Paulino García Suárez (CNMV-España) Buenos Aires, 20 de marzo de 2003

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1 RESUMEN CUESTIONARIO SOBRE DESGLOSES DE INFORMACION REQUERIDOS POR IAS/IFRS Paulino García Suárez (CNMV-España) Buenos Aires, 20 de marzo de 2003

2 INDICE I. ATRIBUTOS CUALITATIVOS DE LA INFORMACION II. ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES III. INFORMACION ANUAL IV. INFORME DE GESTION V. INFORMACION DE PERIODOS INTERMEDIOS

3 I. ATRIBUTOS CUALITATIVOS Principios Presentación Razonable Imagen Fiel: Comprensibilidad Relevancia: Importancia relativa o materialidad (*) Fiabilidad (*) Representación fiel La esencia sobre la forma Neutralidad Prudencia Integridad Comparabilidad (*) Restricciones a la información relevante y fiable: Oportunidad de la información Equilibrio coste & beneficio

4 II. ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPALES Los Estados Financieros Anuales deben incluir: a) Cuenta de Pérdidas y Ganancias a) Balance de situación a) Estado de Cambios en Patrimonio con: (i) (ii) Todos los cambios habidos en el patrimonio; o Sólo con los cambios en patrimonio distintos de las operaciones con los accionistas d) Estado de flujos de tesorería e) Políticas contables y notas explicativas

5 III. INFORMACION ANUAL IAS (IFRS) Información Básica Información Adicional 1) Información general 2) Políticas contables 3) Resultados y notas 4) Cambios patrimonio 5) Balance y notas 6) Flujos de tesorería 7) Combinaciones negocios 8) Instrumentos financieros 9) Empresas cotizadas 9.1) Información segmentos 9.2) Beneficios por acción 10) Empresas determinadas situaciones 11) Entidades financieras 12) Planes de Pensiones 2002

6 1) Información general i. Estados financieros y fecha aprobación para publicar ii. iii. iv. Fecha de cierre, moneda y nivel de redondeo Declaración expresa cumplimiento IAS / IFRS Bases de presentación y cifras comparativas v. Denominación social, domicilio y forma legal iv. Dominante directa y dominante última del grupo v. Naturaleza operaciones y principales actividades vi. Número de trabajadores vii.... Etc

7 2) Políticas contables i. Bases de valoración y políticas contables generales ii. Políticas contables específicas Reconocimiento de ingresos y gastos, activos y pasivos, inversiones, instrumentos financieros, arrendamientos, provisiones, amortizaciones y depreciaciones... Valoración (VR, coste,...) y reconocimiento resultados Consolidación, combinaciones negocios y joint ventures Inversión filiales y asociadas en cuentas no consolidadas Valoración instrumentos y contabilidad coberturas Transacciones moneda extranjera Definición de segmentos y criterios de asignación costes iii. Cambios en políticas contables y tratamiento efectos

8 3) Cuenta Resultados y notas relacionadas i. No se prescriben formatos concretos (*): Los ingresos se presentan por categorías y los gastos de operación se pueden clasificar por función o naturaleza Se exige presentación mínima de partidas y desgloses en notas por categorías de ingresos, gastos, márgenes intermedios y resultados Dividendos por acción, en formato principal o en notas Naturaleza e importe cambios estimaciones contables (*) El IASB está desarrollando un proyecto Reporting Performance - sobre nuevo formato del Estado de Pérdidas y Ganancias..../...

9 ii. iii. iv. Partidas individuales Ingresos por categorías, gastos por naturaleza o función Amortización y depreciación activos y fondo comercio Resultados ajustes valor razonable activos y pasivos Resultados transferencia activos disponibles venta Pérdidas de valor activos y reversiones Prestaciones jubilación Gastos I+D Diferencias cambio partidas en moneda extranjera Ingresos y gastos de inversiones inmobiliarias Ingresos, gastos, resultado activos y pasivos financieros Participación resultados asociadas y minoritarios,... Etc Impuestos Reestructuración y cese de actividades v. Partidas extraordinarias Expropiaciones de activos Pérdidas por catástrofes naturales

10 4) Estado Cambios Patrimonio Neto i. Se permiten dos formatos de presentación: a) Un estado que contenga todos los cambios registrados en el patrimonio neto; o bien b) Incluir sólo los cambios en el patrimonio neto que sean distintos de las aportaciones y reembolsos, compraventa de acciones propias y pagos de dividendos a los accionistas, que incluya: Resultado neto del ejercicio Gastos, ingresos, pérdidas y ganancias que se hayan reconocido directamente en fondos propios Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y los errores materiales.../...

11 ii. Desgloses en el estado principal o en notas Transacciones de capital con accionistas y sus costes Conciliar, saldo inicial y final, capital, prima de emisión, reservas y acciones propias Conversión deudas convertibles en fondos propios Naturaleza reservas y restricciones a su distribución Impuestos en partidas imputadas a fondos propios Pérdidas valor activos reconocidas en fondos propios Acciones emitidas y autorizadas, derechos y nominal Acciones propias y reservadas para opciones Acciones preferentes y dividendos no reconocidos Dividendos distribuidos, propuestos y anunciados... Etc

12 5) Balance situación y notas relacionadas i. No se prescriben formatos concretos Se exige una presentación mínima de partidas en el balance y desgloses más detallados en notas por categorías de activos, pasivos y fondos propios Si es necesario, deben incluirse en el balance líneas adicionales para presentar adecuadamente la situación financiera de la entidad Si en el balance no se presentan los activos y pasivos circulantes separados, deben desglosarse en notas los importes de las partidas no circulantes.../...

13 ii. Partidas individuales Propiedades, planta y equipo y activos intangibles Propiedades de inversión y arrendamientos Fondos de comercio Pérdidas y reversiones del valor de los activos o unidades generadoras de tesorería Inversiones en filiales, asociadas y joint venture Inversión en activos financieros Existencias, deudores y acreedores comerciales Impuestos corrientes y diferidos Provisiones, compromisos y contingencias Prestación jubilación y a compensar instrumentos capital Pasivos por arrendamientos financieros y operativos Pasivos financieros y otros recursos ajenos Subvenciones oficiales,... Etc. iii. iv. Transacciones con partes vinculadas Hechos posteriores al cierre

14 6) Estado Flujos Tesorería i. Presentación general Clasificación flujos de tesorería en actividades ordinaria, inversión y financiación Métodos de presentación flujos actividades ordinarias: METODO DIRECTO Refleja cobros y pagos en términos brutos METODO INDIRECTO Refleja los resultados netos +/- transacciones sin movimientos tesorería +/- ajustes periodificaciones que generan cobros o pagos futuros +/- resultados asociados con flujos de inversión y financiación.../...

15 ii. iii. Partidas individuales Transacciones que no suponen movimientos tesorería Flujos pagados por impuesto de sociedades Flujos por intereses y dividendos Flujos compraventa filiales y otras unidades negocio Flujos asociados a partidas extraordinarias Flujos procedentes de abandono operaciones Tesorería disponible y activos líquidos equivalentes... Etc Información voluntaria Facilidades de crédito disponibles Flujos relacionados con joint venture Flujos en mantener o incrementar capacidad operativa Flujos por segmentos de negocio o geográficos... Etc

16 7) Combinaciones negocios y enajenaciones i. Información general combinaciones Denominación y descripción empresas combinadas Método contabilización, fecha efectiva y efectos Operaciones o activos que se han decidido enajenar ii. Adquisiciones % y coste adquisición: Contraprestación activos líquidos Activos líquidos, otros activos y pasivos en adquirida Efectos adquisición situación financiera y resultados Provisiones por cese o reducción actividades adquirida Valor razonable de activos y pasivos adquiridos y de la contraprestación entregada. Ajustes posteriores Valor según cotización acciones entregadas y diferencia con valor razonable asignado contraprestación... Etc.../...

17 iii. Enajenaciones Importe contraprestación y activos líquidos recibidos Activos líquidos, activos y pasivos de filiales vendidas Efecto enajenación situación financiera y resultados Resultados, activos y pasivos ejercicio anterior filial iv. Unión de intereses (*) Acciones emitidas y % derecho voto de cada empresa Activos y pasivos aportados por cada empresa Ingresos ordinarios, resultados extraordinarios y resultado neto de cada empresa incluidos en los estados financieros de la empresa combinada. (*) El IASB, en la I Fase de su nuevo proyecto sobre Combinaciones de Negocios, ha eliminado el método de la Unión de Intereses y va a proponer, en la II Fase de dicho proyecto, un nuevo método para las combinaciones del tipo Fresh Start

18 8) Instrumentos financieros i. Información general Estimación valor razonable y contabilización cambios Fecha negociación o liquidación Naturaleza, alcance, plazos, etc, de los instrumentos Valor medio y final activos y pasivos financieros (V) Política gestión y cobertura riesgos financieros ii. iii. Riesgo tipo de interés Exposición riesgo tipos de interés Activos y pasivos clasificados por fechas de vencimiento o revisión tipos de interés. Tipos de interés efectivos Riesgo de crédito Exposición riesgo de crédito y exposición máxima Concentraciones significativas de riesgo de crédito.../...

19 iv. Coberturas valor razonable y flujos de tesorería Descripción coberturas y naturaleza riesgos cubiertos Instrumentos de cobertura y su valor razonable Coberturas sobre transacciones previstas Parte eficaz (fondos propios) e ineficaz (resultados) coberturas flujos tesorería v. Valores razonables Valor razonable instrumentos financieros Cuando no sea posible estimar valor razonable: Razones y valor neto contable del instrumentos Rango posible estimación valor razonable Pérdidas y ganancias en el momento de la venta Activos contabilizados por encima de su valor razonable Razones y evidencias de recuperación Valor neto contable y valor razonable.../...

20 vi. vii. viii. Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas Ingresos y gastos financieros de activos y pasivos Ganancias y pérdidas por cambios valor razonable Resultados cancelación activos disponibles para la venta Pérdidas de valor y reversiones Ingresos financieros no cobrados activos pérdidas valor Garantías Activos pignorados, garantías recibidas y condiciones Valor contable activos pignorados como garantía Valor razonable garantías recibidas Garantías recibidas vendidas o pignoradas Titulización activos Naturaleza, alcance y garantías de las transacciones Hipótesis estimación valor razonable activos titulizados Reconocimiento o no de los activos titulizados

21 INFORMACION ADICIONAL 9.1) Empresas cotizadas: Información segmentos i. Información general Tipos de productos y servicios de cada segmento Composición de cada segmento geográfico Cambios políticas contables y composición segmentos ii. Segmentos principales Ventas externas, ingresos segmentos y bases precios Gastos significativos y amortizaciones Participación resultados asociadas y joint venture Resultados del segmento Activos, pasivos e inversiones (fondo de comercio) Pérdidas valor y reversiones resultados o fondos propios Localización geográfica activos e inversiones (+10%) iii. Segmentos secundarios + 10% Ventas externas, activos e inversiones de cada segmento

22 INFORMACION ADICIONAL 9.2) Empresas cotizadas: Beneficios por acción i. Cuenta de resultados Bpa Básico y Bpa Diluido acciones ordinarias Cifras comparativas ajustadas retrospectivamente ii. Notas relacionadas Importes utilizados numerador Bpa Básico y Diluido Acciones, media ponderada, utilizadas denominador Conciliación acciones Bpa Básico y Diluido Conciliación resultado neto otro resultado numerador Operaciones importantes realizadas con acciones reales o potenciales después fecha cierre balance (V)

23 INFORMACION ADICIONAL 10) Empresas en determinadas situaciones a) Contratos de construcción (IAS 11) b) Contabilidad del arrendador (IAS 17 y SIC 27) c) Abandono (discontinuación) operación (IAS 35 y 12) d) Errores materiales (IAS 8) e) Economías con altas tasas de inflación (IAS 29 y 1) f) Efectos cambios en los precios ( IAS 15 V) g) Incertidumbre empresa en funcionamiento (IAS 1) h) Desviaciones aplicación IAS (IAS 1) i) Cambio fecha de cierre (IAS 1) j) Dominante intermedia que no consolida (IAS 27) k) Acuerdos sobre concesiones de servicios (SIC 29) l) Activos biológicos y productos agrícolas (IAS 41)

24 INFORMACION ADICIONAL 11) Bancos e instituciones financieras i. Estados financieros Cuenta de Resultados, adaptada Balance, adaptado Estado Flujos Tesorería, algunas partidas por netos ii. Otras informaciones Rendimientos y costes medios activos y pasivos (V) Análisis desfases activos y pasivos por vencimientos Valor razonable de cada clase de activos y pasivos Provisiones insolvencias y riesgos bancarios generales Políticas contables reconocimiento morosidad Compromisos contingentes y actividades fiduciarias Posiciones netas en moneda extranjera Concentración riesgos y operaciones fuera de balance Pasivos garantizados y activos pignorados en garantía

25 INFORMACION ADICIONAL 12) Planes de pensiones i. Información general Características del plan Política de financiación y política contable ii. Activos disponibles para atender prestaciones Estado activos al cierre, netos de pasivos no actuariales Bases valoración e inversiones superiores al 5% Estado cambios en activos netos disponibles iii. Planes de prestación definida Hipótesis actuariales, método y fecha de cálculo Valor actuarial prestaciones. Superávit o déficit Efecto cambios hipótesis actuariales Relación valor actuarial prestaciones y activos netos plan

26 INFORME DE GESTION Aconseja, si bien no exige, presentar fuera de los estados financieros un análisis sobre: i. Factores que han influido en la rentabilidad y cambios del entono en el que opera la empresa iv. Amplitud uso de instrumentos financieros, los riesgos asociados, cómo se controlan y mitigan ii. iii. Políticas de inversión y distribución dividendos Fuentes de financiación, políticas endeudamiento y de gestión del riesgo v. Reparto valor añadido, informe medioambiental vi. Incertidumbre derivada necesidad acometer modificaciones software (SIC 6p5)

27 ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS (IAS 34) Frecuencia Publicidad Formato Al menos, referidos al I Semestre 60 días después cierre periodo intermedio Estados financieros completos, o bien Estados financieros condensados Presentación Estados Balance Resultados Patrimonio Flujos Tesorería Bpa Notas Cierre periodo intermedio Cierre ejercicio anterior Periodo intermedio y acumul del ejercicio actual y anterior Cambios acumulados durante periodos año actual y anterior Flujos acumulados durante los periodos año actual y anterior Bpa básico y Bpa diluido Seleccionadas