CUMPLIENDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL Un enfoque práctico de los Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio. II Ponencia del Programa MEJORA Chiclana de la Frontera, 15 de Mayo de 2014 Ponentes: José M. Arroyo Quero y Virginia Díaz Guerra
Porque para Competir hay que MEJORAR La Asociación de Empresarios de Chiclana promueve el Programa
Sumario 1. Principales Novedades IRPF 2013 2. Deducciones Autonómicas IRPF 2013 3. Principales Novedades Patrimonio 2013 4. Campaña Declaración RENTA 2013 5. IRPF. Cuestiones Generales 6. Rendimientos del Trabajo 7. Rendimientos del Capital Inmobiliario 8. Rendimientos del Capital Mobiliario 9. Actividades Económicas. Cuestiones generales 10. Actividades Económicas. Estimación Directa 11. Actividades Económicas. Estimación Objetiva. 12. Regímenes Especiales. Imputación y Atribución de Rentas. 13. Ganancias y Pérdidas Patrimoniales.
Sumario (y II) 14. Integración y Compensación de Rentas. 15. Renta Sujeta a Gravamen. Base Liquidable 16. Adecuación del Impuesto. Mínimo Personal y Familiar. 17. Cálculo del Impuesto. Cuotas Íntegras. 18. Deducciones Generales de la Cuota. 19. Deducciones Autonómicas de la Cuota. 20. Cuota Líquida, Diferencial y Resultado de la Liquidación. 21. Campaña Declaración Patrimonio 2013. 22. Impuesto sobre el Patrimonio. Cuestiones Generales. 23. Impuesto sobre el Patrimonio. Exenciones. 24. Determinación de la Base Imponible. Patrimonio Neto. 25. Base Liquidable. Patrimonio Neto sujeto a Gravamen. 26. Cuota Íntegra. 27. Cuota a Ingresar.
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Introducción Dada la aridez, densidad y complejidad de la materia, las diapositivas, en lo gráfico, adolecen de ser excesivamente planas. Rogamos disculpas. Considerando la extensión normativa y la enorme casuística legal que incluye la materia (que daría para completar todo un Curso Académico), al comprimirla en el reducido espacio de tiempo de una Ponencia, sólo nos centraremos HOY (2 horas y media) en lo más significativo novedoso, trascendente, y relevante. No obstante lo anterior, estamos a vuestra completa disposición, de forma telemática e interactiva, para cuantas dudas y consultas necesitéis aclarar, (durante 46 días, hasta el 30 de Junio, final de la Campaña de Renta) en info@declaracionesderenta.es y en empresa@legalgemp.com SIN COMPROMISO ALGUNO Y CON RESPUESTA EN 48/72 HORAS HÁBILES MÁXIMO Aquell@s que tengáis especial interés en el tema, podéis seguirnos en Redes Sociales a través de www.facebook.com/fiscaltributos, de www.linkedin.com/company/fiscalidad-y-tributos o, muy especialmente, @FiscalTributos en Twitter.
Principales Novedades IRPF 2013 (I) Borrador y Autoliquidación. - PIN 24 Horas. Sistema identificación telemática. - Desaparece Declaración en papel preimpreso o impresa con módulo distinto a PADRE. Exenciones. - Desaparece sobre premios SELAE, Cruz Roja, ONCE y similares. Gravamen 20% sobre > 2.500 - Desaparece límite 15.500 exención pago único. Queda exento en su totalidad y se deroga la regla especial de imputación temporal. - Desaparece exención dividendos distribuidos por SOCIMI sin que sea aplicable exención 1.500 /año.
Principales Novedades IRPF 2013 (II) Rendimientos del Trabajo. - Retribuciones en Especie. Modificación régimen imputación de contribuciones empresariales a seguros colectivos que cubran compromisos por pensiones. Imputación obligatoria general para importes > 100K. Régimen transitorio para seguros suscritos antes de 1/12/12. No se consideran (ni tributan) las inversiones y gastos de formación en el uso de NNTT fuera del lugar y horario de trabajo. Modificación regla de valoración utilización de vivienda cuando no sea propiedad del pagador. Se establece régimen transitorio. - Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos íntegros. Indemnizaciones por extinción de relación laboral o mercantil de Administradores, al superar determinados importes no se benefician de reducción 40% generación rentas > 2 años.
Principales Novedades IRPF 2013 (III) Actividades Económicas. Estimación Directa Limitación a la deducibilidad de gastos por amortización a quienes no cumplan condiciones de empresa de reducida dimensión. No deducibilidad de gastos de personal por indemnizaciones cuando superen determinados importes Límite a la deducibilidad de cuotas a Mutualidades de Previsión Social de Profesionales. Máximo anual 50% cuota máxima Contingencias Comunes Nuevo supuesto de reducción del Rendimiento Neto para contribuyentes con inicio actividad 2013 Prorrogada reducción Rendimiento Neto por mantenimiento o creación de empleo
Principales Novedades IRPF 2013 (IV) Actividades Económicas. Estimación Objetiva. Dos nuevas causas de exclusión del método. Para actividades a las que se aplica el 1% de Retención, cuando su volumen de negocio en 2012 haya superado: - 50.000 /año siempre que además represente > 50% del total de Rendimientos Íntegros por estas actividades. - 225.000 /año. Para actividades de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas cuando el volumen conjunto de rendimientos íntegros > 300.000 /año.
Principales Novedades IRPF 2013 (V) Ganancias y Pérdidas Patrimoniales. En las derivadas de la transmisión de participaciones en SOCIMI desaparece la exención limitada. Integración y Compensación de Rentas. Gcias. y Pdas. Patrimoniales generadas = ó < al año Renta General. Generadas > año, Renta del Ahorro Limitación del saldo de pérdidas de la BI General que se compensan con saldo positivo de rendimientos e IR. Baja del 25% al 10%. Establecimiento de régimen transitorio de compensación de las pérdidas patrimoniales de 2009 a 2012.
Principales Novedades IRPF 2013 (y VI) Base Liquidable. Reducciones de la Base Imponible General. Primas satisfechas por empresa en virtud de contratos por compromisos por pensiones asumidos, imputadas al trabajador tendrán un límite, propio e independiente, de 5.000 /año. Deducciones Generales de la Cuota Íntegra. Régimen transitorio deducción inversión vivienda habitual. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. Deducciones por inversión empresarial. Deducción por obras de mejora en vivienda. Cantidades pendientes.
Deducciones Autonómicas IRPF 2013 (Andalucía) Por circunstancias personales y familiares. Beneficiarios de ayudas familiares / Adopción internacional / Discapacidad del contribuyente / Familia monoparental y con ascendientes mayores de 75 años / Asistencia a personas con discapacidad / Ayuda doméstica / Discapacidad del cónyuge o pareja de hecho. Relativas a la vivienda habitual. Beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas / Inversión en vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes / Alquiler de vivienda habitual por jóvenes / Obras de mejora en cualquier vivienda. (Remanente 2012) Otros Conceptos Deducibles. Adquisición de acciones y participaciones sociales en constitución de sociedades y en ampliación de Capital / Gastos de Defensa Jurídica de la relación laboral.
Principales Novedades Patrimonio 2013 Gestión del Impuesto. Obligación de declarar si resulta cuota a ingresar o, si no es así, cuando la suma de bienes y derechos es > a 2.000.000. Exenciones autonómicas. Andalucía no contempla exenciones sobre bienes y derechos integrantes del patrimonio protegido de personas c/discapacidad Determinación de la Base Liquidable. La Base Imponible se reducirá en el mínimo exento fijado por la CA o, en su defecto, por el mínimo exento general que la Ley fija en 700.000. En Andalucía es esta cantidad. Escalas y Tipos de Gravamen. Andalucía ha aprobado su propia escala de gravamen, diferente de la contenida en la Ley del Impuesto. Superior en un 20% (+ó-) Bonificaciones de la cuota. Andalucía no contempla ninguna bonificación en la cuota.
Campaña Declaración RENTA 2013 Quiénes están obligados a presentar Declaración del IRPF 2013? La Declaración del IRPF 2013. Aspectos Generales Borrador de la Declaración del IRPF 2013 La autoliquidación del IRPF 2013: Normas de Presentación Pago de la Deuda Tributaria del IRPF Devoluciones derivadas de la normativa del IRPF Rectificación de los errores u omisiones padecidos en Declaraciones ya presentadas
IRPF: Cuestiones Generales Cesión parcial del IRPF a las Comunidades Autónomas Sujeción al Impuesto: Aspectos materiales Sujeción al Impuesto: Aspectos personales Sujeción al Impuesto: Aspectos temporales Liquidación y cesión del IRPF. Esquema general.
Rendimientos del Trabajo Concepto Rendimientos estimados y operaciones vinculadas Rendimientos en especie Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje Rendimiento neto a integrar en la base imponible Individualización de los rendimientos Imputación temporal
Rendimientos del Capital Inmobiliario Concepto Rendimientos Íntegros Rendimientos estimados y operaciones vinculadas Gastos Deducibles Gastos NO Deducibles Rendimiento Neto Reducciones del Rendimiento Neto Rendimiento mínimo computable en caso de parentesco Rendimiento Neto Reducido Individualización de los rendimientos Imputación temporal Declaración de inmuebles no afectos a actividades económicas Inmuebles urbanos afectos a actividades económicas u objeto de arrendamiento de negocios
Rendimientos del Capital Mobiliario Cuestiones Generales. Concepto. Clasificaciones. Rendimientos a integrar en la Base Imponible del Ahorro Obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de Entidad Procedentes de la cesión a terceros de capitales propios Procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez. Rentas vitalicias o temporales por imposición de capitales. Rendimientos a ingresar en la Base Imponible General Valoración de los Rendimientos en Especie Individualización de los rendimientos Imputación temporal
Actividades Económicas. Cuestiones Generales Concepto y Delimitación Elementos Patrimoniales afectos a una AAEE Método y modalidades de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de AAEE Criterio general de imputación fiscal: principio de devengo Criterios especiales de imputación fiscal Otros criterios especiales de imputación en Reglamento IRPF Otros criterios de imputación fiscal propuestos por contribuyente Supuestos especiales integración de rentas ptes. imputación Individualización de rendimientos
Actividades Económicas. Estimación Directa. Concepto y ámbito de aplicación Determinación del Rendimiento Neto Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo Libertad de amortización para inversiones de escaso valor Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovil. intangible Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión Determinación del Rendimiento Neto Reducido y RNR Total Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos al ejercicio de AAEE
Actividades Económicas. Estimación Objetiva. (Distintas de AGF) Concepto y ámbito de aplicación Determinación del Rendimiento Neto Reducido 1. Determinación del rendimiento neto previo 2. Determinación del rendimiento neto minorado 3. Determinación del rendimiento neto de módulos 4. Determinación del rendimiento neto de la actividad 5. Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad Determinación del Rendimiento Neto Reducido Total 1. Reducción por creación o mantenimiento de empleo
AAEE. Estimación Objetiva (Agrícolas, ganaderas y forestales) Concepto y ámbito de aplicación Determinación del Rendimiento Neto Reducido 1. Determinación del rendimiento neto previo 2. Determinación del rendimiento neto minorado 3. Determinación del rendimiento neto de módulos 4. Determinación del rendimiento neto de la actividad 5. Determinación del rendimiento neto reducido de la actividad Determinación del Rendimiento Neto Reducido Total 1. Reducción por creación o mantenimiento de empleo
Regímenes Especiales. Imputación y Atribución de Rentas. Imputaciones de renta. Introducción Imputación de Rentas Inmobiliarias Atribución de Rentas Imputación de Rentas de las AIE,s. (españolas y europeas) y de las UTE,s. Imputación de Rentas en el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional Imputación de Rentas por la Cesión de Derechos de Imagen Régimen Especial de Trabajadores desplazados a territorio español Imputación de Rentas por socios o partícipes de Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en Paraísos Fiscales.
Ganancias y Pérdidas Patrimoniales Concepto. Delimitaciones positiva y negativa Ganancias y Pérdidas Patrimoniales que no se integran en la Base Imponible del IRPF Determinación de su importe. Normas Generales y Normas Específicas de Valoración Declaración y Tributación Beneficios fiscales aplicables a la transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual Imputación temporal Individualización
Integración y Compensación de Rentas. Introducción Reglas de Integración y Compensación de Rentas o En la Base Imponible General Determinación de la Base obtenida en el período impositivo Compensación de partidas negativas obtenidas en el propio período o en ejercicios anteriores pendientes de compensación Concurrencia de partidas negativas del propio período y de ejercicios anteriores que estén pendientes de compensación. o En la Base Imponible del Ahorro Determinación de la Renta del Ahorro obtenida en el período impositivo Compensación de partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores Reglas de Integración y Compensación en Tributación Conjunta
Renta sujeta a gravamen: Base Liquidable. Introducción Reducciones de la Base Imponible general Por Tributación Conjunta Aportaciones y Contribuciones a Sistemas de Previsión Social Ídem anterior constituidos a favor de personas c/discapacidad Aportaciones a Patrimonios protegidos de personas c/discap. Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos Por cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos Aportaciones a la Mutualidad de Previsión Social a prima fija de deportistas profesionales y de alto nivel. Base Liquidable general y Base Liquidable general sometida a gravamen. Determinaciones Base Liquidable del Ahorro
Adecuación del Impuesto. Mínimo Personal/ Familiar Mínimo familiar y personal. Concepto y Definición Mínimo del Contribuyente Mínimo por Descendientes Mínimo por Ascendientes Mínimo por Discapacidad Importe del Mínimo por Descendientes en la CA de Madrid para el cálculo del gravamen autonómico.
Cálculo del Impuesto. Cuotas Íntegras. Introducción. Gravamen Estatal y Autonómico Gravamen de la Base Liquidable General. Estatal y Autonómico Gravamen de la Base Liquidable del Ahorro Estatal y Autonómico Gravamen aplicable a contribuyentes del IRPF residentes en el extranjero De la Base Liquidable General y del Ahorro Especialidades en la determinación de la cuota íntegra estatal y autonómica Anualidades por alimentos a favor de los hijos Rentas exentas con progresividad Supuestos especiales de concurrencia de ambas rentas anteriores
Deducciones Generales de la Cuota. Determinación de la Cuota Líquida Estatal y Autonómica Por Inversión en Vivienda Habitual. Régimen Transitorio Por Inversión en Empresas de nueva o reciente creación Por Donativos Por Actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial Por Incentivos y Estímulos a la Inversión Empresarial en Actividades Económicas en Estimación Directa Ídem anterior en Estimación Objetiva Por Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla Por Cuenta Ahorro-Empresa Por Alquiler de la vivienda habitual Por obras de mejora en vivienda. Cantidades pendientes de deducción
Deducciones Autonómicas de la Cuota (Andalucía) Para beneficiarios de ayudas familiares Para beneficiarios de ayudas a viviendas protegidas Por inversión en la vivienda habitual que tenga la consideración de protegida y por las personas jóvenes Por cantidades invertidas en el alquiler de la vivienda habitual Por inversión en la adquisición de acciones y participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles Por adopción de hijos en el ámbito internacional Para contribuyentes con discapacidad Para padre o madre de familia monoparental y, en su caso, con ascendientes mayores de 75 años Por asistencia a personas con discapacidad Por ayuda doméstica Para gastos de defensa jurídica de la relación laboral. Por obras en vivienda. (Importes pendientes deducción) Contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho c/discapacidad
Cuota Líquida, Cuota Diferencial y Resultado de la Declaración. Introducción Incrementos de las cuotas líquidas, estatal y autonómica, por pérdida del derecho a deducciones de ejercicios anteriores Deducciones de la cuota líquida total Cuota resultante de la autoliquidación Cuota diferencial Resultado de la Declaración Importe del IRPF que corresponde a la CA de residencia del contribuyente en el ejercicio 2013 Regularización de situaciones tributarias mediante presentación de autoliquidaciones complementarias
Campaña Declaración Patrimonio 2013. Quiénes están obligados a presentar la Declaración? La autoliquidación del Impuesto: Normas de presentación Plazos y formas de presentación Presentación electrónica por Internet Pago de la deuda tributaria del Impuesto
Impuesto sobre el Patrimonio. Cuestiones Generales. Cesión del Impuesto a las Comunidades Autónomas. Devengo del Impuesto Quiénes están sujetos al Impuesto? Qué bienes y derechos han de declararse?
Impuesto sobre el Patrimonio. Exenciones. Con carácter general: a) Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español b) Los bienes integrantes del Patrimonio Histórico de las CCAA c) Determinados objetos de arte y antigüedades d) El ajuar doméstico (con excepciones) e) Los derechos de contenido económico de determinados instrumentos financieros f) Los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial g) Los valores pertenecientes a no residentes cuyos rendimientos estén exentos h) El patrimonio empresarial y profesional i) Participaciones en determinadas entidades, con o sin cotización en mercados organizados, excluidas las participaciones en Instituciones de Inversión Colectiva j) La vivienda habitual del contribuyente, con un máximo de 300.000,00 euros
Determinación de la Base Imponible. Patrimonio Neto. 1. Bienes Inmuebles 2. Bienes y Derechos afectos a Actividades Económicas 3. Depósitos y Cuentas Financieras 4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios 5. Valores representativos de participación en FP de entidades 6. Seguros de vida 7. Rentas temporales o vitalicias 8. Vehículos, joyas, pieles c/suntuario, embarcaciones/aeronaves 9. Objetos de arte y antigüedades 10.Derechos reales de uso y disfrute (excepto los de la vivienda habitual) 11.Concesiones administrativas 12.Derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial 13.Opciones contractuales 14.Demás bienes y derechos de contenido económico 15.Y MINORANDO Deudas deducibles
Base Liquidable. PN sujeto a gravamen. Patrimonio Neto (Base Imponible) - Reducción por mínimo exento = Patrimonio Neto Sujeto a Gravamen (Base Liquidable)
Cuota Íntegra. Regla General Regla Especial: Bienes y derechos exentos con progresividad
Cuota a ingresar. Límite de cuota íntegra y cuota mínima del Impuesto Deducción por Impuestos satisfechos en el extranjero Bonificación de la cuota en Ceuta y Melilla Bonificaciones autonómicas
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Pasión por las PYMES. HABLAMOS? Servicios Profesionales prestados en Convenio de Colaboración con la Asociación de Empresarios 41
Fuentes de Documentación Manual Renta y Patrimonio 2013 de la Agencia Tributaria. Guía de la Renta y Patrimonio 2013 de la Agencia Tributaria Dossier Renta y Patrimonio 2013 del REAF-REGAF. Consejo General de Economistas. Bases de datos legales de diferentes editoriales jurídicas y fiscales.