. Reconocimiento inicial... 68 15.5. Medición posterior... 68 15.6. Revelaciones... 69 15.7. Presentación... 70
índice general xi 16. Arrendamientos... 70 16.1. Propósito... 70 16.2. Referencias de normas aplicables... 71 16.3. Política contable de la Entidad... 71 a) Arrendamiento financiero: si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad... 71 b) Arrendamiento operativo: no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad... 71 16.4. Reconocimiento y medición inicial... 72 16.5. Medición posterior... 72 16.6. Revelaciones requeridas... 73 16.7. Presentación... 74 17. Costos por intereses... 75 17.1. Propósito... 75 17.2. Referencias de normas aplicables... 75 17.3. Política contable de la Entidad... 75 17.4. Revelación... 76 18. Provisiones y contingencias... 76 18.1. Propósito... 76 18.2. Referencias de normas aplicables... 76 18.3. Política contable de la Entidad... 77 18.4. Reconocimiento y medición inicial... 77 18.5. Medición posterior... 78 18.6. Activos y pasivos contingentes... 79 18.7. Revelaciones requeridas... 79 18.8. Presentación... 81 19. Ingresos de actividades ordinarias... 81 19.1. Propósito... 82 19.2. Referencias de normas aplicables... 82 19.3. Política contable de la Entidad... 82 19.4. Reconocimiento inicial... 82 19.5. Ventas de bienes... 83 19.6. Prestación de servicios... 84 19.7. Grado de terminación de una transacción... 84 19.8. Intereses y dividendos... 84
xii MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES EN LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES 19.9. Revelaciones requeridas... 85 19.10. Presentación... 85 20. Beneficios a empleados... 86 20.1. Propósito... 86 20.2. Referencias de normas aplicables... 86 20.3. Política contable de la Entidad... 86 20.4. Reconocimiento y medición inicial... 87 20.5. Medición posterior... 89 20.6. Revelaciones... 90 20.7. Presentación... 92 21. Conversión de la moneda extranjera... 93 21.1. Propósito... 93 21.2. Referencias de normas aplicables... 93 21.3. Política contable de la Entidad... 93 21.4. Reconocimiento inicial sobre las transacciones en moneda extranjera... 94 21.5. Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa... 95 21.6. Revelaciones... 95 21.7. Presentación... 96 22. Pasivos y patrimonio... 96 22.1. Propósito... 96 22.2. Referencias de normas aplicables... 97 22.3. Política contable de la Entidad... 97 22.4. Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio... 97 22.5. Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos simi lares... 98 23. Valor razonable... 99 23.1. La jerarquía para estimar el valor razonable de las acciones según la NIIF para Pymes... 99 a) Valor razonable de las acciones... 99 b) Valor razonable de otros temas relacionados con los instrumentos financieros... 100 c) Valor razonable en inversiones en asociadas... 100 d) Valor razonable en negocios conjuntos... 100 e) Valor razonable en propiedades de inversión... 101
índice general xiii 23.2. Definición de valor razonable... 101 23.3. Jerarquía del valor razonable... 101 24. Impuesto a las ganancias... 102 24.1. Propósito... 103 24.2. Referencias de normas aplicables... 103 24.3. Política contable la Entidad... 103 24.4. Reconocimiento y medición de impuestos corrientes... 104 24.5. Reconocimiento de impuestos diferidos... 104 24.6. Base fiscal... 104 24.7. Diferencias temporarias... 105 24.8. Pasivos y activos por impuesto diferido... 105 24.9. Medición de impuestos diferidos... 106 24.10. Revelaciones... 106 24.11. Presentación... 108 25. Transición a NIIF para Pymes... 108 25.1. Exenciones y excepciones con los requerimientos y efectos por cada estándar... 109 25.2. Revelaciones... 113 26. Revelaciones de partes relacionadas... 116 CAPÍTULO III Anexos Anexo 1: Materialidad - Importancia relativa... 119 Anexo 2: Estado de situación financiera... 120 Anexo 3: Estado integral de resultados... 123 Anexo 4: Estado de cambios en el patrimonio... 125 Anexo 5: Estado de flujos de efectivo... 127 Anexo 6: Notas a los estados financieros... 130 1. Información general... 130 2. Bases de elaboración y políticas contables... 131 Bases de consolidación... 131 Inversiones en asociadas... 131 Criterio de importancia relativa... 131 Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias... 132
xiv MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES EN LA APLICACIÓN DE NIIF PARA PYMES Costos por préstamos... 132 Impuestos, gravámenes y tasas... 132 Uso de estimaciones... 133 Transacciones en moneda extranjera... 134 Propiedad, planta y equipo... 134 Activos intangibles... 135 Intangibles... 135 Deterioro del valor de los activos... 135 Arrendamientos... 136 Inventarios... 137 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar... 137 Instrumentos financieros derivados... 137 Deterioro deudores comerciales y otras cuentas por cobrar... 138 Efectivo y equivalentes de efectivo... 138 Acreedores comerciales... 138 Obligaciones laborales... 138 Provisión para obligaciones por garantías... 139 Contingencias... 139 3. Ingresos de actividades ordinarias... 140 4. Otros ingresos... 140 5. Otros costos... 140 6. Ganancia antes de impuestos... 140 7. Gasto por impuestos a las ganancias... 141 8. Gastos de administración... 141 9. Financieros, neto... 142 10. Cuentas comerciales y otras cuentas por cobrar... 142 11. Inventarios... 143 12. Inversiones en asociadas... 144 13. Propiedades, planta y equipo... 145 14. Activos intangibles... 147 15. Impuestos diferidos... 147 16. Efectivo y equivalentes de efectivo... 149 17. Sobregiros y préstamos bancarios... 149 18. Acreedores comerciales... 150 19. Provisión para obligaciones por garantías... 150 20. Obligaciones laborales... 151
índice general xv 21. Impuestos, gravámenes y tasas... 152 Precios de transferencia... 154 Impuesto al patrimonio... 155 22. Compromisos por arrendamientos operativos... 155 23. Transacciones con compañías vincu ladas... 156 24. Patrimonio... 156 25. Pasivos contingentes... 157 26. Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa.. 158 27. Aprobación de los estados financieros... 158 Bibliografía... 159