CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Adaptada a la Instrucción de Contabilidad Local de 2013 (Coordinador: Daniel Carrasco Díaz) Punto Rojo Libros
1º Edición 2013 CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL Editado por: FUNDACIÓN COSITAL Calle Carretas 14, 3ºA Madrid España, 915.211.825 cosital@cosital.es PUNTO ROJO LIBROS, S.L. Cuesta del Rosario, 8 Sevilla 41004 España, 902.918.997 info@puntorojolibros.com Impreso en España ISBN: 978-84-61695-01-0 Depósito Legal: M-11097-2014 Maquetación y diseño: Punto Rojo Libros, S.L. Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorización por escrito del tular del copyright, bajo las sanciones establecidas por las leyes, la reproducción parcial o total de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprogra a y el tratamiento informá co, y la distribución de ejemplares de esta edición mediante alquiler o préstamos públicos.
Álvarez López, José María Carlos Profesor Titular de Universidad. Universidad de Jaén. Balboa La Chica, Pedro Manuel Profesor Titular de Universidad. Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. Biosca López, Francisco Javier Interventor. Ayuntamiento de Manises. Buendía Carrillo, Dionisio Profesor Titular de Universidad. Universidad de Granada. Calvo del Castillo, Vicente J. Interventor General. Ayuntamiento de Santiago de Compostela. Carrasco Díaz, Daniel Catedrático de Universidad. Universidad de Málaga. Carrasco Zafra, Jorge Tesorero. Ayuntamiento de Guadix. Claros Peinado, María Rocío Tesorera. Ayuntamiento de Alhaurin de la Torre. Fernández Domínguez, María José Interventora. Ayuntamiento de Bohadilla del Monte. Horno Bueno, María Paz Profesora Titular de Universidad. Universidad de Jaén. Llorente Muñoz, Virginia Profesora Colaboradora. Universidad de Málaga. López Vitoria, Eduardo Interventor. Diputación de Sevilla. Luna Jiménez, María José Profesora Titular de Universidad. Universidad de Málaga. Montes Velasco, Alfonso Augusto Interventor. Diputación de Córdoba. Navarro Galera, Andrés Catedrático de Universidad. Universidad de Granada. Ortega Jiménez, Concepción Profesora Titular de Universidad. Universidad de Málaga. Pérez Castellano, María del Pino Profesora Colaboradora. Universidad de Las Palmas de Gran Canaria.
ÍNDICE Prólogo...13 Capítulo 1. Delimitación del Sector Público Local e introducción al presupuesto...15 1.1. Delimitación y fenomenología económico-financiera del Sector Público Local....17 1.2. El presupuesto en los entes públicos locales....22 1.3. Principios presupuestarios.......25 1.4. Estructuras presupuestarias....28 1.5. Elaboración y aprobación del presupuesto....31 1.6. Modificaciones del presupuesto....33 1.7. Ejecución del presupuesto....35 1.8. Liquidación del presupuesto....40 1.9. Control del presupuesto....48 Capítulo 2. Estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera... 51 2.1. Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera: Conceptos.... 53 2.2. Sistema Europeo de cuentas nacionales y Regionales (SEC).... 55 2.3. Ajustes contables en términos de contabilidad nacional.... 58 2.3.1 Relación de ajustes.... 58 2.3.2. Ajustes más utilizados.... 60 2.4. Objetivos de cumplimiento de la Ley de Estabilidad y Sostenibilidad Financiera. Aplicación a las Entidades Locales...... 66 2.4.1. Objetivo de estabilidad presupuestaria.... 66 2.4.2. Objetivo de la Regla de Gasto.... 67 Capítulo 3. La Contabilidad Pública Local... 69 3.1. La Contabilidad Pública Local como sistema de información.... 71 3.2. La regulación de la Contabilidad Pública Local en España: antecedentes y situación actual.... 72 3.3. Fines del sistema de información contable. Destinatarios y requisitos de la información contable pública local.... 75 3.4. Principales características del sistema de información contable para la Administración Local.... 79 3.5. El Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local de 2013: características, estructura y contenido.... 83 Capítulo 4. El Marco Conceptual de la Contabilidad Pública Local... 89 4.1. Introducción...... 91 4.2. Principios contables.... 95 4.3. Elementos de las cuentas anuales.... 99 4.4. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.... 103 4.5. Criterios de valoración...... 106 Capítulo 5. Contabilización de las operaciones derivadas de la ejecución del Presupuesto de gastos......115 5.1. Introducción...... 117 7
CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL 5.2. Presupuesto de gastos corriente: operaciones de gestión de los créditos... 120 5.2.1. Apertura del Presupuesto de gastos... 120 5.2.2. Cambio de situación de los créditos... 124 5.2.3. Modificaciones de los créditos iniciales... 127 5.3. Presupuesto de gastos corriente: operaciones de ejecución presupuestaria... 133 5.3.1. Autorización del gasto... 134 5.3.2. Disposición o compromiso del gasto... 136 5.3.3. Reconocimiento de la obligación... 138 5.3.4. Ordenación del pago...... 144 5.3.5. Pago de las obligaciones reconocidas... 145 5.3.6. Reintegros de pagos...... 147 5.4. Presupuesto de gastos corriente: cierre del presupuesto... 149 5.5. Operaciones de presupuestos cerrados y de ejercicios posteriores... 154 5.5.1. Operaciones de presupuestos cerrados... 154 5.5.2. Operaciones relativas a ejercicios posteriores... 165 Capítulo 6. Contabilización de las operaciones derivadas de la ejecución del Presupuesto de ingresos......167 6.1. Introducción...... 169 6.2. Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de gestión de las previsiones... 173 6.2.1. Apertura del Presupuesto de ingresos... 173 6.2.2. Modificación de las previsiones iniciales... 177 6.3. Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de ejecución presupuestaria... 180 6.3.1. Reconocimiento de derechos... 182 6.3.2. Recaudación de derechos... 188 6.3.3. Anulación de derechos... 192 6.3.4. Cancelación de derechos... 201 6.3.5. Devolución de ingresos... 206 6.3.6. Reintegros de pagos...... 213 6.4. Presupuesto de ingresos corriente: operaciones de regularización y cierre del presupuesto... 214 6.4.1. Regularización...... 214 6.4.2. Cierre del presupuesto.... 216 6.5. Operaciones de presupuestos cerrados y de ejercicios posteriores... 219 6.5.1. Operaciones de presupuestos cerrados... 219 6.5.2. Operaciones relativas a ejercicios posteriores... 240 Capítulo 7. Gastos con financiación afectada...241 7.1. Concepto y notas características.... 243 7.1.1. Introducción...... 243 7.1.2. Seguimiento y control de los gastos con financiación afectada.... 245 7.2. El coeficiente de financiación.... 247 7.2.1. Introducción...... 247 7.2.2. Clasificación de los coeficientes de financiación.... 247 7.2.3. Determinación de los coeficientes de financiación.... 249 7.3. Las desviaciones de financiación... 255 7.3.1. Introducción...... 255 7.3.2. Clasificación de las desviaciones de financiación.... 257 7.3.3. Determinación de las desviaciones de financiación.... 257 8
Índice 7.4. Repercusiones de los gastos con financiación afectada.... 262 7.4.1. Introducción...... 262 7.4.2. Repercusión en el resultado presupuestario.... 263 7.4.3. Repercusión en el remanente de tesorería.... 266 Capítulo 8. Activos económicos...271 8.1. Concepto y clasificación...... 273 8.2. Inmovilizado material...... 277 8.2.1. Valoración...... 279 8.2.2. Operaciones de alta...... 283 8.2.3. Operaciones posteriores al alta... 296 8.2.4. Operaciones de baja...... 299 8.2.5. Operaciones mixtas...... 305 8.2.6. Operaciones especiales... 309 8.2.7. Correcciones valorativas... 326 8.2.8. Casos particulares del inmovilizado material... 331 8.3. Patrimonio público del suelo...... 332 8.3.1. Ingresos por aprovechamiento urbanístico... 334 8.3.2. Incorporación y desafectación del patrimonio público del suelo... 334 8.4. Inversiones inmobiliarias...... 336 8.4.1. Cambio de uso...... 337 8.5. Inmovilizado intangible...... 339 8.5.1. Gastos de investigación y desarrollo... 342 8.5.2. Inversiones realizadas sobre activos utilizados en régimen de arrendamiento operativo o cedidos en uso por un periodo inferior a la vida económica del bien cedido... 347 8.5.3. Otras particularidades...... 348 8.6. Inmovilizaciones materiales e inversiones inmobiliarias en curso... 349 8.7. Otros activos económicos...... 353 8.7.1. Activos construidos o adquiridos para otras entidades... 353 8.7.2. Activos en estado de venta... 361 Capítulo 9. Activos financieros...367 9.1. Concepto y clasificación...... 369 9.2. Reconocimiento y valoración.... 382 9.3. Créditos y partidas a cobrar... 384 9.4. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento y activos financieros a valor razonable con cambios a resultados...... 389 9.4.1 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento... 389 9.4.2 Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados... 396 9.5. Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, y activos financieros disponibles para la venta... 400 9.5.1 Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas... 400 9.5.2 Activos financieros disponibles para la venta... 405 Capítulo 10. Patrimonio neto....415 10.1. Concepto y clasificación...... 417 10.2. Patrimonio: recibido y generado... 419 9
CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL 10.2.1. Patrimonio y patrimonio recibido... 419 10.2.2. Patrimonio generado... 424 10.3. Ajustes por cambios de valor... 430 10.3.1. Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta... 433 10.3.2. Ajustes por valoración de instrumentos de cobertura... 443 10.3.3. Ajustes por valoración del inmovilizado no financiero... 447 10.4. Subvenciones recibidas pendientes de imputación a resultados... 455 10.4.1. Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de ventas...... 463 10.4.2. Subvenciones para la financiación de activos corrientes y gastos... 470 10.4.3. Subvenciones para la financiación de operaciones financieras... 472 Capítulo 11. Pasivos financieros y provisiones...475 11.1. Concepto y clasificación...... 477 11.2. Obligaciones y otros valores negociables.... 489 11.2.1. Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo.... 489 11.2.2. Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo.... 496 11.2.3. Moneda extranjera...... 513 11.3. Deudas por préstamos...... 514 11.3.1. Deudas por préstamos a largo plazo.... 515 11.3.2. Deudas por préstamos a corto plazo.... 522 11.3.3. Moneda extranjera...... 534 11.4. Contratos de garantía financiera.... 535 11.5. Provisiones...... 537 11.5.1. Introducción...... 537 11.5.2. Provisión a largo plazo para responsabilidades.... 539 11.5.3. Provisión a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero...... 542 11.5.4. Provisión a largo plazo para transferencias y subvenciones.... 543 11.5.5. Otras provisiones a largo plazo.... 545 11.5.6. Provisión a corto plazo para devolución de ingresos.... 545 Capítulo 12. Operaciones no presupuestarias...547 12.1. Tesorería...... 549 12.1.1. Movimientos internos de tesorería.... 551 12.1.2. Cobros y pagos: materiales y virtuales.... 551 12.1.3. Cobros y pagos pendientes de aplicación.... 554 12.1.4. Anticipos de caja fija..... 559 12.1.5. Pagos a justificar...... 566 12.2. Acreedores y deudores no presupuestarios.... 572 12.2.1. Contabilización del Impuesto sobre el Valor Añadido.... 572 12.2.2. Contabilización de las fianzas y depósitos.... 581 12.2.3. Otros acreedores y deudores no presupuestarios.... 587 12.3. Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos.... 597 12.3.1. La entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión.... 598 12.3.2. La entidad gestora no suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión.... 602 10
Índice Capítulo 13. Las operaciones de fin de ejercicio...619 13.1. Correcciones valorativas...... 621 13.1.1. Amortización...... 622 13.1.2. Deterioro de valor...... 624 13.1.3. Pérdidas extraordinarias... 638 13.1.4. Ajustes por cambios de valor reflejados directamente en el patrimonio de la entidad... 638 13.2. Periodificación...... 639 13.2.1. Gastos e ingresos anticipados... 639 13.2.2. Gastos e ingresos diferidos... 643 13.2.3. Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto... 645 13.2.4. Variación de existencias... 646 13.3. Otras operaciones...... 647 13.3.1. Operaciones pendientes de aplicar al presupuesto... 648 13.3.2. Reclasificación temporal... 649 13.3.3. Regularización de moneda distinta al euro... 650 13.3.4. Provisiones...... 651 13.4. Regularización...... 651 13.4.1. Regularización de la contabilidad del presupuesto de ingresos... 652 13.4.2. Regularización de la contabilidad de la administración de recursos por cuenta de otros entes públicos...... 653 13.4.3. Regularización de gastos e ingresos: cálculo del resultado económico del ejercicio... 654 13.5. Cierre...... 654 13.5.1. Cierre del presupuesto... 654 13.5.2. Cierre de la contabilidad... 658 Capítulo 14. Información contable periódica I: balance, cuenta del resultado económico patrimonial, estado de liquidación del presupuesto y memoria...659 14.1. Normas de elaboración de las cuentas anuales: cuestiones clave y normas comunes.... 661 14.2. Normas de elaboración del balance, cuenta del resultado económico-patrimonial, estado de liquidación del presupuesto y memoria.... 662 14.2.1. Normas para el balance (B)... 663 14.2.2. Normas para la cuenta del resultado económico patrimonial (CREP)... 665 14.2.3. Normas para el estado de liquidación del presupuesto (ELP).... 669 14.2.4. Normas para la elaboración de la memoria (M).... 670 14.3. El balance...... 671 14.4. La cuenta del resultado económico-patrimonial.... 682 14.5. El estado de liquidación del presupuesto.... 697 14.5.1. Estado de Liquidación del Presupuesto de Gastos (ELPG)... 697 14.5.2. Estado de Liquidación del Presupuesto de Ingresos (ELPI)... 700 14.5.3. Estado del Resultado Presupuestario (ERP)... 703 14.6. La memoria...... 710 Capítulo 15. Información contable periódica II: estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo......757 15.1. Normas de elaboración de las Cuentas Anuales: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo...... 759 15.1.1. Normas para el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)... 759 11
CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL 15.1.2. Normas para el estado de flujos de efectivo (EFE).... 762 15.2. El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)... 766 15.2.1. Estado total de cambios en el patrimonio neto (ETCPN)... 768 15.2.2. Estado de ingresos y gastos reconocidos (EIGR)... 772 15.2.3. Estado de operaciones con la entidad o entidades propietarias (EOEP)... 785 15.3. El estado de flujos de efectivo (EFE)... 793 15.3.1. Utilidad, contenido y modelo... 793 15.3.2. Metodología de elaboración del EFE... 802 15.3.3. Ajustes para neutralizar gastos (e ingresos) que no suponen flujos de efectivo... 809 Capítulo 16. Ejercicios prácticos... 829 BIBLIOGRAFIA...... 987 12