Contabilidad Financiera y Analítica II. Grupos 12 y 13. TEMA 4 (Parte II) Financiación Básica: Patrimonio Neto

Transcripción

1 Contabilidad Financiera y Analítica II Grupos 12 y 13 TEMA 4 (Parte II) Financiación Básica: Patrimonio Neto

2 3. Patrimonio Neto: Reducción n de Capital La reducción del capital social puede realizarse por los siguientes motivos: 1. Devolución de aportaciones a los socios (devolver dinero) 2. Condonación de dividendos pasivos (lo que debían los socios por desembolsos exigidos o no exigidos se condona o perdona). 3. Constitución o incremento de reservas obligatorias o voluntarias. 4. Saneamiento de pérdidas. Requisitos para la reducción: Acuerdo de la JGA. Acreedores: pueden oponerse en el plazo de un mes La sociedad tiene la obligación de garantizar los créditos, pero no en todos los casos.

3 3. Patrimonio Neto: Reducción n de Capital Los acreedores no pueden oponerse: 1. Cuando la reducción se realiza para restablecer el equilibrio patrimonial. Si el PN < 2/3 CS durante 2 años, será obligatorio reducir el CS (antes de reducir el CS se aplicarán las reservas de libre disposición). 2. Tenga por finalidad la reducción el constituir la Reserva Legal. No puede reducirse CS si hay otras reservas voluntarias que se puedan usar. 3. Se haga con cargo a beneficios de libre disposición. (1) Bancos C/C (2) Socios, Desembolsos No Exigidos (3) Reserva Legal / Reserva Voluntaria (4) Pérdidas de Ejercicios Anteriores Capital Social (-PN) XX XX XX XX XX

4 3. Patrimonio Neto: Reserva Capital Amortizado Sirve de garantía a los acreedores, asegurando el mantenimiento de los fondos propios de la sociedad. Surge cuando la reducción de capital se realiza con cargo a beneficios o reservas libres, o, generalmente cuando haya que dar garantía a los acreedores. Capital Social Bancos / Socios, DNE Reservas voluntarias Reserva por capital amortizado La Reserva por capital amortizado permite reducir la cifra de capital sin que los acreedores tengan derecho de oposición y además, no sólo se mantiene el nivel de fondos propios de la sociedad y por lo tanto la garantía de los acreedores, sino que además, esta reserva no es libremente distribuible (indisponible).

5 3. Patrimonio Neto: Reducción n de Capital La reducción de capital social será obligatoria cuando las pérdidas de la empresa hayan disminuido su patrimonio neto por debajo de las dos terceras partes de la cifra de capital y hubiere transcurrido un ejercicio sin recuperarse el PN. Patrimonio Neto Capital Social Prima de Emisión Reservas Pérdidas de Ejercicios Anteriores Ajustes por cambios de valor Saldo ( ) PN = Cifra que es inferior a las 2/3 partes del CS. En este caso, es necesario reducir capital social, para equilibrar la situación patrimonial.

6 4. Resultados y Reservas El resultado del ejercicio (beneficio o pérdida): Dotar reservas obligatorias (legal, estatutaria, FC) y voluntarias. Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores Distribución de dividendos Reparto del beneficio a los socios. La aplicación del resultado se encuentra regulada por el art. 213 de la TRLSA. Limitación legal al reparto de dividendos: Patrimonio Neto Capital tras el reparto No repartir partidas imputadas directamente a PN Si hay pérdidas anteriores, a compensarlas No repartir si Reservas disponibles Gastos I+D Cubrir el FC: Dotar 5% del beneficio o reservas

7 4. Resultados y Reservas Las Reservas son recursos propios acumulados. Comúnmente: a. Reservas procedentes de beneficios retenidos: las más corrientes, generadas a lo largo del tiempo por retención o no distribución de beneficios, pueden ser voluntarias u obligatorias por ley (Reserva legal, estatutarias o del FC). Reserva del Fondo de Comercio. Si la empresa tiene en su activo no corriente un Fondo de Comercio, deberá dotar un 5% del valor del FC a una reserva indisponible anualmente. Se dotará la Reserva Legal un 10% del RTDO, hasta que la RL = 20% CS. b. Reservas procedentes de aportaciones de socios o propietarios: cuando las ampliaciones se realizan por encima de la par: exigiendo un valor superior al nominal de las acciones: esta diferencia es la Prima de emisión de acciones. c. Reservas procedentes de gastos de constitución n o ampliación n de capital. Son cuentas de NETO mismo movimiento que el Capital Social

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9 4. Distribución Rtdo: Movimientos contables básicos Si hay pérdidas, se acumulan para el siguiente ejercicio. Resultado del ejercicio (-PN) Resultados Negativos de ejercicios anteriores XXX XXX Los socios pueden hacer aportaciones para compensar las pérdidas: Bancos C/C, Existencias, ANC, etc. Aportaciones de socios y propietarios Resultado del ejercicio (-PN) Resultados Negativos de ejercicios anteriores Aportaciones de socios y propietarios XXX X XXX XXX XXX

10 4. Distribución Rtdo: Movimientos contables básicos Si hay beneficio, distribución: dividendos, reservas según normativa y estatutos, remanente: Resultado del ejercicio (-PN) Reservas (Legal, Voluntaria, etc.) ó Remanente Dividendo activo a pagar (+PC) XXX XX Cuando los dividendos se pagan: Dividendo activo a pagar (+PC) Hacienda publica acreedora por conceptos fiscales (retención impositiva 18%) Bancos

11 4. Distribución Rtdo: Movimientos contables básicos En ocasiones se puede dar un dividendo a cuenta antes de saberse el Rdo. Se acuerda pagar un importe al accionista. Dividendo activo a cuenta (-PN) Dividendo activo a pagar (PC) Cuando los dividendos se pagan, hacemos el mismo asiento que antes (cargamos el dividendo activo a pagar y abonamos Bancos y HP). Finalmente, cuando se determina el resultado final del ejercicio: Pérdidas y ganancias Dividendo activo a cuenta La parte del resultado del ejercicio que no se distribuye a reservas, ni se reparte a los accionistas en forma de dividendos se califica "remanente".

12 4. Resultados: Limitaciones al Reparto La ley de sociedades anónimas prohíbe el reparto de dividendos cuando el patrimonio neto de la sociedad sea inferior al capital social. Patrimonio Neto Capital Social Reserva legal Resultados negativos de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Total patrimonio neto ( ) En este caso, la empresa no puede repartir dividendos, el resultado del ejercicio se destina a compensar pérdidas de ejercicios anteriores. Resultado del ejercicio Resultados negativos de ejercicios anteriores Reserva legal

13 4. Resultados: Limitaciones al Reparto Ejemplo 2:. Capital Social Reserva legal Resultados negativos de ejercicios anteriores Resultado del ejercicio Total patrimonio neto ( ) En este caso, el patrimonio neto no es inferior al capital social. No obstante, si repartimos la totalidad del beneficio del ejercicio a los accionistas (una vez cubierta la reserva legal), sí nos encontraríamos en la situación PN< CS ( < ) Resultado del ejercicio Resultados negativos de ejercicios anteriores Reserva legal Dividendo activo a pagar

14 5. Autocartera: Adquisición n de acciones propias Las acciones propias mantenidas en cartera reducen el importe del Patrimonio Neto, ya que representan una merma de la financiación aportada por los socios o propietarios. Límite 10% CS y 1-3 años en el balance. No se puede emitir capital social para autoadquirirlo. La entidades adquieren sus acciones generalmente para: (i) reducir capital; (ii) especular con ellas; (iii) planes de opciones sobre acciones (stock options). fuente:

15 5. Autocartera: Adquisición n de acciones propias En el momento de la adquisición Acciones propias (-PN) Reservas voluntarias (por los gastos adquisición) Bancos XX Cualquier beneficio o pérdida de la operación se llevará a reservas Sin efecto en la cuenta de pérdidas y ganancias (incluyendo los gastos derivados de la operación de adquisición de las acciones). Una vez adquiridas, no se registrarán los cambios de su valor (esto es, se mantendrán al coste). Bancos Acciones propias (-PN) Reservas voluntarias XXX XX XX

16 Patrimonio Neto: Cuentas Anuales

17 Patrimonio Neto: Subvenciones Ya lo hemos visto parcialmente en el TEMA 3 (ANC procedentes de subvenciones y donaciones). Reflejan ayudas a "fondo perdido" o no reintegrables que la empresa recibe de las administraciones públicas. Clasificación De explotación: para financiar déficit, asegurar rentabilidad, o cubrir gastos se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias (740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación) De Capital: para financiar activos o cancelar pasivos Se reconocen en el Patrimonio Neto. Con posterioridad, su importe se transfiere a la cuenta de resultados del ejercicio.

18 Patrimonio Neto: Contabilización subvenciones Registro contable subvenciones de capital (ver TEMA 3) Registro contable subvenciones de explotación: En el momento en el que se concede la subvención: HP Deudora por subvenciones concecidas Subvenciones a la explotación (Ingreso) Cuando se cobra: Bancos C/C HP Deudora por subvenciones concecidas

19 Patrimonio Neto: Ajustes por cambios de valor Son ajustes al patrimonio neto por cambios en el valor razonable de activos, por ejemplo, cambios de valor de activos financieros clasificados como disponibles para la venta Ejemplo (Fuente: Wanden-Berghe Lozano, J.L. (Coord.) (2008): "Contabilidad Financiera: nuevo PGC y de PYMES". Ed. Pirámide) La sociedad AJUSTE, S.A. adquiere acciones de SAN. S.A. por un importe de , clasificándolas como activos financieros disponibles para la venta. Al adquirir las acciones se realiza el siguiente asiento: Inversiones financieras Bancos

20 Patrimonio Neto: Ajustes por cambios de valor Al cierre del ejercicio, VR = 15. Por lo tanto, se ajusta el valor: Inversiones Financieras Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta Luego, esta cuenta se traspasa a patrimonio Beneficios en Activos Financieros disponibles para la venta Ajustes por valoración de Act Fin. disponibles para la venta En suma, en un único asiento: Inversiones Financieras Ajustes por valoración de Act. Fin. disponibles para venta

21 Patrimonio Neto: Ajustes por cambios de valor Luego, al año siguiente: se venden a 17. Podemos ajustar el valor razonable, y luego venderlas, utilizando las cuentas del grupo 8 y 9 (VISTO en TEMA 3). La contabilización directa, sin hacer uso de dichas cuentas: Banco C/C Inversiones Financieras Beneficios por venta de activos financieros Beneficios por valoración de activos a valor razonable Ajustes por valoración de Act. Fin. Disponibles para venta