Contabilidad Gubernamental

Transcripción

1 Contabilidad Gubernamental

2 1 Sesión No. 10 Nombre: Modelo de asientos para el registro contable. Parte I. Objetivo: al finalizar la sesión, el estudiante conocerá el modelo de asientos para el registro contable, el asiento de apertura, las operaciones relacionadas con el ejercicio de la Ley de Ingresos y las operaciones relacionadas con el ejercicio del decreto de presupuesto de egresos. Contextualización Modelos contables para que sean utilizados por el ente público? Cuando las operaciones que realiza el ente público son repetitivas y constantes se establecen asientos contables predeterminados, indicando las cuentas que van en el cargo como las cuentas que van asignadas al abono, respetando siempre la ley de la partida doble. Es importante seguir con estos registros para que la información sea debidamente clasificada y funcione adecuadamente para la elaboración de los estados financieros así como sean la base de la toma de decisiones hechas por las autoridades públicas.

3 2 Introducción al Tema Existen asientos contables predeterminados para cada operación? En estas últimas sesiones se mostrarán los formatos de los modelos de asientos para el registro contable que deben utilizarse por el ente público, se podrán hacer pequeños ajustes dependiendo de la actividad que realice el ente público. Las operaciones que afectan a los entes públicos deben registrarse contablemente en asientos de partida doble según la naturaleza de las operaciones, utilizando las cuentas que correspondan, soportadas con la documentación requerida. Estos modelos se utilizan como plantillas para registrar los asientos de apertura, los asientos de las operaciones relacionadas con el ejercicio de la Ley de Ingresos y los asientos de las operaciones relacionadas con el ejercicio del decreto de presupuesto de egresos. Fuente:

4 3 Explicación 5.1 Asiento de apertura Existe un formato para el asiento de apertura? En el modelo de asientos para el registro contable existen formatos de asientos que por su naturaleza se repiten constantemente por lo que se definen asientos contables como en este caso para el asiento de apertura, que a continuación se indica. Cargo Efectivo Bancos/Tesorería Bancos/Dependencias y Otros Inversiones Temporales (Hasta 3 meses) Inversiones en Moneda Nacional CP Inversiones en Moneda Extranjera CP Fondos con Afectación Específica Depósitos de Fondos de Terceros en Garantía y/o Administración Otros Efectivos y Equivalentes Inversiones Financieras de Corto Plazo Cuentas por Cobrar a Corto Plazo Deudores Diversos por Cobrar a Corto Plazo Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Deudores por Anticipos de la Tesorería a Corto Plazo Préstamos Otorgados a Corto Plazo Otros Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Corto Plazo Anticipo a Proveedores por Adquisición de Bienes y Prestación de Servicios a Corto Plazo Anticipo a Proveedores por Adquisición de Bienes Inmuebles y Muebles a Corto Plazo Anticipo a Proveedores por Adquisición de Bienes Intangibles a Corto Plazo Anticipo a Contratistas por Obras Públicas a Corto Plazo Otros Derechos a Recibir Bienes o Servicios a Corto Plazo Inventario de Mercancías para Venta Inventario de Mercancías Terminadas Inventario de Mercancías en Proceso de Elaboración Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros para Producción Productos Alimenticios, Agropecuarios y Forestales Abono

5 4 Adquiridos como Materia Prima Insumos Textiles Adquiridos como Materia Prima Productos de Papel, Cartón e Impresos Adquiridos como Materia Prima Combustibles, Lubricantes y Aditivos Adquiridos, Carbón y sus Derivados Adquiridos como Materia Prima Productos Químicos, Farmacéuticos y de Laboratorio Adquiridos como Materia Prima Productos Metálicos y a Base de Minerales no Metálicos Adquiridos como Materia Prima Productos de Cuero, Piel, Plástico y Hule Adquiridos como Materia Prima Otros Productos y Mercancías Adquiridas como Materia Prima Bienes en Tránsito Almacén de Materiales y Suministros de Consumo Valores en Garantía Bienes en Garantía (excluye depósitos de fondos) Bienes Derivados de Embargos, Decomisos, Aseguramientos y Dación en Pago Inversiones a Largo Plazo Depósitos a LP en Moneda Nacional Depósitos a LP en Moneda Extranjera Títulos y Valores a Largo Plazo Bonos a LP Valores Representativos de Deuda a LP Obligaciones Negociables a LP Otros Valores a LP Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Ejecutivo Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Legislativo Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos del Poder Judicial Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos no Empresariales y no Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos Empresariales y no Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos Públicos Financieros Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Entidades Federativas Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Municipios Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos de Empresas Privadas y Particulares Participaciones y Aportaciones de Capital Participaciones y Aportaciones de Capital a LP en el Sector Público

6 Participaciones y Aportaciones de Capital a LP en el Sector Privado Participaciones y Aportaciones de Capital a LP en el Sector Externo Documentos por Cobrar a Largo Plazo Deudores Diversos a Largo Plazo Ingresos por Recuperar a Largo Plazo Préstamos Otorgados a Largo Plazo Préstamos Otorgados a LP al Sector Público Préstamos Otorgados a LP al Sector Privado Préstamos Otorgados a LP al Sector Externo Otros Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes a Largo Plazo Terrenos Viviendas Edificios no Habitacionales Infraestructura Infraestructura de Carreteras Infraestructura Ferroviaria y Multimodal Infraestructura Portuaria Infraestructura Aeroportuaria Infraestructura de Telecomunicaciones Infraestructura de Agua Potable, Saneamiento, Hidroagrícola y Control de Inundaciones Infraestructura Eléctrica Infraestructura de Producción de Hidrocarburos Infraestructura de Refinación, Gas y Petroquímica Construcciones en Proceso en Bienes de Dominio Público Edificación Habitacional en Proceso Edificación no Habitacional en Proceso Construcción de Obras para el Abastecimiento de Agua, Petróleo, Gas, Electricidad y Telecomunicaciones en Proceso División de Terrenos y Construcción de Obras de Urbanización en Proceso Construcción de Vías de Comunicación en Proceso Otras Construcciones de Ingeniería Civil u Obra Pesada en Proceso Instalaciones y Equipamiento en Construcciones en Proceso Trabajos de Acabados en Edificaciones y Otros Trabajos Especializados en Proceso Construcciones en Proceso en Bienes Propios Edificación Habitacional en Proceso Edificación no Habitacional en Proceso Construcción de Obras para el Abastecimiento de Agua, Petróleo, Gas, Electricidad y Telecomunicaciones en Proceso División de Terrenos y Construcción de Obras de Urbanización en Proceso

7 Construcción de Vías de Comunicación en Proceso Otras Construcciones de Ingeniería Civil u Obra Pesada en Proceso Instalaciones y Equipamiento en Construcciones en Proceso Trabajos de Acabados en Edificaciones y Otros Trabajos Especializados en Proceso Otros Bienes Inmuebles Mobiliario y Equipo de Administración Muebles de Oficina y Estantería Muebles, Excepto de Oficina y Estantería Equipo de Cómputo y de Tecnologías de la Información Otros Mobiliarios y Equipos de Administración Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo Equipos y Aparatos Audiovisuales Aparatos Deportivos Cámaras Fotográficas y de Video Otro Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo Equipo e Instrumental Médico y de Laboratorio Equipo Médico y de Laboratorio Instrumental Médico y de Laboratorio Equipo de Transporte Automóviles y Equipo Terrestre Carrocerías y Remolques Equipo Aeroespacial Equipo Ferroviario Embarcaciones Otros Equipos de Transporte Equipo de Defensa y Seguridad Maquinaria, Otros Equipos y Herramientas Maquinaria y Equipo Agropecuario Maquinaria y Equipo Industrial Maquinaria y Equipo de Construcción Sistemas de Aire Acondicionado, Calefacción y de Refrigeración Industrial y Comercial Equipo de Comunicación y Telecomunicación Equipos de Generación Eléctrica, Aparatos y Accesorios Eléctricos Herramientas y Máquinas-Herramienta Otros Equipos Colecciones, Obras de Arte y Objetos Valiosos Bienes Artísticos, Culturales y Científicos Objetos de Valor Activos Biológicos Bovinos Porcinos Aves Ovinos y Caprinos

8 Peces y Acuicultura Equinos Especies Menores y de Zoológico Árboles y Plantas Otros Activos Biológicos Software Patentes, Marcas y Derechos Patentes Marcas Derechos Concesiones y Franquicias Concesiones Franquicias Licencias Licencias Informáticas e Intelectuales Licencias Industriales, Comerciales y Otras Otros Activos Intangibles Estudios, Formulación y Evaluación de Proyectos Derechos Sobre Bienes en Régimen de Arrendamiento Financiero Gastos Pagados por Adelantado a Largo Plazo Anticipos a Largo Plazo Beneficios al Retiro de Empleados Pagados por Adelantado Otros Activos Diferidos Bienes en Concesión Bienes en Arrendamiento Financiero Bienes en Comodato Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo Proveedores por Pagar a Corto Plazo Contratistas por Obras Públicas por Pagar a Corto Plazo Participaciones y Aportaciones por Pagar a Corto Plazo Transferencias Otorgadas por Pagar a Corto Plazo Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pública por Pagar a Corto Plazo Retenciones y Contribuciones por Pagar a Corto Plazo Devoluciones de la Ley de Ingresos por Pagar a Corto Plazo Otras Cuentas por Pagar a Corto Plazo Documentos Comerciales por Pagar a Corto Plazo Documentos con Contratistas por Obra Pública por Pagar a Corto Plazo Otros Documentos por Pagar a Corto Plazo Porción a Corto Plazo de la Deuda Pública Interna Porción a Corto Plazo de la Deuda Pública Externa Porción a Corto Plazo de Arrendamiento Financiero Títulos y Valores de la Deuda Pública Interna a Corto

9 8 Plazo Títulos y Valores de la Deuda Pública Externa a Corto Plazo Ingresos Cobrados por Adelantado a Corto Plazo Intereses Cobrados por Adelantado a Corto Plazo Otros Pasivos Diferidos a Corto Plazo Fondos en Garantía a Corto Plazo Fondos en Administración a Corto Plazo Fondos Contingentes a Corto Plazo Fondos de Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos a Corto Plazo Otros Fondos de Terceros en Garantía y/o Administración a Corto Plazo Valores y Bienes en Garantía a Corto Plazo Provisión para Demandas y Juicios a Corto Plazo Provisión para Contingencias a Corto Plazo Otras Provisiones a Corto Plazo Ingresos por Clasificar Recaudación por Participar Otros Pasivos Circulantes Proveedores por Pagar a Largo Plazo Contratistas por Obra Pública por Pagar a Largo Plazo Documentos Comerciales por Pagar a Largo Plazo Documentos con Contratistas por Obra Pública por Pagar a Largo Plazo Otros Documentos por Pagar a Largo Plazo Títulos y Valores de la Deuda Pública Interna a Largo Plazo Títulos y Valores de la Deuda Pública Externa a Largo Plazo Préstamos de la Deuda Pública Interna por Pagar a Largo Plazo Préstamos de la Deuda Pública Externa por Pagar a Largo Plazo Arrendamiento Financiero a Largo Plazo Créditos Diferidos a Largo Plazo Intereses Cobrados por Adelantado a Largo Plazo Otros Pasivos Diferidos a Largo Plazo Fondos en Garantía a Largo Plazo Fondos en Administración a Largo Plazo Fondos Contingentes a Largo Plazo Fondos de Fideicomisos, Mandatos y Contratos Análogos a Largo Plazo Otros Fondos de Terceros en Garantía y/o Administración a Largo Plazo Valores y Bienes en Garantía a Largo Plazo Provisión para Demandas y Juicios a Largo Plazo Provisión para Pensiones a Largo Plazo

10 Provisión para Contingencias a Largo Plazo Otras Provisiones a Largo Plazo Aportaciones Donaciones de Capital Actualización de Hacienda Pública/ Patrimonio Resultados del Ejercicio (Ahorro/ Desahorro) Resultados de Ejercicios Anteriores Revalúos Revalúo de Bienes Inmuebles Revalúo de Bienes Muebles Revalúo de Bienes Intangibles Otros Revalúos Reservas Reservas de Patrimonio Reservas Territoriales Reservas por Contingencias Rectificaciones de Resultados de Ejercicios Anteriores Cambios en Políticas Contables Cambios por Errores Contables Resultado por Posición Monetaria Resultado por Tenencia de Activos no Monetarios 5.2 Operaciones relacionadas con el ejercicio de la Ley de Ingresos Existen modelos de asientos para los ingreses del ente público? En las operaciones relacionadas con el ejercicio de la Ley de Ingresos están los Ingresos corrientes donde la contabilización de los impuestos se registra de la siguiente manera: CARGO Ingresos por Clasificar ABONO Impuestos Sobre los Ingresos Impuestos Sobre el Patrimonio Impuestos Sobre la Producción, el Consumo y las Transacciones Impuestos al Comercio Exterior Impuestos Sobre Nóminas y Asimilables Impuestos Ecológicos Accesorios de Impuestos Otros Impuestos Impuestos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago

11 10 Registro del devengado por concepto de impuestos determinables. Documento emitido por autoridad competente. Cargo Ingresos por Recuperar a Corto Plazo Abono Impuestos Sobre los Ingresos Impuestos Sobre el Patrimonio Impuestos Sobre la Producción, el Consumo y las Transacciones Impuestos al Comercio Exterior Impuestos Sobre Nóminas y Asimilables Impuestos Ecológicos Accesorios de Impuestos Otros Impuestos Impuestos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago (2) 5.3 Operaciones relacionadas con el ejercicio del decreto de presupuesto de egresos Cómo se registran los asientos de egresos? Las operaciones relacionadas con el ejercicio del decreto de presupuesto de egresos, maneja las cuentas de: III.1 Gastos corrientes III.1.1 Servicios personales. III.1.2 Materiales y suministros. III1.3 Servicios generales. III.1.4 Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas. III.1.5 Participaciones y aportaciones. III.1.6 Interés, comisiones y otros gastos de la deuda pública.

12 11 III.2 Gastos de Capital III.2.1 Compras de bienes. III.2.2 Ejecución de obras públicas en bienes de dominio público. III.2.3 Ejecución de obras públicas en bienes propios. Cabe mencionar que cada una de las subcuentas se divide a su vez en cuentas que especifican los movimientos de dichas actividades. A continuación se muestra el ejemplo de un modelo de asiento de este rubro. Gastos Corrientes. Servicios Personales. Registro devengado de los gastos por servicios personales como nómina, honorarios, retenciones, estímulos, etc. Cargo Remuneraciones al Personal de Carácter Permanente Remuneraciones al Personal de Carácter Transitorio Remuneraciones Adicionales y Especiales Otras Prestaciones Sociales y Económicas Pago de Estímulos a Servidores Públicos Abono Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo Retenciones y Contribuciones por Pagar a Corto Plazo Registro devengado por cuotas y aportaciones patronales, contribuciones y demás obligaciones derivadas de una relación laboral (CONAC, 2010). Cargo Seguridad Social Otros Servicios Generales Abono Servicios Personales por Pagar a Corto Plazo Retenciones y Contribuciones por Pagar a Corto Plazo

13 12 Conclusión Los modelos de los asientos que se muestran tienen el objetivo de proporcionar una guía que orienta sobre cómo debe llevarse a cabo el registro de los hechos económicos financieros que surgen de la actividad del ente público que son los movimientos habituales y recurrentes que surgen. Pero claro, existen situaciones específicas que no están contempladas, pero se presentan en informes separados para que en un futuro sean considerados. El modelo tiene presente las disposiciones legales y reglamentarias vigentes, principalmente de los derivados de la Ley General de Contabilidad Gubernamental así como las disposiciones que emite el Consejo Nacional de Armonización Contable CONAC de igual manera se basa en las Normas Internacionales de Contabilidad Gubernamental. En la siguiente sesión se verá el formato del modelo de asiento de las operaciones extrapresupuestarias relacionadas con la Ley de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos, el de las operaciones extrapresupuestarias no relacionadas con la Ley de Ingresos y el ejercicio del presupuesto de egresos y el de las operaciones de financiamiento.

14 13 Para aprender más Caso práctico de la Contabilidad Gubernamental El secretario Técnico del Consejo Nacional de Armonización Contable Pública este manual de un caso práctico de la Contabilidad Gubernamental. Gobierno de Aguascalientes (2014). Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental. Obtenido en: o_practico.pdf Pesos y contrapesos de la Contabilidad Gubernamental Análisis sobre el proceso de diseño y aplicación de las normas de Contabilidad Gubernamental en estados y municipios, instrumentos para homologar el registro y control de los bienes en todo el país. Pérez, J. (2011). Pesos y Contrapesos. Contabilidad Gubernamental. Obtenido de:

15 14 Actividad de Aprendizaje Instrucciones: Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos a lo largo de esta sesión realiza lo siguiente: 1. Investiga de las operaciones relacionadas con el ejercicio de la Ley de Ingresos: a) El registro de la devolución del pago de impuestos. b) El registro del cobro a deudores morosos por incumplimientos del pago de los impuestos, incluye los accesorios determinados. 2. Investiga de las operaciones relacionadas con el ejercicio del decreto de presupuesto de egresos: a) Registro del devengado por adquisición de materiales y suministros. b) Registro del pago de transferencias internas y asignaciones al sector público. Guarda tu actividad en formato PDF y entrégala de acuerdo a las indicaciones de tu profesor. Esta actividad representa el 5% de tu calificación y se tomará en cuenta lo siguiente: Tus datos generales. Desarrollo completo de la actividad. Referencias bibliográficas. Ortografía y redacción.

16 15 Cibergrafía CONAC (2010). MCG Capítulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable. Obtenido de: Gobierno de Aguascalientes (2014). Caso Práctico de Contabilidad Gubernamental. Obtenido en: tico.pdf Pérez, J. (2011). Pesos y Contrapesos. Contabilidad Gubernamental. Obtenido de: