Reformas tributarias e incidencia impositiva en México José Luis Trejo SHCP-México 1
2008 2010 2014 Principales modificaciones a la estructura tributaria antes de la Reforma Hacendaria de 2014: Se establecen nuevos impuestos: - IETU: impuesto sobre flujos de efectivo, complementario al ISR, tasa única al 17.5%. - IDE: impuesto a los depósitos en efectivo de 2% sobre los depósitos excedentes de 25 mil pesos. -Se estableció un impuesto a la venta final de combustibles como mecanismo para fortalecer la recaudación de las entidades federativas. - Los juegos con apuesta son sujetos también de IEPS que requieran permiso a una tasa del 20%. En materia de ampliación de base gravable en ISR: - Limitación de donativos deducibles de ISR para personas físicas y morales, al 7% de la utilidad fiscal o del ingreso acumulable. Incremento en tasas impositivas: - Para personas morales y físicas se incrementó la tasa del ISR del 28 al 30% - Incremento a la tasa del IVA en 1%. Tasa general de 15 a 16% y en región fronteriza de 10 a 11% - Aumento de la tasa del IDE del 2 al 3% - Se gravan con IEPS al 25% las bebidas saborizadas. Ampliación de la base gravable: - Acotamiento del esquema de diferimiento de ISR previsto en la consolidación fiscal para grandes grupos. Se establecen nuevos impuestos: - Dividendos distribuidos a personas físicas con una tasa del 10% - Enajenación de acciones en bolsa de valores, gravados al 10%. - Gravámenes para combatir externalidades: a) Impuesto a plaguicidas: se grava en función de la toxicidad con tasas que van del 6% al 9%. b) Impuesto a combustibles fósiles: se grava con 3% adicional a fabricantes, productores e importadores de combustibles. c) Impuesto a la minería: 7.5% sobre utilidades mineras. d) IEPS alimentos calóricos: se gravan los alimentos no básicos con una densidad calórica mayor a 275 kcal al 8%. (botanas, confitería, chocolates, flanes, dulces de frutas). e) IEPS a bebidas saborizadas: el IEPS es de 1 peso por litro. Incremento de tasas impositivas: -La tasa máxima de la tarifa de ISR a personas físicas se incrementó de 30 a 35%. Ampliación de la base gravable: - Eliminación de deducciones y restricción de esquemas de diferimiento, tales como deducción inmediata, límite de deducciones personales (10% o 4 sm). - Eliminación del régimen de consolidación fiscal, en su lugar el ROGS. - Homologación del IVA en zona fronteriza y aplicación del IVA en importaciones temporales de 2 maquiladoras.
Reforma 2016: Estrategia tributaria para compensar los efectos de la Reforma Hacendaria 2014 Retención de ingresos por intereses: Se sustituye la tasa de retención en función a los rendimientos reales en el mercado observados en los últimos 6 meses. De forma temporal (2 años) se otorga la deducción inmediata en sectores estratégicos (energía e infraestructura de transporte) y para las PYMEs. Sorteo fiscal para las compras con medios electrónicos y amparadas por un CFDI. Intercambio automático de información de cuentas en el sistema financiero mexicano: Se establecen formatos para la presentación de información de conformidad con los estándares internacionales. Deducciones personales en materia de ahorro: Se excluye del límite de las deducciones personales a las aportaciones a instrumentos de ahorro a largo plazo para el retiro. Programa de repatriación de capitales: Se exime de algunas responsabilidades fiscales (prisión, multas y recargos) siempre y cuando los recursos sean reinvertidos en México en un plazo mayor a 3 años. Estímulo a la reinversión de utilidades a personas físicas: las empresas que reinviertan utilidades podrán aplicar una reducción de la tasa del ISR sobre dividendos distribuidos a personas físicas según el periodo de reinversión. 2017 1%, 2018 2% y 2019 en adelante 5% Documentación de precios de transferencia país por país: Para empresas de mayor tamaño (ingresos mayores a 12 mmp). 3
A dos años de su implementación la Reforma Hacendaria obtuvo los siguientes resultados: El sistema fiscal de México mejoró 13 posiciones en la clasificación internacional, al pasar del lugar 105 al 92, según la publicación Doing Business 2016 del Banco Mundial, la cual destacó los logros alcanzados por la Reforma Hacendaria. Se ha reducido la informalidad al ampliar la base de contribuyentes. Con la implementación de la estrategia Crezcamos Juntos se ha logrado incorporar a 4.46 millones de pequeños contribuyentes. Se redujo la dependencia de las finanzas públicas con respecto al petróleo, los ingresos petroleros pasaron de 39.4% del ingreso público en 2012 a 19.7% en 2015. La base de contribuyentes creció 32% con respecto a 2012, 12.1 millones de contribuyentes más que al inicio de la Administración. 4
% del PIB % del PIB La estructura de ingresos presupuestales en México ha transitado hacia fuentes tributarias 16 14 12 10 8 6 4 Estructura de los ingresos presupuestales 15.2 14.0 14.1 13.6 13.9 13.1 13.0 12.8 13.1 12.6 10.5 10.5 9.4 9.5 9.7 8.5 8.8 8.9 8.1 8.4 Tributarios No Tributarios Con el fin de revertir la alta dependencia en ingresos de fuentes petroleras, se han emprendido reformas para fortalecer la tributación, gracias a las cuales: En 2015, los ingresos tributarios alcanzaron un máximo histórico, de 13.0% del PIB, lo que representa un 4.6 puntos porcentuales más que en 2012. 2 0 8 7 6 5 4 3 2 1 0-1 -2 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Ingresos tributarios 5.9 5.1 5.1 5.2 5.2 4.9 4.6 4.3 3.6 3.6 3.7 3.8 3.7 3.7 3.4 3.5 0.6 0.6 0.7 0.7 0.4 0.2 0.0 0.0-0.1-1.4 6.7 5.6 3.9 3.9 2.0 0.6 0.4 0.4 0.4 0.4 0.4 0.0-0.5-0.8 ISR IVA IEPS Otros Se redujo la dependencia de las finanzas públicas con respecto al petróleo, los ingresos petroleros pasaron de 39.4% del ingreso público en 2012 a 19.7% en 2015. El ISR es el impuesto con mayor recaudación (6.7% del PIB), seguido del IVA y el IEPS: En 2015 se observa una consolidación de los ingresos fiscales motivo de las medidas adoptadas en la Reforma Hacendaria de 2014. La recaudación proveniente de ISR e IEPS creció por la aplicación de los nuevos impuestos establecidos en dicha reforma. 5
Las reformas tributarias emprendidas han permitido que el sistema tributario mexicano sea progresivo El sistema tributario en conjunto garantiza que paguen más quienes más ingresos tienen, esta tendencia se vio más acentuada en la Reforma Hacendaria de 2014 que eliminó privilegios y estableció impuestos para alcanzar un sistema más justo, progresivo y equitativo: Los resultados de estudios de incidencia impositiva muestran que el ISR es progresivo. En la medida en que crecen los ingresos, una mayor proporción de éstos se destina a pagar dicho impuesto. El 87.3% del ISR recaudado es pagado por los hogares con mayores ingresos ubicados en los deciles IX y X. El 91.1% del ISR recaudado es pagado por las personas con mayores ingresos ubicados en los deciles IX y X. En materia de IVA, los deciles de más altos ingresos contribuyen en mayor medida a la recaudación del IVA: El 64.2% del IVA recaudado es pagado por los hogares de mayores ingresos, ubicados en los deciles IX y X. El 71% del IVA recaudado es pagado por las personas con mayores ingresos ubicados en los deciles IX y X. Tomando en consideración toda la estructura impositiva, la recaudación del sistema tributario en su conjunto proviene de la población con mayores ingresos, no obstante se debe seguir migrando a la ampliación de la base gravable a efecto de fortalecer los ingresos tributarios al ser fuentes de ingresos públicos estables, a diferencia de los de fuentes petroleras. 6
Lecciones aprendidas: Consolidar al sistema impositivo a través del menor uso de tratamientos y regímenes preferenciales, ya que debilitan la recaudación. - El uso de regímenes especiales erosiona la base gravable y complica la administración tributaria, además propicia espacios para la evasión y elusión fiscal. Evaluar constantemente las disposiciones fiscales, pero dando certidumbre de largo plazo. Establecer medidas de alivio fiscal para promover el ahorro y la inversión. Evaluar paquetes de beneficios fiscales regionalizados a través de estímulos directos a la inversión (RFE y ZEE). 7