La importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP )

Transcripción

1 La importancia de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP ) Luis A. Chávez

2 LUIS A. CHÁVEZ (+593) facebook.com/lchavez86 twitter.com/l_chavez86 Miembro del SMEIG Grupo Asesor del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Diplomado Internacional en NIIF Completas por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey (ITESM). Certificado en NIIF Completas y Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) por la Associaton of Chartered Certified Accountants (ACCA) de Reino Unido. Certificado en NIIF para las PYMES por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW). Implementador de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para empresas con responsabilidad pública de rendir cuentas y PYMES. Ingeniero en Ciencias Empresariales por la Universidad de Especialidades Espíritu Santo (UEES), con concentraciones en: Finanzas y Gestión Empresarial. Colaborador en reuniones de trabajo con la Superintendencia de Compañías del Ecuador, abordando temas de relevancia en la aplicación de las NIIF, y también como capacitador invitado. Consultor de la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador (SBS) en el proceso de aplicabilidad de las NIIF en el sistema financiero y sus principales impactos. Ex asesor contable-financiero para los socios de la Cámara de Comercio de Guayaquil y capacitador de los mismos. Ex-Gerente de Consultoría e Investigación de la firma auditora y consultora Hansen-Holm & Co. Conferencista sobre NIIF Completas y NIIF para las PYMES en congresos internacionales en representación de Ecuador en varios países de Latinoamérica. Escritor Investigador. Ha publicado libros sobre NIIF y publica artículos para importantes revistas y sitios web a nivel internacional. Se ha desempeñado como Experto Nacional del Servicio de Rentas Internas (SRI) del Ecuador, participando en los procesos de reforma tributaria del impuesto a la renta considerando la aplicación de las NIIF y los impuestos diferidos. Gerente del proyecto para la reestructuración del nuevo formulario 101 bajo NIIF. También se ha desempeñado como Asesor en NIIF de la Dirección Ejecutiva Ingresos (DEI) del Gobierno de Honduras; y Consultor de la Dirección de Aduanas e Impuestos Nacionales de Colombia (DIAN).

3 El futuro tiene muchos nombres. Para los débiles es lo inalcanzable. Para los temerosos, lo desconocido. Para los valientes es la oportunidad. Víctor Hugo ( ), poeta y novelista francés.

4

5 QUÉ SON LAS NICSP/IPSAS? Son las siglas de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP). Son un conjunto de principios (estándares) para la preparación de estados financieros con propósitos de información general. Emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB). Se espera más de 80 países alrededor del mundo alineados con NICSP para el 2020.

6 CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL? Proporcionar información sobre: Situación Financiera Rendimiento Administración Flujo de Caja

7 CUÁL ES EL OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON PROPÓSITOS DE INFORMACIÓN GENERAL? Que sea útil para la rendición de cuentas y la toma de decisiones. Son dirigidos principalmente a: - Los destinatarios de los servicios. - Los proveedores de recursos. - El legislativo.

8 BENEFICIOS DE LAS NICSP Mejor toma de decisiones Conocer la posición financiera y el rendimiento de una entidad, a través de información financiera de alta calidad (aplicando las NICSP), ayuda a los responsables de la toma de decisiones a realizar mejores juicios sobre una entidad y sus actividades. Con dicha información financiera, los organismos públicos y otras partes interesadas son asistidos para planificar el futuro.

9 BENEFICIOS DE LAS NICSP Mayores ventajas económicas y sociales Un factor clave para la adopción de las NICSP es la importancia de atraer inversiones hacia el sector público, particularmente en las economías emergentes. Los estados financieros preparados de conformidad con las NICSP proporcionan confianza y comparabilidad para los inversores a nivel internacional. Estas inversiones pueden generar beneficios para la economía en general, en términos de: empleo, bienestar y mejora social.

10 BENEFICIOS DE LAS NICSP Estabilidad del Gobierno La adopción de las NICSP puede ayudar a crear un gobierno más estable, lo que lleva a un mejor clima de inversión, más empleos y mayores ingresos. La adopción de las NICSP ayuda a los responsables políticos a explicar, y generar información de apoyo, para sus planes de gobierno. Los estados financieros que brindan una imagen fiel de la situación financiera y el rendimiento del gobierno, conducen a un mayor compromiso de los stakeholders y de los usuarios de los servicios públicos.

11 BENEFICIOS DE LAS NICSP Comparabilidad internacional Hablar el lenguaje universal de las NICSP conduce a una mejor comparabilidad internacional entre las entidades del sector público, al tiempo que fortalece la comprensibilidad a través de la uniformidad. La adopción de las NICSP también elimina los requisitos de presentación de informes adicionales a los donantes, ya que muchos de ellos requieren simplemente informes bajo NICSP.

12 OBJETIVO DEL IPSASB El objetivo del IPSASB es servir al interés público desarrollando normas de contabilidad y otras publicaciones de alta calidad para ser utilizadas por entidades del sector público de todo el mundo en la preparación de estados financieros con propósitos de información general."

13 IPSASB NICSP (IPSAS) - 40 NICSP emitidas - Alrededor de páginas (2 tomos)

14 Aplicabilidad de las NICSP Las NICSP son aplicables para gobiernos nacionales, provinciales, locales y seccionales. También se aplicarán a un amplio rango de otras entidades del sector público, incluyendo: ministerios, departamentos, programas, consejos, comisiones, agencias gubernamentales; fondos de la seguridad social, fideicomisos, fondos de inversión del sector público, y organismos públicos; y organizaciones gubernamentales internacionales.

15 OVERVIEW DE LAS NICSP NORMA NOMBRE NICSP 1 Presentación de Estados Financieros. NICSP 2 Estado de Flujos de Efectivo. NICSP 3 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. NICSP 4 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. NICSP 5 Costos por Préstamos. NICSP 6 Estados Financieros Consolidados y Separados (reemplazada por NICSP 34 y 35). NICSP 7 Inversiones enasociadas (reemplazada por NICSP 36). NICSP 8 Participaciones en Negocios Conjuntos (reemplazada por NICSP 37). NICSP 9 Ingresos de Transacciones con Contraprestación. NICSP 10 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. NICSP 11 Contratos de Construcción. NICSP 12 Inventarios. NICSP 13 Arrendamientos.

16 OVERVIEW DE LAS NICSP NORMA NOMBRE NICSP 14 Hechos ocurridos después de la fecha de presentación. NICSP 15 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar (reemplazada por NICSP 28, 29 y 30). NICSP 16 Propiedades de Inversión. NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo. NICSP 18 Información Financiera por Segmentos. NICSP 19 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. NICSP 20 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. NICSP 21 Deterioro del Valor de Activos No Generadores de Efectivo. NICSP 22 Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gobierno General. NICSP 23 Ingresos de Transacciones sin Contraprestación (Impuestos y Transferencias). NICSP 24 Presentación de información del presupuesto en los estados financieros. NICSP 25 Beneficios a los Empleados (reemplazada por NICSP 39).

17 OVERVIEW DE LAS NICSP NORMA NOMBRE NICSP 26 Deterioro del Valor de Activos Generadores de Efectivo. NICSP 27 Agricultura. NICSP 28 Instrumentos Financieros: Presentación. NICSP 29 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. NICSP 30 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. NICSP 31 Activos Intangibles. NICSP 32 Acuerdos de Concesión de Servicios: La Concedente. NICSP 33 Adopción por primera vez de las NICSP de base de devengo NICSP 34 Estados financieros separados NICSP 35 Estados financieros consolidados NICSP 36 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos NICSP 37 Acuerdos conjuntos NICSP 38 Información a Revelar sobre participaciones en otras entidades NICSP 39 Beneficios a los Empleados NICSP 40 Combinaciones del Sector Público

18 Debido proceso para la emisión de las NICSP Las actividades de emisión de cada norma del IPSASB siguen un debido proceso público. El proceso proporciona una oportunidad para que todos los interesados en la información financiera del sector público expresen sus puntos de vista al IPSASB para que sean considerados como parte del desarrollo de las NICSP.

19

20 Registro Oficial N 755 Suplemento Lunes 16 de mayo de que contiene el Acuerdo Ministerial 0067 del Ministerio de Finanzas de 2016, contempla: Que el artículo 164 del Reglamento General del Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas publicado en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 383 de 26 de noviembre de 2014, al referirse a la normativa contable aplicable manda: "En la formulación de la normativa contable gubernamental el Ministerio de Finanzas considerará las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público y será de cumplimiento obligatorio para las entidades del Presupuesto General del Estado y gobiernos autónomos descentralizados. Para las empresas, banca pública y seguridad social deberán considerarse obligatoriamente los esquemas definidos para la consolidación de cuentas que emita el Ministerio de Finanzas"

21 En las Disposiciones Transitorias de los Principios y Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental actualizados, se establece lo siguiente: "DISPOSICIONES TRANSITORIAS 1. Dentro del proceso de convergencia a Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público, para las Entidades que conforman el Presupuesto General del Estado, Gobiernos Autónomos Descentralizados se fija el ejercicio fiscal 2019 como el primer año en disponer de Estados Financieros con aplicación de NICSP.

22

23 Tema: Propiedades, planta y equipo (NICSP 17) Copyright por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados. Copyright por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados. Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958 Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958

24 Propiedad, planta y equipo Activos Tangibles Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios. Se esperan usar durante más de un periodo.

25 Medición al Reconocimiento Al costo. Qué comprende el costo de una PPE?

26 El precio de adquisición Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

27 EJERCICIO Antecedentes Una entidad está instalando una nueva maquinaria y ha incurrido en los siguientes costos: 1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000, Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50, Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100, Curso breve a operarios para manejar la máquina 30, Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200, Publicidad del producto a elaborarse con la maquinaria 70,000 Total $ 2,450,000 Asesore a la entidad acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NICSP 17.

28 EJERCICIO Solución 1. Precio de la maquinaria según factura del proveedor $ 2,000, Transporte de la máquina a la planta desde el proveedor 50, Pagos hechos al proveedor por el montaje de la máquina 100, Curso breve a operarios para manejar la máquina 30, Costos de desmantelamiento estimados a incurrir en 10 años 200, Publicidad del producto que se elaborará con la maquinaria 70,000 Total $ 2,450,000 X X De esta manera, el activo quedará registrado inicialmente a un costo de $2,350,000.

29 IMPORTE DEPRECIABLE Y VIDA ÚTIL: IMPORTE DEPRECIABLE COSTO VALOR RESIDUAL Una entidad distribuirá el importe (valor) depreciable de un activo de forma sistemática y a lo largo de su vida útil.

30 FACTORES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA VIDA ÚTIL Utilización esperada del activo. El desgaste físico previsto. La obsolescencia técnica o comercial. Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

31 Antecedentes Una entidad adquiere un edificio con un costo de $1,000,000. Usando el juicio profesional y la mejor información disponible, se estima que el edificio tiene una vida útil de 80 años y su valor residual será de $200,000. Calcular el gasto por depreciación anual de conformidad con la NICSP 17. Cuentas Debe Haber Propiedad, Planta y Equipo 1,000,000 Efectivo 1,000,000

32 Solución De conformidad con la NICSP 17, el gasto por depreciación se calculará de la siguiente forma: (Costo Valor Residual) / Vida Útil ($1,000,000 - $200,000) / 80 años = $10,000 anual Cuentas Debe Haber Gasto por Depreciación 10,000 Depreciación Acumulada 10,000

33 Dicho gasto por depreciación no refleja la realidad económica del edificio y perjudica los resultados del año de la entidad ($47,500 > $10,000). Comentario adicional: Si no se hubiese calculado acorde a la realidad económica, sino a otros parámetros preestablecidos, por ejemplo: (Costo Valor Residual) / Vida Útil ($1,000,000 - $100,000) / 40 años = $47,500 anual Cuentas Debe Haber Gasto por Depreciación 47,500 Depreciación Acumulada 47,500

34 Tema: Costos por préstamos (NICSP 5) Copyright por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados. Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4958

35 Costos por Préstamos Principio Básico Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

36 Costos por Préstamos Reconocimiento Una entidad podrá capitalizar los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos.

37 Costos por Préstamos Fin de la Capitalización de intereses La capitalización de costos por préstamos cesará una vez que el activo apto esté listo para uso o venta.

38 Luis A. Chávez EJERCICIO El 1 de enero del 2019, una entidad del sector público empieza la construcción de una gran edificación. Se espera que la construcción tome 20 meses aproximadamente. Para iniciar dicha construcción, se obtuvo un financiamiento a largo plazo de $5,000,000 a un 8% anual de interés. Se debe contabilizar costos por préstamos de acuerdo con las NICSP al 31 de diciembre del 2019?

39 SOLUCIÓN Intereses por la emisión de $5,000,000 $5,000,000 x 8% = $400,000 Cuentas Debe Haber Construcciones en curso 400,000 Intereses por pagar 400,000

40 Tema : Propiedades de Inversión (NICSP 16) Copyright por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados. Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4947

41 Propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas.

42 Medición Inicial Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderán su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible.

43 Medición Posterior La entidad elegirá como política contable: - el modelo del valor razonable; o - el modelo de costo. La entidad aplicará la política elegida a todas sus propiedades de inversión y debe ser consistente. Es altamente improbable que un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo proporcione una presentación más relevante.

44 Antecedentes A inicios del año 2019, una entidad del sector público ha adquirido un edificio, destinado a la obtención de rentas (ingresos por alquileres a terceros) a largo plazo. El precio de adquisición es de $500,000. En dicho edificio, por ser antiguo, se incurrió en costos de acondicionamiento que han ascendido a $100,000, para que pueda operar de forma prevista. La entidad sigue la política de valor razonable para las propiedades de inversión. Al final del ejercicio 2019, el valor razonable del edificio asciende a $750,000. Realizar los registros contables correspondientes al 2019 de conformidad con la NICSP 16.

45 Solución En el reconocimiento inicial al 1 de enero de 2019: Cuentas Debe Haber Propiedades de Inversión 600,000 Efectivo 600,000 Al 31 de diciembre de 2019 (valor razonable: $750,000): Cuentas Debe Haber Propiedades de Inversión 150,000 Ganancias por medición a VR 150,000

46 CONCLUSIONES Podemos destacar las siguientes conclusiones: (1) Cuando las entidades preparan y presentan información financiera de alta calidad (a través de las NICSP ), se pueden tomar mejores decisiones económicas. (2) Con la aplicación de las NICSP, se logra una mejor rendición de cuentas, a través de estados financieros que reflejan la realidad económica de cada entidad. (3) También se logra que las entidades del sector público obtengan un mayor acceso al capital (créditos, financiamientos, donaciones, entre otros).

47 (+593) IFRS y NIIF son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.

48 Instagram Linkedin Luis A. Chávez Experto internacional en NIIF /IFRS Miembro del SMEIG (Grupo asesor del IASB )

49 Empieza por hacer lo necesario, luego lo que es posible, y de pronto te encontrarás haciendo lo imposible. San Francisco de Asís ( ), diácono italiano.

50 Copyright por Luis A. Chávez. Todos los Derechos Reservados. Certificado del Instituto Ecuatoriano de Propiedad Intelectual (IEPI) No. GYE 4944 IFRS y NIIF son marcas registradas de la Fundación IFRS y son utilizadas por Luis A. Chávez bajo licencia sujeto a los términos y condiciones contenidos en la misma. Póngase en contacto con la Fundación IFRS para detalles de países en los que sus marcas están en uso y/o se han registrado.