Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: Expropiación forzosa. Fecha del devengo del Impuesto en

Transcripción

1 Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: Expropiación forzosa. Fecha del devengo del Impuesto en expediente expropiatorio: procedimiento ordinario y procedimiento de urgencia. 1.-PLANTEAMIENTO De acuerdo con el artículo a) de Texto Refundido de la Ley Reguladora de les Haciendas Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (en adelante TRHL), el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (en adelante IIVTNU) se devenga, cuando se transmita la propiedad de un terreno, ya sea a título oneroso o gratuito, entre vivos o por causa de muerte, en la fecha de la transmisión. Mediante el procedimiento expropiatorio se produce una transferencia del dominio que, aunque se realiza de forma coactiva, supone la realización de un acto sujeto al IIVTNU, tal como ha manifestado en reiteradas ocasiones el Tribunal Supremo en sentencias -entre otras- de fecha de 10 diciembre 1998 (RJ 1998\10206), 8 y 29 abril 1994 ( RJ 1994\3016 y RJ 1994\3057 ) y 12 junio 1997 ( RJ 1997\4820 ), que vienen a establecer, en síntesis, que a partir de la entrada en vigor de la Ley 39/1988 (actualmente TRLHL), todas las transmisiones producidas por expropiación están sujetas al IIVTNU. Evidentemente el principal elemento configurador del hecho imponible del impuesto consiste en una "transmisión", en torno a la cual giran el resto de elementos que la cualifican; así, en la expropiación forzosa, se produce de una transmisión onerosa por actos inter vivos en la que se pone de manifiesto un incremento de valor, pero la cuestión que se plantea es en qué momento del procedimiento expropiatorio se entiende transmitida la propiedad del terreno urbano y, por tanto, producido el devengo del impuesto. II.-PROCEDIMIENTO EXPROPIATORIO La regulación de esta institución en nuestro ordenamiento se encuentra recogida, básicamente, en Ley de Expropiación forzosa de 16 de diciembre de 1954 y en su Reglamento general de 26 de abril de 1957 para el desarrollo de sus normas sustantivas y de su adecuada aplicación. 1

2 El articulado de la Ley de Expropiación forzosa y de su Reglamento general no señala cuál es el momento en que realmente se produce la transmisión de la propiedad de los bienes objeto de expropiación. Por otra parte se contemplan tres tipos básicos de procedimientos expropiatorios: el procedimiento general, el procedimiento de urgencia y los ocho procedimientos especiales. Dentro de los procedimientos especiales se incluyen la expropiación por zonas o grupos de bienes; la expropiación de bienes de valor artístico, histórico y arqueológico; la expropiación por incumplimiento de la función social de la propiedad; la expropiación por traslado de poblaciones; la expropiación por razón de urbanismo; expropiación por razones de seguridad o Defensa Nacional; expropiación de propiedad industrial; y expropiación por realización de obras públicas o colonización. Dejando al margen el estudio concreto de los procedimientos especiales de expropiación, se trata de determinar en qué momento del procedimiento expropiatorio general o del procedimiento de urgencia se ha de entender consumada la transmisión del bien expropiado, y por tanto producido el devengo del IIVTNU. 1.-Procedimiento ordinario de expropiación En el procedimiento expropiatorio ordinario, según el artículo 51 de la Ley de Expropiación Forzosa, sólo cabe ocupar la finca expropiada una vez hecho efectivo el justiprecio o consignado conforme a lo dispuesto en el artículo 50 para los casos en que el interesado rehusase percibirlo o existiese litigio o cuestión entre él y la Administración. Una vez abonado el justiprecio y ocupado el inmueble, se extiende la correspondiente acta, que, en virtud del artículo 53 de la Ley citada, constituye título bastante para que en el Registro de la Propiedad y en los demás registros públicos se inscriba o se tome razón de la transmisión del dominio, cancelándose, en su caso, las cargas, los gravámenes y los derechos reales de toda clase a que estuviere afecta la cosa expropiada. Por ello, el artículo 60 del Reglamento de la Ley de Expropiación Forzosa dispone en su apartado 2 que el acta de pago o el resguardo de depósito a que se refiere el artículo 50 de la Ley, así como el acta de ocupación, constituyen título bastante para practicar la inscripción en el Registro de la Propiedad. 2.-Procedimiento expropiatorio de urgencia El artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa regula este procedimiento que, con carácter excepcional y por razones de urgencia, excepciona la regla del previo pago y 2

3 permite adelantar el momento de ocupación de la finca expropiada. Los términos previstos en el citado artículo 52 determinan que cabe ocupar la finca, una vez levantada el acta previa de ocupación, formuladas las hojas de depósito previo a dicha ocupación, fijadas las cifras de las indemnizaciones derivadas de los perjuicios por la rápida ocupación, efectuado el depósito y abonadas o consignadas las citadas indemnizaciones. Una vez cumplidos tales requisitos y ocupada la finca, se tramita el expediente en sus fases de justiprecio y pago. En el procedimiento de urgencia, como en el procedimiento ordinario, sólo con el acta de ocupación puede inscribirse la transmisión del dominio, siempre y cuando esa acta de ocupación venga acompañada por los justificantes del pago, de la consignación del precio o del correspondiente resguardo de depósito, según determina el artículo 53 de la Ley. III.-DETERMINACIÓN DEL MOMENTO DEL DEVENGO DEL IIVTNU A falta de precisión en el TRHL sobre cuál es el momento en que se produce la transmisión de la propiedad de los bienes expropiados a efectos del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, y acudiendo con carácter supletorio a los correspondientes preceptos del Código Civil (artículos 440, 657, 661 o 989), para el efectivo traspaso de la propiedad de los bienes y, por tanto, para entender producido el devengo del Impuesto, han de concurrir los requisitos del título y el modo. 1.-Procedimiento ordinario de expropiación La Jurisprudencia en diferentes sentencias ha afirmado que la fecha del devengo del IIVTNU en el procedimiento ordinario de expropiación hay que referirlo a la fecha en que se suscribe el Acta de Pago y Ocupación. Los argumentos utilizados son, entre otros, los siguientes: En el procedimiento ordinario, la adquisición de la propiedad por la Administración expropiada o por el beneficiario de la expropiación tendrá lugar cuando, previo el pago que hace de título, aquellos tomen posesión de los bienes, toma de posesión u ocupación que puede entenderse efectuada por la redacción del acta de ocupación, es decir, se requiere el cumplimiento de 2 requisitos, abono del precio y ocupación del bien, lo que tiene lugar con el acta 3

4 de ocupación y pago (Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid de fecha 23 de noviembre de 2000, JT 2001\1125). Hasta que se suscribe el Acta de Pago y Ocupación el particular afectado, como titular del bien expropiado, dispone de las facultades de exclusión que el dominio le confiere, y puede emplear frente a la Administración, en caso de ocupación prematura, los interdictos de retener y recobrar la posesión y está obligado a mantenerlo en condiciones de seguridad y salubridad (Sentencia del Tribunal Supremo de fecha 12 de junio de 1997, RJ 1997\4820). Conforme a la teoría del título y el modo que inspira nuestro Derecho Civil, la propiedad no se transmite por la mera perfección del contrato si no es seguida de la entrega de la cosa (artículos 609 y 1095), al haberse producido ambos presupuestos, mediante el acta de ocupación del terreno y la fijación del justiprecio por convenio, parece evidente que el aplazamiento del pago del mismo no desnaturaliza en absoluto el momento en que se entiende perfeccionada la transmisión de la propiedad, identificable en este caso con el levantamiento del acta de mutuo acuerdo (Sentencia Tribunal Superior de Justicia de Andalucía, Granada, de fecha 13 de enero de 2003, JT 2003\348). Desde la fecha en que se extendió el acta de ocupación de los terrenos expropiados por la Administración, ésta ostentaba título bastante para que en el Registro de la Propiedad se inscribiera o tomara razón de la transmisión del bien expropiado (Tribunal Superior de Justicia de Castilla-La Mancha, Sentencia de fecha 9 de mayo de 1997). 2.-Procedimiento expropiatorio de urgencia En el procedimiento expropiatorio de urgencia se produce una inversión de determinadas fases del procedimiento ordinario y en concreto una anticipación de la ocupación de los bienes que tiene lugar antes de la fijación definitiva y del pago del justiprecio que se pospone para el final del proceso. El devengo del IIVTNU en el procedimiento de urgencia ha sido tratado por la Sentencia del Tribunal Supremo de 1 de junio de 1987, en la que ha manifestado que la transmisión de la propiedad se consuma en el momento de la ocupación urgente, pudiendo practicarse la anotación preventiva correspondiente en el Registro de la Propiedad 4

5 mediante la presentación del acta previa a la ocupación y del resguardo del depósito provisional y procediéndose con posterioridad a la conversión de la anotación en inscripción cuando se acredite el pago o la consignación del justo precio, conforme establece el artículo 60.3 del Reglamento de la Ley de Expropiación. Ahora bien, según manifiesta el Tribunal Supremo en Sentencia de fecha 23 de enero de 1980, una cosa es la ocupación del bien expropiado y otra muy distinta es el acta previa a la ocupación. Así, según se establece en el artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa, la ocupación ha de ir precedida por el levantamiento del acta previa a la vista de la cual la Administración ha de proceder a la formulación de las hojas de depósito previo a la ocupación, incluyendo las cifras de indemnización por el importe de los perjuicios derivados de la rapidez de la ocupación. Una vez determinada dicha cantidad, se procederá a la consignación del depósito previo en la Caja General de Depósitos, a no ser que el expropiado prefiera percibirlo y, finalmente, la Administración procederá a la inmediata ocupación del bien en el plazo máximo de 15 días. Y el Tribunal Supremo en sentencia de fecha 4 de abril de 2011 ha manifestado que el procedimiento regulado en el artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa "no altera la sustancia de la institución expropiatoria, que como modo de transmisión forzosa de la propiedad no escapa a las reglas generales que, en nuestro derecho civil, presiden los distintos modos de adquirir la propiedad. Cabe recordar que el artículo 1456 del Código civil dispone que la enajenación forzosa por causa de utilidad pública se rigen por lo que establezcan las leyes especiales, por lo que ha de entenderse que en aquello que estas leyes no prevean el Código común resulta plenamente aplicable, cuyas reglas se han de tomar en consideración, como ocurre en el actual caso, para determinar el momento en que se entiende producida la transmisión de la propiedad en un procedimiento expropiatorio de urgencia. Así pues, hemos de concluir que en los procedimientos expropiatorios de urgencia la transmisión de la propiedad se produce con la ocupación de la finca, cumplidos los trámites preliminares contemplados en el repetido artículo 52 (acta previa de ocupación y hoja de depósito, fijación de indemnizaciones por rápida ocupación y pago de estas últimas)". Por último, en el procedimiento de urgencia, una vez efectuada la ocupación del bien, sólo falta la fijación y pago del justiprecio, estableciendo el artículo 60 del Reglamento de Expropiación Forzosa que En los supuestos excepcionales de urgencia a que se refiere el artículo 52 de la Ley de Expropiación Forzosa, se suspenderá su inscripción hasta que, 5

6 fijado definitivamente el justiprecio, se haya verificado el pago o su consignación, sin perjuicio de que pueda practicarse en el Registro de la Propiedad anotación preventiva mediante la presentación del acta previa de ocupación y el resguardo de depósito provisional, cuya anotación se convertirá en inscripción cuando se acredite el pago o la consignación del justo precio Por tanto, para que la ocupación urgente pueda dar lugar al devengo del IIVTNU debe haberse seguido el procedimiento excepcional de urgencia y en este sentido el Tribunal Supremo ha admitido la posibilidad de considerar que no es una expropiación urgente, sino ordinaria, aquella en la que la tramitación del procedimiento que se prolonga indeterminadamente en el tiempo con incumplimiento de los plazos previstos en la normativa que regula la materia. 6