SE PIDE: 1) Contabilizar todas las operaciones de los ejercicios N y N+1 indicando las fechas correspondientes.

Transcripción

1 EJERCICIO 1 (6 PUNTOS) El Departamento de Cultura del Gobierno de Navarra, que registra sus operaciones de acuerdo al Plan General de Contabilidad Pública aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, ha adoptado el modelo de descentralización de tesorería que le permite realizar pagos a justificar en diversas operaciones relacionadas con eventos culturales, sin la previa aportación justificativa de la realización de la prestación por parte del acreedor. El departamento no registra individualmente en contabilidad los abonos a los acreedores con cargo a los pagos a justificar, sino que opta por regularizar periódicamente, a 31 de diciembre, el saldo de la tesorería para pagos a justificar. El 30 de septiembre del ejercicio N, el departamento realizó tres operaciones relacionadas con eventos culturales. Los datos más relevantes relacionados con estas operaciones fueron los siguientes: Descripción Importe Fecha libramiento Fecha pago libramiento Adquisición elementos instalaciones culturales diciembre ejercicio N 2 enero ejercicio N + 1 Sesión grupo teatral noviembre ejercicio N 7 diciembre ejercicio N Concierto diciembre ejercicio N 22 diciembre ejercicio N Se acuerda con los acreedores que presentarán la factura el mismo día de la prestación del servicio o entrega de los bienes, y el departamento les abonará estos importes en un plazo no superior a un mes desde la presentación de la factura. Las fechas de los pagos fueron las siguientes: Los elementos para las instalaciones culturales se entregaron el 15 de diciembre del ejercicio N estando en condiciones de funcionamiento a partir del 31 de diciembre del ejercicio N. El abono al acreedor se hace el 14 de enero del ejercicio N+1. Se prevé que estos elementos se utilicen durante dos años y se amorticen linealmente. La sesión de teatro se realizó el 15 de diciembre del ejercicio N. El abono al acreedor se hace el 22 de diciembre del ejercicio N. El concierto se realizó el 31 de diciembre del ejercicio N. El abono se hace el 8 de enero del ejercicio N+1. Las cuentas justificativas de las operaciones realizadas se aprueban por el departamento, en los tres casos, el 31 de enero del ejercicio N+1. Para el cierre del ejercicio N, el departamento considera que el valor razonable de los elementos adquiridos es de euros, los costes de venta alcanzarían los euros, y su valor en uso ascendería a euros. A 31 de diciembre del ejercicio N+1 la entidad considera que se mantienen los mismos valores. 1) Contabilizar todas las operaciones de los ejercicios N y N+1 indicando las fechas correspondientes. 1

2 2) Indicar el importe de las obligaciones reconocidas netas, así como el total de pagos realizados que figurarían en el estado de liquidación del presupuesto de gastos a 31 de diciembre del ejercicio N y N+1. 3) Elaborar el balance de situación y la cuenta del resultado económico patrimonial a 31 de diciembre del ejercicio N y N+1 teniendo en cuenta exclusivamente la información disponible. Nota: Sólo se contabilizarán las fases de ejecución presupuestaria que supongan variación patrimonial para el departamento. EJERCICIO 2 (8 PUNTOS) Un organismo autónomo del Gobierno de Navarra, que desarrolla su contabilidad de acuerdo a la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, por la que se aprueba el Plan General de Contabilidad Pública, ha llevado a cabo durante el ejercicio N, entre otras, las siguientes operaciones: El 1 de mayo del ejercicio N renueva, por tres meses, un préstamo de euros formalizado el 1 de febrero de ese mismo año, con un interés del 8% anual, pagadero trimestralmente. Los gastos de formalización de la renovación ascienden a 600 euros. El 1 de junio del ejercicio N el Banco Europeo de Inversiones le concedió un préstamo subvencionado a 2 años por un nominal de euros a un interés del 1% semestral, a devolver mediante 4 cuotas semestrales constantes. El tipo de interés de mercado de una operación similar sería del 3% semestral. 1) Contabilizar todas las operaciones correspondientes al ejercicio N conforme a la Norma de Valoración 9ª de pasivos financieros del Plan General de Contabilidad Pública. 2) Indicar brevemente cómo afectarán los asientos anteriores al estado de liquidación del presupuesto. EJERCICIO 3 (8 PUNTOS) Una Administración Pública que contabiliza sus operaciones de acuerdo al Plan General de Contabilidad Pública aprobado por la Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril, comienza el ejercicio N con los siguientes saldos en algunas de sus cuentas: Cuenta Concepto Importe 418 Acreedores por devolución de ingresos Deudores por derechos reconocidos de presupuestos cerrados Deudores por derechos aplazados por IRPF Deterioro de valor de créditos Provisión a corto plazo para devoluciones

3 Su presupuesto de ingresos tiene las siguientes previsiones: Concepto Importe Impuesto sobre la renta de las personas físicas Impuesto sobre el valor añadido Impuesto sobre sucesiones Enajenación de terrenos Durante el ejercicio N se efectúan las siguientes operaciones: 1. Se contraen las siguientes liquidaciones: IRPF: euros. IVA: euros. Impuesto sobre sucesiones: euros. Venta de terrenos: euros (valor neto contable del terreno vendido: euros). 2. Se contraen derechos del impuesto sobre sucesiones por euros, de los cuales se cobran euros en la cuenta operativa bancaria de la Administración Pública, por aplicación directa. Por otro lado, se han ingresado en especie unos bienes por valor de euros, cancelando así una parte de estas liquidaciones. 3. Se ha detectado un cobro duplicado en dinero del punto 2, por euros, como consecuencia de un error. Se procede a realizar las rectificaciones oportunas, quedando pendiente de devolución el cobro duplicado. 4. Se han producido cobros a favor de la Administración Pública en una entidad encargada de la gestión de cobro que presta el servicio de caja, por euros. Se sabe que estos cobros, pendientes de recibir se corresponden con: Liquidaciones de contraído previo: euros. Autoliquidaciones o cobros sin contraído previo: euros. 5. Durante el ejercicio se han aprobado expedientes de devolución de ingresos por los siguientes conceptos e importes: De derechos cobrados en el ejercicio corriente: impuesto sobre sucesiones euros. De derechos cobrados en el ejercicio anterior: IVA euros. En el caso del IVA, se aplica la provisión existente a comienzo de ejercicio. El resto o diferencia de la provisión no se volverá a aplicar durante el ejercicio. Al cierre del ejercicio se estima una provisión por devolución de impuestos de euros para el IRPF. 6. Se han satisfecho devoluciones, a través de la cuenta bancaria operativa, con el siguiente detalle: Devoluciones acordadas durante el ejercicio: impuesto sobre sucesiones euros. Devoluciones acordadas en el ejercicio anterior: IRPF euros. 3

4 7. Se da aplicación definitiva a los cobros del punto 4 de las liquidaciones de contraído previo, resultando corresponder a una liquidación de las actas de inspección de IRPF contraída durante el ejercicio. Quedan pendientes de aplicación definitiva los ingresos correspondientes a autoliquidaciones. 8. Se han recibido en la tesorería de la Administración Pública, en su cuenta corriente bancaria operativa, los siguientes cobros: Cobros de liquidaciones de contraído previo: euros. Cobros de autoliquidaciones o cobros sin contraído previo: euros. Cobros procedentes de la entidad que presta el servicio de caja: euros. 9. Se da aplicación definitiva a todos los cobros del punto 8, a excepción de los cobros procedentes de la entidad que presta el servicio de caja. El detalle para la aplicación definitiva de los cobros es: Liquidaciones de contraído previo de IVA (ejercicio corriente): euros. Liquidaciones de contraído previo de IRPF (ejercicios anteriores): euros. Autoliquidaciones de IVA (ejercicios cerrados): euros. 10. De las liquidaciones del punto 2, el deudor ha solicitado aplazamientos por un importe de euros, siéndole concedido, con el siguiente detalle, nuevos vencimientos: euros en el mismo ejercicio N euros en el ejercicio N euros en el ejercicio N+2. Por otro lado, al vencimiento de la cuenta 443 abierta al inicio del ejercicio N, se han reconocido todos los derechos derivados del aplazamiento. Este derecho también se ha cobrado en plazo, por aplicación directa, en la cuenta bancaria operativa. 11. Se ha modificado a la baja el saldo entrante de los derechos pendientes de cobro de ejercicios cerrados por el impuesto sobre sucesiones por importe de euros. 12. Se acuerda la insolvencia de un deudor por liquidaciones de IVA contraídas en el ejercicio corriente, por importe de euros. La Administración Pública sigue, para el registro del deterioro de los créditos, un procedimiento de estimación global del riesgo de fallidos en los saldos de deudores. Al cierre del ejercicio N, se estima que los fallidos ascienden a euros. 1) Contabilización de las operaciones anteriores. 2) Presentar el estado de liquidación del presupuesto de ingresos indicando los ingresos presupuestarios netos del ejercicio N. 4

5 EJERCICIO 4 (8 PUNTOS) El 31 de diciembre del ejercicio N, un ayuntamiento de Navarra de habitantes presenta la siguiente liquidación presupuestaria: EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS Capítulo Previsión Modificaciones Previsión Obligaciones inicial Aum./Dism. definitiva reconocidas netas Pagos 1. Gastos de personal Gastos bienes ctes. y serv Gastos financieros Transferencias corrientes Inversiones reales Transferencias capital Activos financieros Pasivos financieros Total gastos EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Capítulo Previsión Modificaciones Previsión Derechos inicial Aum./Dism. definitiva reconocidos netos Cobros 1. Impuestos directos Impuestos indirectos Tasas, precios públicos y otros ing Transferencias corrientes Ing. patrim. y aprovech. comunales Enajenación inversiones reales Transferencias capital Activos financieros Pasivos financieros Total ingresos Además, se dispone de la siguiente información: Una de las modificaciones presupuestarias realizada se financió con la incorporación de remanentes de tesorería, por un total de euros. Se han reconocido obligaciones por la mitad de este importe. Los ingresos patrimoniales del ayuntamiento se corresponden a los aprovechamientos de un monte del que es titular. Al respecto, la Ley Foral 13/1990 de protección y desarrollo del patrimonio forestal de Navarra establece que los titulares de los montes están obligados a realizar el plan de mejoras que la Administración de la Comunidad Foral establezca en estos bienes; el valor de la inversión en el plan de mejoras se corresponderá con el 20 por ciento de los aprovechamientos. Hasta la fecha, la Administración de la Comunidad Foral aún no ha definido ningún plan de mejora. 5

6 En el balance de sumas y saldos a 31 de diciembre del ejercicio N consta, entre otra, la siguiente información: DEBE HABER 401 Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuestos cerrados Acreedores por devolución ingresos Deudores por derechos reconocidos. Presupuestos cerrados Otros deudores no presupuestarios Seguridad social acreedora Hacienda Pública deudora por IVA Otras partidas pendientes de aplicación Bancos e instituciones de crédito Amortización acumulada inmovilizado material Durante el ejercicio N, el ayuntamiento inició la reforma de parte de un polideportivo cuyo coste total previsto es de euros, de los cuales ya se han certificado y reconocido en este año, estando previsto que se ejecuten en el ejercicio N+1 los euros restantes. Para la financiación de la obra cuenta con la subvención finalista del Gobierno de Navarra, que se eleva en total a euros, estando previsto que se recibiera la totalidad en el ejercicio N. La subvención correspondiente al ejercicio N se ha recibido según lo previsto. El personal interventor del ayuntamiento ha calculado las desviaciones de financiación correspondientes a una inversión en un centro cultural que comenzó en el ejercicio N. El resultado ha arrojado una desviación de financiación negativa por un importe de euros. La subvención que financia este proyecto se ha previsto en el presupuesto del ejercicio N+1. El saldo final de la cuenta 431 se corresponde en un 40 por ciento con derechos reconocidos en el ejercicio N-1 y en un 60 por ciento con derechos reconocidos en ejercicios anteriores. 1) Elaborar el estado del resultado presupuestario razonando las posibles incorporaciones de desviaciones de financiación. 2) Elaborar el estado del remanente de tesorería razonando las posibles incorporaciones de desviaciones de financiación. 6

7 EJERCICIO 5 (5 PUNTOS) Durante el ejercicio N, la Administración de la Comunidad Foral de Navarra constituyó la empresa pública XYZ, S.A. con un capital social de acciones y una prima de emisión de 300 euros por acción, que presenta el siguiente Balance de Situación a 31 de diciembre del ejercicio N (en euros): ACTIVO 31/12/N PASIVO 31/12/N ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO Inmovilizado material Fondos Propios Inversiones en empresas del grupo y Capital asociadas a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo Prima de emisión Resultado del ejercicio Ajustes por cambios de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Deudas a corto plazo Efectivo y otros activos líquidos Acreedores comerciales y otras equivalentes cuentas a pagar TOTAL TOTAL Durante el ejercicio N+1 se han realizado las siguientes operaciones en la empresa XYZ, S.A.: El 1 de abril la Administración de la Comunidad Foral de Navarra aprobó una ampliación de capital mediante la puesta en circulación de 300 acciones sin modificar su valor nominal, suscrita íntegramente por el socio único mediante: a) Aportación de maquinaria lista para entrar en funcionamiento, que se amortiza en un 12% anual, de la que se conocen los siguientes valores al 1 de abril del ejercicio N+1: Valor Contable Valor Razonable Valor en Uso euros euros euros b) Cesión del derecho de cobro de una deuda comercial que vence el 1 de octubre del ejercicio N+1, que el socio único mantenía con una entidad del grupo en la que participa al 50%, por euros. c) El resto de acciones se suscriben en efectivo con un desembolso inicial del 50%. El 15 de febrero del ejercicio N+2 XYZ, S.A. solicita el desembolso de la cantidad pendiente. 7

8 En el ejercicio N, XYZ, S.A. y su socio único, constituyeron, junto a otros socios, la sociedad ABC, S.A. con un capital social de acciones de 1 euro de valor nominal mediante la suscripción de acciones y 50 acciones, respectivamente. El 1 de enero del ejercicio N+1, uno de los socios de ABC, S.A. vendió a XYZ, S.A. 150 acciones por euros y cobró en efectivo. Disponemos de la siguiente información de la Sociedad ABC, S.A. : 31 de diciembre del ejercicio N 31 de diciembre del ejercicio N+1 Capital Patrimonio Neto Valor Razonable Importe Recuperable Además, hay que tener en cuenta los siguientes datos de interés: Respecto al inmovilizado material: a) Existe un terreno con un precio de adquisición de euros que no ha sido objeto de correcciones valorativas. Su valor razonable a 31 de diciembre del ejercicio N+1 asciende a euros. b) Las instalaciones técnicas fueron adquiridas el 1 de junio del ejercicio N por euros. Para la compra de la instalación, el 1 de agosto del ejercicio N se recibió una subvención por el 30% del valor. La instalación se puso en condiciones de funcionamiento el 1 de febrero del ejercicio N+1 siendo su inicio efectivo de funcionamiento el 1 de junio del ejercicio N+1. Estas instalaciones se amortizan al 10% anual. c) El resto del inmovilizado se corresponde con otro terreno cuyo valor contable y valor razonable son coincidentes. Para su compra se recibió una subvención de capital que está registrada en el pasivo. Las operaciones están exentas de IVA y de Impuesto de Sociedades. De cara a la elaboración de los estados (no es necesario indicar los asientos contables) se sabe: a) El resultado del ejercicio N se distribuye a reservas. b) Durante el ejercicio N+1 se han atendido al vencimiento todos los créditos y débitos que estaban contabilizados. Los gastos por servicios exteriores durante el ejercicio N+1 han ascendido a euros, estando al cierre pendientes de pago euros. Los ingresos por prestación de servicios en el ejercicio N+1 han alcanzado los euros y el importe pendiente de cobro al cierre es de euros. 1) Contabilizar las operaciones señaladas en el ejercicio N+1. 2) Presentación del estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio neto del ejercicio N+1. 8