Jornadas Provinciales de Actuación en Cooperativas

Transcripción

1 Jornadas Provinciales de Actuación en Cooperativas 09/03/2010 CORDOBA -31 de julio de

2 Normas de Auditoría NORMAS VIGENTES Y ANÁLISIS DE LA RT 24 REFERIDA A ASPECTOS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ENTES COOPERATIVOS 2

3 NATURALEZA Dr Alfredo Althaus La cooperativa, es por su naturaleza, una empresa, en cuanto ejerce una actividad económica organizada a los fines de las producción y cambio de bienes y servicios 3

4 Concepto XXXI Congreso de la Alianza Cooperativa Internacional Manchester - Inglaterra Una cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido en forma voluntaria para satisfacer sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales en común mediante una empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática 4

5 Concepto Ley de Cooperativas Son entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para organizar y prestar servicios 5

6 RT 24 NATURALEZA Señala como rasgo específico de su naturaleza, la capacidad de transformar las condiciones y relaciones económicas y sociales de sus asociados, y por extensión de la comunidad donde actúan 6

7 Algunas características de los entes cooperativos Son empresas de economía social No tienen por finalidad obtener lucro Tienen capital variable Tienen duración ilimitada No ponen límite estatutario al número de asociados ni al capital 7

8 Algunas características de los entes cooperativos Otorgan un solo voto a cada asociado, cualquiera sea el número de sus cuotas sociales Reconocen un interés limitado a las cuotas sociales, si el estatuto lo autoriza a traves de la aplicación de excedentes 8

9 Algunas características de los entes cooperativos Cuentan con un número mínimo de diez asociados, salvo excepciones que admita la autoridad de aplicación Distribuyen los excedentes en proporción al uso de los servicios sociales Fomentan la educación cooperativa Prevén la integración cooperativa Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales suscriptas 9

10 Algunas características de los entes cooperativos Prestan servicios a sus asociados y a no asociados Las reservas sociales son irrepartibles El sobrante patrimonial tiene un destino desinteresado Tienen sindicatura obligatoria Para ser síndico debe ser asociado No se requiere título profesional para ser sindico 10

11 La cooperativas en números Son importantes la cooperativas?? Conforme al suplemento PYME del mes de abril de existen en el país: Más de empresas de distintos rubros basadas en el cooperativismo, Representan el 9% del P.B.I. 11

12 La cooperativas en números 1. Cooperativas Agropecuarias: q productores empresarios están asociados a cooperativas agropecuarias en la que trabajan alrededor de personas en relación de dependencia. q puestos de trabajo en las cooperativas de primer ysegundo grado q puestos de trabajo por la tercerización de de los servicios de transporte ydistribución q Facturan aproximadamente $ millones por año. 09/03/

13 La cooperativas en números 1. Cooperativas Agropecuarias: q Sus exportaciones anuales, superan los $ millones q Participan con más del 5,6 % del total de las exportaciones primariasyagroindustriales. q Contribuyen con el 6%de PBI. q Representan el 59 % del total de la industria agroalimentaria q Comercializanun 22 %de la producción del campo 09/03/

14 La cooperativas en números 1. Electricidad: más de 600 cooperativas distribuyen el servicio de energía a más de usuarios, en localidades del país y zonas rurales. En conjunto distribuyen el 11% de la energía del país. 2. Telecomunicaciones: 300 cooperativas prestan el servicio telefónico a habitantes. Cuentan con más de líneas y reúnen el 6% del parque nacional de telefonía fija, llevando además Internet a sus localidades. 3. Agua potable y Cloacas: casi 600 cooperativas proveen estos servicios al 11% de la población del país, especialmente en localidades pequeñas y medianas del interior. 14

15 La cooperativas en números 4. Farmacias:concentran más del 15% de la distribución de medicamentos del país, facturando más de $ 600 millones anuales. 5. Seguros: 17cooperativas participan del 11.5% del mercado asegurador nacional. 6. Servicios Financieros: un solo banco cooperativo, participa del 3% del mercado 15

16 Que señala la respecto de la contabilidad? CAPITULO V : DE LA CONTABILIDAD Y EL EJERCICIO SOCIAL Arts 37 a 46 Contabilidad : en idioma nacional y conforme art 43 Cº Comercio: Todo comerciante debe llevar cuenta y razón de sus operaciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un cuadro verídico de sus negocios y una justificaión clara de todos y cada uno de los actos susceptibles de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación respectiva 16

17 Cuales son los libros exigidos a las cooperativas por la Ley ? Además del Libro Diario y el Inventario y Balance deben contar con: 1º. Registro de asociados; 2º. Actas de asambleas; 3º. Actas de reuniones del consejo de administración; 4º. Informes de auditoría. 17

18 Existen otros libros obligatorios? Resolución 1028/ 94 ( INAC) Libro informes de Sindicatura Debe rubricarse Exigido para las cooperativas que posean fiscalización privada desempeñada en forma unipersonal 18

19 Ademas señala la Art 39.- Anualmente se confeccionará inventario, balance general, estado de resultados y demás cuadros anexos, cuya presentación debe ajustarse a la reglamentación que dicte la autoridad de aplicación, sin perjuicio de los regímenes específicos establecidos para determinadas actividades. Art45.- Las cooperativas pueden revaluar sus activos de acuerdo con la reglamentación que dicte la autoridad de aplicación 19

20 Existen en la ley normas respecto del tratamiento de los resultados? Efectivamente: El art. 42 se refiere a los excedentes y su distribución El art. 43 al seccionamiento de los resultados y a la compensación de quebrantos 20

21 La auditoria externa es obligatoria en Cooperativas? El art. 81 señala : Las Cooperativas deben contar desde su constitución y hasta que finalice su liquidación con un servicio de auditoría externa a cargo de Contador Público Nacional inscripto en la matrícula respectiva. 21

22 LA FISCALIZACION PRIVADA EN LAS COOPERATIVAS. DIFERENCIA CON LAS SOCIEDADES POR ACCIONES 22

23 Resolución Técnica 24 Estructura 1. Objetivo 2. Introducción 3. Definiciones 4. Exposición de la información contable contenida en los EECC de los entes cooperativos 5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la información contable en los entes cooperativos 23

24 Resolución Técnica 24 Estructura 6. Aplicación de las normas de auditoría en los entes cooperativos 7. Sindicatura de Cooperativas Guía de aplicación de las normas generales y de esta resolución a los entes cooperativos 24

25 OBJETIVO DE AUDITORIA (incluido en la RT 24) Establecer normas sobre aspectos especiales de auditoría correspondientes a entes cooperativos, excepto entes financieros (Bancos y Cajas de Créditos) y seguros Confirmar que las normas de auditoría aaplicar son las contenidas en la RT 7 25

26 RT 24 Aplicación de las normas de auditoría en los entes cooperativos Incluye 2 secciones referidas a la auditoría 6.1 Normas de auditoría en general 6.2 Aspectos especiales de auditoría 26

27 Que se señala en la sección referidas a las Normas de auditoria en general? La auditoría en general de los entes cooperativosse realizará aplicando: RT 7 Interpretación 5 Resolución en los aspectos que corresponda,y. Los aspectos especiales indicadas en la RT 24 sección

28 Normas relacionadas a las Normas de la RT 7 Interpretación 5 Resolución El informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativos Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo 28

29 RT 7 Normas de Auditoría Secciones A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría B. Normas para el Desarrollo de la Auditoría y C. Normas sobre Informes 29

30 Cual es la Condición básica para el ejercicio de la auditoria? 1 Ser Independiente con relación al ente 2 Falta de independencia Cuando fuera socio, asociado, director... Un asociado de una cooperativa puede ser auditor de la entidad? No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio oasociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría ode los enteseconómicamentevinculados a 30 aquel del que es auditor. (RT 7)

31 Que tipo de informes de auditoría contempla la RT 7 Se clasifican en : 1. Informe breve 2. Informe extenso 3. Informe de revisión limitada de los EECC de periodos intermedios 4.Informes sobre controles de sistemas 5. Certificación 6. Informes especiales 31

32 RT 24 seccion 6.2 Aspectos especiales de auditoria 1. Informe anual 2. Informe de períodos intermedios 3. Libros y registraciones contables 4. Errores observados 32

33 RT 24 : Aspectos especiales de auditoria Informe anual (6.2.1) Para los ejercicios anuales, conforme a los requerimientos de los entes cooperativos, se deberá emitir un informe extenso bajo las normas de la sección III.C.37 y III.C.38 de la RT 7 Que señalan esas normas? Indican el contenido del informe extenso 33

34 RT 24 :Aspectos especiales de auditoria Informe anual extenso que debe contener? lo requeridopara el informe breve y determinadasindicaciones, 34

35 Informe breve Recordemos... Es el que emite un CP, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con la RT 7. El informe breve se debe presentar con la sistematización establecida en las secciones III.C.6aIII.C.36de la RT 7. 35

36 Cual es la sistematización que se requiere para el Informe breve?. 1. Título. 2. Destinatario. 3. Identificación de los EECC de auditoría. 4. Alcance del trabajo de auditoría. 5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso. 6 Dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto ola indicación por la cual no se emite opinión. 36

37 Cual es la sistematización que se requiere para el Informe breve? 7. Información especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos de controlodelaprofesión. 8. Lugaryfechadeemisión. 9. Firma delauditor. 37

38 RT 24 : Aspectos especiales de auditoria Informe anual extenso Que indicaciones debe contener? a. Que el trabajo de auditoría ha sido orientado, primordialmente, ala posibilidad de formular una opinión sobre los estados básicos. b. Que los datos que se adjuntan alos estados contables básicamente se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los citados estados básicos. 38

39 Informe anual extenso c. que la información adicional mencionada en el inciso b: 1. Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante la revisión de los EECC básicos y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación alos citados estados tomados ensuconjunto,obien, 2. No ha sido sometida aprocedimientos de auditoría aplicados para la revisión de los EECC básicos. En este caso,elauditordebe citar lafuente delainformación, el alcancedesuexamen y, eventualmente,la responsabilidadasumida; 39

40 Informe anual extenso d. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos EECC einformación complementaria han sido objeto de la auditoría y las manifestaciones del contador público que emite dicho informe extenso. 40

41 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios (6.2.2) El auditor debe confeccionar informes, por lo menos trimestrales, que se asentarán en el libro especial de Informes de Auditoría. Estos informes deben ser emitidos sobre la información contable que surja de los balances de sumas y saldos o de la preparación de estados contables por los períodos intermedios objeto de la revisión, En cualquiera de las dos opciones, el auditor realizará su tarea sobre la información transcripta 41 en los libros contables.

42 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Cuales son los pasos que debe cumplir el auditor? Para cumplir con su tarea como minimo debe desarrollarlossiguientes: a)obtenerun conocimientoapropiadode laestructuradelaorganización, sus operacionesysistemas, las normaslegales quelesonaplicables, las condiciones económicas propias ylas del ramo desusactividades; 42

43 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos b) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgoinvolucrado; 43

44 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos c) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría,teniendoencuenta: la finalidaddelexamen, elinformeaemitir, las características del ente cooperativo cuya informacióncontableseráobjetodeauditoríay las circunstanciasparticulares delcaso; 44

45 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Que procedimientos de auditoria deben aplicarse? Cotejo del balance de sumas ysaldos con los registros de contabilidad; Comprobaciones matemáticas de la información contenida en el balance de sumas ysaldos; Revisión conceptual del balance de sumas ysaldos; Examen de las actas de asamblea y del consejo de administración; Revisióncomparativa de la informacióncontable en su relación con la del último cierre del ejercicio, con la de los períodos intermedios anteriores y con la del período intermedio equivalente del ejercicio anterior; 45.

46 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.: el análisis de las razones ytendencias einvestigación de lasfluctuacionesdesignificación); Preguntas a funcionarios y empleados del ente cooperativo respecto de aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados. 46

47 Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Como se deben confeccionar los informes? Si se trata de: EECCpor los períodos intermedios Se aplicará la sección III.C.39 de la RT 7 Balances de sumas y saldos III C. 44 de la RT 7 47

48 Que se señala en la sección III.C.39? En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios elauditor debe hacer losiguiente: 1. Dejar constancia de la limitación al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicablesenla revisión de los EECC anuales. 2. Indicar que no emite una opinión sobre los EECC en su conjunto, en razón de la limitación referida en el párrafo anterior. 3. Indicar que no tiene observaciones queformular o, de existir algunas, señalar sus efectosen en los EECC. 4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos de control o de la 48 profesión

49 Que se señala en la sección III.C.44? Sección que se debe aplicar para los informes sobre balances de sumas y saldos Se refiere alos informes especiales yseñala que se rigen, en cuanto fuera de aplicación, por las normas sobre informes de auditoría contenidas en las secciones III.C.1. aiii.c.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requieren estos informes. 49

50 Cuantos informes de períodos intermedios deben emitirse para entes cooperativos?...3? ó...4? 50

51 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Libros y registraciones contables (6.2.3) Dentro de la información adicional requerida por disposiciones legales, el auditor debe expresar en su informe si, hasta la fecha ala cual se refiere la información contable, las registraciones ylibros solicitados por la ley de cooperativas se encuentran confeccionados según lo determinado por esa norma. 51

52 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Errores observados (6.2.4) El auditor en su informe debe incluir los errores significativos que ha tomado conocimiento y que no hubiesen sido corregidos. La responsabilidad por la prevención de la existencia de errores, irregularidades o fraudes es del Consejo de Administración y de la Gerencia del ente cooperativo. La auditoría o revisión de los EECC no tiene por objeto detectar fraudes o irregularidades 52

53 Sindicatura de cooperativas (7) Se sugiere que, en el caso de la actuación de un síndico no profesional, cuando en su informe deba incluir una opinión sobre EECC y/o balances de sumas ysaldos, deje constancia que su opinión descansa en el informe del auditor externo obien en el informe de otro Contador Público, cuyos servicioshubieresolicitado., Cual es el fundamento de este apartado? La contradicción normativa existente entre la Ley decooperativas y la Ley que trata sobre el ejercicio de las profesiones relacionadas con las Ciencias Económicas 53

54 CONCLUSIONES Positivaacción de la FACPCE de elaborar una Resolución Técnica específicapara las entidades cooperativas,dada su naturaleza Importante decisión en cuanto a que en su preparación haya participado no solo representantes de la profesión sino también de la autoridad de aplicación y del movimiento cooperativo La RT resulta obligatoria al ser aprobada por la autoridad de aplicación por Res. 247/ 09 54

55 Tipo de Informe Anual exigido para cooperativas Recordemos En cuanto al alcance del examen de la información adicional, la RTNo. 7en la sección III.C establece dosposibilidades: Que se hayan aplicado procedimientos de auditoria durante el examen de los estados contables básicos yque esa información adicional está, razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación a los estados contables básicos tomadosen su conjunto,o Que no se hayan aplicado procedimientos de auditoria durante el examen de los estados contables básicos, debiendo entonces citarse la fuente de la información, alcance del examen y, eventualmente la responsabilidad asumida. 55

56 Tipo de Informe Anual exigido para cooperativas En la Sección III.C.38de la RT 7seestablece que: en el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos estados contables einformación complementaria han sido objeto de auditoria y las manifestaciones del contador que emite dicho informe extenso. 56

57 Tipo de Informe Anual exigido para cooperativas En virtud de ello, puede suceder que el profesional, a efectos de examinar la información adicional expuesta, Pueda revisar total o parcialmente la información adicional mediante procedimientos de auditoria que surjandela revisión delosestados contables, Pueda examinar total o parcialmente la información adicional mediante procedimientos de auditoria extendidos obien Nopuedaexaminar la información adicional mediante procedimientosdeauditoria 57

58 Tipo de Informe Anual exigido para cooperativas En la emisión de un informe extenso debe quedar claramente expuesta la responsabilidad que asume el auditor por la información adicional que incluye el ente emisor sobre la cual también puede emitirse unaopinión, porla cual pueden plantearse diversas situaciones: i. Se asume responsabilidad por la información adicional ii. No se asume responsabilidad por la información adicional iii. Se asume responsabilidad por la información específicamente examinada y no sobre otra informaciónadicional. 58

59 Modelo de informe de auditoría Para la confección del modelo de informe extenso se ha tenido en cuenta lo establecido en La RT 7 que en Normas sobreinformes: Informeextensodice el informe extenso debe contener además de lo requerido para el informe breve por lo cual se incluye el informe breve dentro del informe extenso. 59

60 Modelo de informe de auditoría Alos efectos de vincular el informe del auditor con la información adicional requerida en el mismosehan creado lassiguientesreferencias: Ref. 1: Información sujeta a procedimientos de auditoríade Estados Contables básicos Ref. 2: Información no sujeta aprocedimientos de auditoría de Estados Contables básicos, sometida a procedimientosespeciales Ref. 3: Información no sujeta aprocedimientos de auditoriade EECC básicos- No auditada. 60

61 Modelo de informe de auditoría MODELO DE INFORME EXTENSO Señores Miembros del Consejo de Administración de Los amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda. Domicilio: El ídolo 1834 Real Arroyo Seco Provincia de Neuquén En mi carácter de Contador Público independiente, informo sobre la auditoría de los estados contables de Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda., detallados en el apartado A.1. y de la información adicional incluida en los apartado B.1. y B.2., la cual es requerida por la Resolución Nro 001/09 del Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social (INAES), (o incluida por la empresa o solicitada por otros organismos). La preparación y emisión de estados contables e información adicional es de responsabilidad de la dirección de Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda.. Mi responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre los mismos en base a la auditoría que he efectuado. Es necesario destacar que el trabajo de auditoria ha sido orientado, primordialmente, a la posibilidad de formular una opinión sobre los estados contables básicos (apartado A.1. ). Los datos incluidos en la información adicional (apartado B.1. y B.2.) se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los estados básicos. 61

62 Modelo de informe de auditoría A - INFORME DE AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES A.1- - Estados contables auditados 1.1. Estado de Situación Patrimonial al 31 de diciembre de Estado de resultados por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de Estado de flujo de efectivo por el ejercicio concluido el 31 de diciembre de Notas y Anexos que forman parte integrante de los estados contables. 62

63 Modelo de informe de auditoría A.2. - ALCANCE DE LA AUDITORIA Para poder emitir una opinión sobre los estados contables mencionados en el apartado anterior, he realizado del examen de acuerdo con las normas de auditoria vigentes establecidas por la Resolución Técnica No.7 y las normas pertinentes incluidas en la Resolución Técnica No. 24, ambas emitidas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas y aprobadas por Resoluciones.. y,.respectivamente, del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia del Neuquén. Estas normas requieren que el auditor planifique y desarrolle su tarea con el objetivo de obtener un grado razonable de seguridad acerca de la inexistencia de distorsiones significativas en los estados contables. Una auditoría incluye aplicar procedimientos, sobre bases selectivas, para obtener elementos de juicio sobre la información expuesta en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio profesional del auditor, quien a este fin evalúa los riesgos de que existan distorsiones significativas en los estados contables, originadas en errores o irregularidades. Al realizar esta evaluación de riesgos, el auditor considera el control interno existente en la cooperativa, en lo que sea relevante para la preparación y presentación razonable de los estados contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditoría que resulten apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del sistema de control interno vigente en la entidad. Asimismo, una auditoría incluye evaluar que las políticas contables utilizadas sean apropiadas, la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por el Consejo de Administración y la presentación de los estados contables tomados en su conjunto. Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos brindan una base suficiente y apropiada para fundamentar nuestra opinión de auditoría. 63

64 Modelo de informe de auditoría A.3. ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN ( Se completará párrafo cuando a juicio del auditor que emite el informe fuera necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en forma mas adecuada la información). A.4. DICTAMEN En mi opinión los estados contables detallados en el apartado A.1., presentan razonablemente en sus aspectos significativos, la información sobre la situación patrimonial de Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda. al 31 de diciembre de 2.009, así como el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y el flujo de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con normas contables profesionales 64

65 Modelo de informe de auditoría B. Informe sobre la informaciòn adicional requerida por la Resoluciòn 247/09 del INAES ( o agregada por la Empresa para posibilitar estudios complementarios o requeridas por otros organismos ) 65

66 Modelo de informe de auditoría B.1. INFORMACIÓN ADICIONAL SOMETIDA A PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DURANTE LA REVISIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS a) DETALLE INFORMACIÓN Referencia 1 Información Anexo A de la Resolución 375/89 b) ALCANCE Esta información ha sido sometida a procedimientos de auditoria realizados durante la revisión de los estados contables básicos. c) DICTAMEN La información detallada en B.1. se encuentra razonablemente presentada(o no), en sus aspectos significativos con los estados contables básicos de los cuales se emitió opinión en el punto A.4. 66

67 Modelo de informe de auditoría B.2. INFORMACIÓN ADICIONAL NO SUJETA A PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ESTADOS CONTABLES BASICOS a) DETALLE INFORMACIÓN 1.-Referencia 2 Información Anexo A de la Resolución 375/89 2.-Referencia 3 Información Anexo A de la Resolución 375/89 67

68 b) ALCANCE Modelo de informe de auditoría La Información incluida en la Referencia 2 fue sometida a los siguientes procedimientos (En el presente modelo solo se incluye determinada información a titulo ejemplificativo) 2. Asociados Cantidad Total: Cotejado con total según Libro de asociados. Verificado selectivamente con solicitudes de ingreso y altas y bajas según actas de Consejo de Administración 2.2. Cantidad Total Activos: Cotejado con planilla electrónica de socios activos. Verificado razonabilidad del procedimiento de emisión de la planilla electrónica. 3. Operatoria 3.3. Volumen Total de Compra en Kws: Verificado con facturación proveedor de energía 3.4. Volumen Total de Distribución de Kws: Verificado con totales mensuales según subdiario de facturación Participación Cooperativa Cantidad de mujeres asociadas: Verificado con Libro de Asociados Cantidad de mujeres en el Consejo: Verificado con Acta del Consejo de Administración en el que se realizo la distribución de cargos. La información incluida en la Referencia 3 no fue auditada 68

69 Modelo de informe de auditoría c) DICTAMEN En función a las tareas realizadas en el párrafo anterior, no tengo observaciones que formular respecto a la información detallada en B2.a).1. Debido a no existir información sistematizada no he podido realizar procedimientos de auditoria, me abstengo de opinar sobre la información incluida en B.2.a)2. 69

70 Modelo de informe de auditoría C INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTES En cumplimiento de disposiciones vigentes informo: Que al 31 de diciembre de los libros y registraciones contables exigidos por la Ley de Cooperativas se hallan confeccionados según lo determina la norma citada. b) Conforme a lo requerido por la Resoluciòn 247/09 del Instituto Nacional de Asociativismo y Economia Social (INAES) se informa que Los Amigos de Lio Messi Cooperativa Ltda se halla alcanzada por la contribución especial establecida por la Ley Nº , denominada Fondo para Educaciòn y promoción Cooperativa. 70

71 Modelo de informe de auditoría C INFORMACION REQUERIDA POR DISPOSICIONES VIGENTES c) Al 31 de diciembre de la deuda devengada por la contribución especial establecida por la Ley Nº , señalada en el punto inmediato anterior, que surge de los registros contables de la cooperativa, asciende a $.no siendo exigible a esa fecha. ( o de las cuales son exigibles $ siendo no exigibles $ ). d) Al 31 de diciembre de 2.009, la deuda devengada en concepto de aportes y contribuciones con destino al SIPA, que surge de los registros contables de la cooperativa asciende a $.no siendo exigible a esa fecha. ( o de las cuales son exigibles $ siendo no exigibles $ ) 71

72 En resumen RT 24 señala que para los ejercicios anuales, de acuerdo con los requerimientos de la autoridad de aplicación, el informe anual de auditaría deberáser un INFORME EXTENSO que se emitirá conforme a las normas de las secciones III.C.37 yiii.c.38de la RT7. 72

73 En resumen La RT 7,en la sección III.C.37,no se define qué es un informe extenso pero sí su contenido indicando que debecontener indicaciones sobre: que el trabajo de auditoria ha sido orientado para la emisión de una opinión sobre los estados contables básicos,y quelos datosque seadjuntan alos estados contables posibilitan estudios complementarios pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los estados contables básicos 73

74 En resumen En virtud de ello, puede suceder que el profesional, a efectos deexaminar la información adicional expuesta, Pueda revisar total o parcialmente la información adicional mediante procedimientos de auditoria que surjandela revisión de losestados contables, Pueda examinar total o parcialmente la información adicional mediante procedimientos de auditoria extendidos obien No pueda examinar la información adicional mediante procedimientosde auditoria 74

75 En resumen Por tal razón en el informe extenso del auditor deberá quedar claramente expuesto que: i. Se asume responsabilidad por la información adicional ii. No se asume responsabilidad por la información adicional iii.se asume responsabilidad por la información específicamente examinada yno sobre otra información adicional. 75

76 MUCHAS GRACIAS POR VUESTRA ATENCION CLAUDIO OSEROFF 76