Adenda al Cuaderno de Gestión V: Manual práctico de contabilidad en las ONG

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1 Adenda al Cuaderno de Gestión V: Manual práctico de contabilidad en las ONG Desde la redacción del Cuaderno de Gestión V: Manual práctico de contabilidad en las ONG hasta su publicación, el ICAC ha publicado modelos de Balance y Cuenta de Resultados para entidades sin fines lucrativos, que contienen algún cambio respecto a los modelos aportados en la primavera de 2008 por el Mº de Asuntos Sociales. Dado que el desarrollo de este cuaderno está basado en los modelos del Ministerio, y en la idea de que este cuaderno no quede desactualizado inmediatamente, hemos desarrollado la siguiente adenda, donde analizan los nuevos modelos y la manera en que afectan al contenido del Cuaderno. Así pues, reproducimos los modelos aportados por el ICAC y, a continuación, comentamos los cambios que suponen sobre los contenidos del cuaderno. En los modelos siguientes, aparecen resaltados en rojo los cambios en los modelos respecto a los modelos para empresas. [1]

2 Adenda MODELO NORMAL DE BALANCE AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. 1. Desarrollo. 2. Concesiones. 3. Patentes, licencias, marcas y similares. 4. Fondo de comercio. 5. Aplicaciones informáticas. 6. Otro inmovilizado intangible. II. Bienes del patrimonio histórico. 1. Bienes Inmuebles. 2. Archivos. 3. Bibliotecas. 4. Museos. 5. Bienes muebles. 6. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histórico. III. Inmovilizado material. 1. Terrenos y construcciones. 2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material. 3. Inmovilizado en curso y anticipos. IV. Inversiones inmobiliarias. 1. Terrenos. 2. Construcciones. V. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a largo plazo. 1. Instrumentos de patrimonio. 2. Créditos a empresas. 3. Valores representativos de deuda. 5. Otros activos financieros. VI. Inversiones financieras a largo plazo. 1. Instrumentos de patrimonio. 2. Créditos a terceros. 3. Valores representativos de deuda. 5. Otros activos financieros. VII. Activos por impuesto diferido. B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. II. Existencias. 1. Bienes destinados a la actividad. 2. Materias primas y otros aprovisionamientos. 3. Productos en curso. 4. Productos terminados. 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados. 6. Anticipos a proveedores. III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia. IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas. 3. Deudores varios. 4. Personal. 5. Activos por impuesto corriente. 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 7. Fundadores por desembolsos exigidos. V. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a corto plazo. 1. Instrumentos de patrimonio. 2. Créditos a empresas. 3. Valores representativos de deuda. 5. Otros activos financieros. VI. Inversiones financieras a corto plazo. 1. Instrumentos de patrimonio. 2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deuda. 5. Otros activos financieros. VII. Periodificaciones a corto plazo. VIII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 1. Tesorería. 2. Otros activos líquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO (A + B) NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 [2]

3 PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I. Dotación fundacional/fondo social 1. Dotación fundacional/fondo social. 2. (Dotación fundacional no exigida/fondo social no exigido).* II. Reservas. 1. Estatutarias. 2. Otras reservas. III. Excedentes de ejercicios anteriores. 1. Remanente. 2. (Excedentes negativos de ejercicios anteriores).* IV. Excedentes del ejercicio. A-2) Ajustes por cambios de valor**. I. Activos financieros disponibles para la venta**. II. Operaciones de cobertura**. III. Otros**. NOTAS DE LA MEMORIA 200X 200X-1 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo. 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal. 2. Actuaciones medioambientales. 3. Provisiones por reestructuración. 4. Otras provisiones. II Deudas a largo plazo. 1.Obligaciones y otros valores negociables. 2.Deudas con entidades de crédito. 3.Acreedores por arrendamiento financiero. 4.Derivados. 5.Otros pasivos financieros. III. Deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido. V. Periodificaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta. II. Provisiones a corto plazo. III. Deudas a corto plazo. 1. Obligaciones y otros valores negociables. 2. Deudas con entidades de crédito. 3. Acreedores por arrendamiento financiero. 5. Otros pasivos financieros. IV. Deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas a corto plazo. V. Beneficiarios- Acreedores. VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Proveedores, empresas y entidades del grupo y asociadas. 3. Acreedores varios. 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 5. Pasivos por impuesto corriente. 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 7. Anticipos recibidos por pedidos. VII. Periodificaciones a corto plazo. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) * Su signo es negativo ** Su signo puede ser positivo o negativo [3]

4 Adenda CUENTA DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL. DE 200X A) OPERACIONES CONTINUADAS 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia. a) Cuotas de afiliados y usuarios. b) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones. c) Subvenciones, donaciones y legados de explotación imputados a resultados del ejercicio afectas a la actividad propia. d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados. 2. Ayudas monetarias y otros.** a) Ayudas monetarias. b) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno. c) Reintegro de ayudas y asignaciones. 3. Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil. 4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación**. 5. Trabajos realizados por la entidad para su activo. 6. Aprovisionamientos*. 7. Otros ingresos de explotación. a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones, donaciones y legados de explotación imputados a resultados del ejercicio afectas a la actividad mercantil. 8. Gastos de personal*. a) Sueldos, salarios y asimilados. b) Cargas sociales. c) Provisiones. 9. Otros gastos de explotación*. a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. d) Otros gastos de gestión corriente. 10. Amortización del inmovilizado*. 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al resultado del ejercicio. a) Afectas a la actividad propia. b) Afectas a la actividad mercantil. 12. Excesos de provisiones. 13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado**. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. (Debe) Haber Nota 200X 200X-1 A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) 14. Ingresos financieros. a) De participaciones en instrumentos de patrimonio. a 1) En empresas y entidades del grupo y asociadas. a 2) En terceros. b) De valores negociables y otros instrumentos financieros. b 1) De empresas y entidades del grupo y asociadas. b 2) De terceros. 15. Gastos financieros*. a) Por deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas. b) Por deudas con terceros. c) Por actualización de provisiones. 16. Variación de valor razonable en instrumentos financieros**. a) Cartera de negociación y otros. b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta. 17. Diferencias de cambio**. 18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros**. a) Deterioros y pérdidas. b) Resultados por enajenaciones y otras. A.2) RESULTADO FINANCIERO ( ). A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 19. Impuestos sobre beneficios**. A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+19) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS. 20. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos**. A.5) EXCEDENTE DEL EJERCICIO (A.4+20) [4] * Su signo es negativo ** Su signo puede ser positivo o negativo

5 BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. II. Bienes del Patrimonio Histórico. III. Inmovilizado material. IV. Inversiones inmobiliarias. V. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a largo plazo. VI. Inversiones financieras a largo plazo. VII. Activos por Impuesto diferido ( ). NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 B) ACTIVO CORRIENTE I. Activos no corrientes mantenidos para la venta ( ). II. Existencias. III. Usuarios y otros deudores de la actividad propia. IV. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. Fundadores/asociados por desembolsos exigidos. VI. Inversiones en empresas y entidades del grupo y asociadas a corto plazo. VII. Inversiones financieras a corto plazo. VIII. Periodificaciones a corto plazo. IX. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO (A + B) Las entidades que opten por la aplicación del PGC PYMES, aprobado por el RD 1515/2007, de 16 de noviembre elaborarán su balance y cuenta de resultados siguiendo los modelos abreviados, salvo las partidas que lleven el signo ( ) que en PGC PYMES no resultan aplicables. Las entidades que opten por aplicar los criterios aprobados para las Microempresas, tampoco recogerán la partida señalada con el signo ( ). [5]

6 Adenda PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I. Dotación fundacional/fondo social. 1. Dotación fundacional/fondo social. 2. (Dotación fundacional no exigida/fondo social no exigido)*. II. Reservas. III. Excedentes de ejercicios anteriores**. IV. Excedente del ejercicio. A-2) Ajustes por cambios de valor ( )**. A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo. II. Deudas a largo plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero. 3. Otras deudas a largo plazo. NOTAS de la MEMORIA 200X 200X-1 III. Deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido ( ) V. Periodificaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta ( ). II. Provisiones a corto plazo. III. Deudas a corto plazo. 1. Deudas con entidades de crédito. 2. Acreedores por arrendamiento financiero. 3. Otras deudas a corto plazo. IV. Deudas con empresas y entidades del grupo y asociadas a corto plazo. V. Beneficiarios-acreedores. VI. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 1. Proveedores. 2. Otros acreedores. VII. Periodificaciones a corto plazo. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) * Su signo es negativo ** Su signo puede ser positivo o negativo [6]

7 CUENTA DE RESULTADOS ABREVIADA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL DE 200X 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia. a) Cuotas de usuarios y afiliados. b) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones. c) Subvenciones, donaciones y legados de explotación imputados a resultados del ejercicio afectas a la actividad propia. d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados 2. Ayudas monetarias y otros.** a) Ayudas monetarias b) Gastos por colaboraciones y del órgano de gobierno. c) Reintegro de ayudas y asignaciones. 3. Ventas y otros ingresos ordinarios de la actividad mercantil. 4. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación**. 5. Trabajos realizados por la entidad para su activo. 6. Aprovisionamientos*. 7. Otros ingresos de explotación. a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. b) Subvenciones, donaciones y legados de explotación imputados a resultados del ejercicio afectas a la actividad mercantil. 8. Gastos de personal*. 9. Otros gastos de explotación*. 10. Amortización del inmovilizado*. 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al resultado del ejercicio. a) Afectas a la actividad propia. b) Afectas a la actividad mercantil. 12. Excesos de provisiones. 13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado**. (Debe) Haber Nota 200X 200X-1 A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) 14. Ingresos financieros. 15. Gastos financieros*. 16. Variación de valor razonable en instrumentos financiero**. 17. Diferencias de cambio**. 18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros**. B) RESULTADO FINANCIERO ( ) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 19. Impuestos sobre beneficios**. D) EXCEDENTE DEL EJERCICIO (C + 19) * Su signo es negativo * *Su signo puede ser positivo o negativo [7]

8 Adenda Con respecto a los modelos utilizados en el Cuaderno, al margen de algún cambio en algún término que no supone modificación conceptual, los cambios son escasos. En concreto: Cambios PGC 2007 PGC PYMES 2007 Modelo normal Modelo Abreviado Modelo PYMES Balance Ninguno Ninguno Ninguno Cuenta de Resultados A.1.c. No incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia A.1.c. No incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia A.1.c. No incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia A.11. se desglosa en A.11.a. y A.11.b. A.11. se desglosa en A.11.a. y A.11.b. A.11. se desglosa en A.11.a. y A.11.b. A.11.b. Incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia A.11.b. Incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia A.11.b. Incluye el traspaso a resultados de la periodificación de las subvenciones de capital a la actividad propia En la práctica, esto supone que deberemos desglosar las cuentas 725 y 726 en las siguientes: 7250 Subvenciones oficiales de capital, afectas a la actividad propia de la entidad, imputadas al resultado del ejercicio Importes traspasados al resultado del ejercicio de las subvenciones oficiales de capital concedidas por las Administraciones Públicas, al objeto, por lo general, de asegurar el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoración. Su movimiento queda explicado en la cuenta Subvenciones oficiales a la explotación, afectas a la actividad propia de la entidad, imputadas al resultado del ejercicio Importes traspasados al resultado del ejercicio de las subvenciones oficiales a la explotación, concedidas por las Administraciones Públicas, al objeto, por lo general, de asegurar el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoración. Su movimiento queda explicado en la cuenta Donaciones y legados de capital, afectos a la actividad propia de la entidad, imputados al resultado del ejercicio Importes traspasados al resultado del ejercicio de las donaciones y legados de capital, concedidos a favor de la entidad gratuitamente sin ningún tipo de contraprestación [8]

9 directa o indirecta para el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoración. Su movimiento queda explicado en la cuenta Donaciones y legados a la explotación, afectos a la actividad propia de la entidad, imputados al resultado del ejercicio Importes traspasados al resultado del ejercicio de las donaciones y legados a la explotación, concedidos a favor de la entidad gratuitamente sin ningún tipo de contraprestación directa o indirecta para el cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, de acuerdo con los criterios establecidos en la Norma de Valoración. Su movimiento queda explicado en la cuenta 130. De esta manera, en los modelos de Cuenta de Resultados: El epígrafe A.1.c. recogerá los importes de las cuentas 7252 y 7262 El epígrafe A.11.a. recogerá el importe de la cuenta 746 El epígrafe A.11.b. recogerá los importes de las cuentas 7250 y 7260 [9]

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