Resolución Técnica 24 Estructura

Transcripción

1 Normas de Auditoría NORMAS VIGENTES Y ANÁLISIS DE LA RT 24 REFERIDA A ASPECTOS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN CONTABLE Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA ENTES COOPERATIVOS 1 Resolución Técnica 24 Estructura 1. Objetivo 2. Introducción 3. Definiciones 4. Exposición de la información contable contenida en los EECC de los entes cooperativos 5. Otros aspectos relacionados con la exposición de la información contable en los entes cooperativos 2

2 Resolución Técnica 24 Estructura 6. Aplicación de las normas de auditoría en los entes cooperativos 7. Sindicatura de Cooperativas Guía de aplicación de las normas generales y de esta resolución a los entes cooperativos 3 OBJETIVO DE AUDITORIA (incluido en la RT 24) Establecer normas sobre aspectos especiales de auditoría correspondientes a entes cooperativos, excepto entes financieros (Bancos y Cajas de Créditos) y seguros Confirmar que las normas de auditoría a aplicar son las contenidas en la RT 7 4

3 LA FISCALIZACION PRIVADA EN LAS COOPERATIVAS. DIFERENCIA CON LAS SOCIEDADES POR ACCIONES 5 MARCO NORMATIVO LEGAL Y PROFESIONAL El art. 81(Ley ) señala : Las Cooperativas deben contar desde su constitución y hasta que finalice su liquidación con un servicio de auditoría externa a cargo de Contador Público Nacional inscripto en la matrícula respectiva. 6

4 RT 24 Aplicación de las normas de auditoría en los entes cooperativos Incluye 2 secciones referidas a la auditoría 6.1 Normas de auditoría en general 6.2 Aspectos especiales de auditoría 7 Que se señala en la sección referidas a las Normas de auditoria en general? La auditoría en general de los entes cooperativos se realizará aplicando: RT 7 Interpretación 5 Resolución en los aspectos que corresponda, y. Los aspectos especiales indicadas en la RT 24 sección 6.2 8

5 Normas relacionadas a las Normas de la RT 7 Interpretación 5 Resolución El informe del auditor sobre cifras e información presentada a efectos comparativos Normas sobre la actuación del contador público como auditor externo y síndico societario en relación con el lavado de activos de origen delictivo 9 RT 7 Normas de Auditoría Secciones A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría B. Normas para el Desarrollo de la Auditoría y C. Normas sobre Informes 10

6 Cual es la Condición básica para el ejercicio de la auditoria? 1 Ser Independiente con relación al ente 2 Falta de independencia Cuando fuera socio, asociado, director... Un asociado de una cooperativa puede ser auditor de la entidad? No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien público) o de sociedades cooperativas, cuya información contable es objeto de la auditoría o de los entes económicamente vinculados a aquel del que es auditor. ( RT 7 ) 11 Que tipo de informes de auditoría contempla la RT 7 Se clasifican en : 1. Informe breve 2. Informe extenso 3. Informe de revisión limitada de los EECC de periodos intermedios 4. Informes sobre controles de sistemas 5. Certificación 6. Informes especiales 12

7 RT 24 seccion 6.2 Aspectos especiales de auditoria 1. Informe anual 2. Informe de períodos intermedios 3. Libros y registraciones contables 4. Errores observados 13 RT 24 : Aspectos especiales de auditoria Informe anual (6.2.1) Para los ejercicios anuales, conforme a los requerimientos de los entes cooperativos, se deberá emitir un informe extenso bajo las normas de la sección III.C.37 y III.C.38 de la RT 7 Que señalan esas normas? Indican el contenido del informe extenso 14

8 RT 24 :Aspectos especiales de auditoria Informe anual extenso que debe contener? lo requerido para el informe breve y determinadas indicaciones, 15 Informe breve Recordemos... Es el que emite un CP, basado en el trabajo de auditoría realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinión o declara que se abstiene de emitirla sobre la información que contienen dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con la RT 7. El informe breve se debe presentar con la sistematización establecida en las secciones III.C.6 a III.C.36 de la RT 7. 16

9 Cual es la sistematización que se requiere para el Informe breve?. 1. Título. 2. Destinatario. 3. Identificación n de los EECC de auditoría. 4. Alcance del trabajo de auditoría. 5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso. 6 Dictamen u opinión sobre los EECC en su conjunto o la indicacii ndicación n por la cual no se emite opinión. 17 Cual es la sistematización que se requiere para el Informe breve? 7. Información n especial requerida por leyes o disposiciones nacionales, provinciales, municipales o de los organismos públicos p de control o de la profesión. 8. Lugar y fecha de emisión. 9. Firma del auditor. 18

10 RT 24 : Aspectos especiales de auditoria Informe anual extenso Que indicaciones debe contener? a. Que el trabajo de auditoría a ha sido orientado, primordialmente,, a la posibilidad de formular una opinión n sobre los estados básicosb sicos. b. Que los datos que se adjuntan a los estados contables básicamente b se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentación razonable de la información que deben contener los citados estados básicosb sicos. 19 Informe anual extenso c. que la información adicional mencionada en el inciso b: 1. Ha sido sometida a procedimientos de auditoría durante la revisión de los EECC básicos y está razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con relación a los citados estados tomados en su conjunto, o bien, 2. No ha sido sometida a procedimientos de auditoría aplicados para la revisión de los EECC básicos. En este caso, el auditor debe citar la fuente de la información, el alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad asumida; 20

11 Informe anual extenso d. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las manifestaciones del ente cuyos EECC e información n complementaria han sido objeto de la auditoría a y las manifestaciones del contador públicop que emite dicho informe extenso. 21 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios (6.2.2) El auditor debe confeccionar informes, por lo menos trimestrales, que se asentarán en el libro especial de Informes de Auditoría. Estos informes deben ser emitidos sobre la información contable que surja de los balances de sumas y saldos o de la preparación de estados contables por los períodos intermedios objeto de la revisión, En cualquiera de las dos opciones, el auditor realizará su tarea sobre la información transcripta 22 en los libros contables.

12 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Cuales son los pasos que debe cumplir el auditor? Para cumplir con su tarea como minimo debe desarrollar los siguientes: a) Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la organización, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones económicas propias y las del ramo de sus actividades; 23 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos b) Evaluar la significación de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado; 24

13 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos c) Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoría, teniendo en cuenta: la finalidad del examen, el informe a emitir, las características del ente cooperativo cuya información contable será objeto de auditoría y las circunstancias particulares del caso; 25 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Que procedimientos de auditoria deben aplicarse? Cotejo del balance de sumas y saldos con los registros de contabilidad; Comprobaciones matemáticas de la información contenida en el balance de sumas y saldos; Revisión conceptual del balance de sumas y saldos; Examen de las actas de asamblea y del consejo de administración; Revisión comparativa de la información contable en su relación con la del último cierre del ejercicio, con la de los períodos intermedios anteriores y con la del período intermedio equivalente del ejercicio anterior; 26.

14 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.: el análisis de las razones y tendencias e investigación de las fluctuaciones de significación); Preguntas a funcionarios y empleados del ente cooperativo respecto de aspectos importantes que pudieran afectar a la información contenida en dichos estados. 27 Aspectos especiales de auditoria Informe de períodos intermedios de entes cooperativos Como se deben confeccionar los informes? Si se trata de: EECC por los períodos intermedios Se aplicará la sección III.C.39 de la RT 7 Balances de sumas y saldos III C. 44 de la RT 7 28

15 Que se señala en la sección n III.C.39? En los informes sobre los estados contables de los períodos intermedios el auditor debe hacer lo siguiente: 1. Dejar constancia de la limitación n al alcance de su trabajo con respecto a los procedimientos de auditoría aplicables en la revisión n de los EECC anuales. 2. Indicar que no emite una opinión n sobre los EECC en su conjunto, en razón n de la limitación n referida en el párrafo p anterior. 3. Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir algunas, señalar sus efectos en los EECC. 4. Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los organismos públicos p de control o de la 29 profesión Que se señala en la sección n III.C.44? Sección n que se debe aplicar para los informes sobre balances de sumas y saldos Se refiere a los informes especiales y señala que se rigen, en cuanto fuera de aplicación, por las normas sobre informes de auditoría contenidas en las secciones III.C.1. a III.C.43 de la RT 7. 7 En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades específicas para las cuales se requieren estos informes. 30

16 Cuantos informes de períodos intermedios deben emitirse para entes cooperativos?...3? ó...4? 31 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Libros y registraciones contables (6.2.3) Dentro de la información adicional requerida por disposiciones legales, el auditor debe expresar en su informe si, hasta la fecha a la cual se refiere la información contable, las registraciones y libros solicitados por la ley de cooperativas se encuentran confeccionados según lo determinado por esa norma. 32

17 RT 24: Aspectos especiales de auditoria Errores observados (6.2.4) El auditor en su informe debe incluir los errores significativos que ha tomado conocimiento y que no hubiesen sido corregidos. La responsabilidad por la prevención de la existencia de errores, irregularidades o fraudes es del Consejo de Administración y de la Gerencia del ente cooperativo. La auditoría o revisión de los EECC no tiene por objeto detectar fraudes o irregularidades 33 Resolucion 247 INAES Incluir como información adjunta la requerida por el INAES en la Res. Nº 375/89 (ex INAC). Requerimientos especiales: Situacion frente a la contribución especial establecida por la Ley Nº (Fondo para Educación y Promoción Cooperativa) los libros y registraciones contables exigidos en la Ley de Cooperativas se encuentran confeccionados conforme a las disposiciones legales vigentes en la materia Los informes trimestrales se deben asentar en el Libro Informe de Auditoría dentro de los 45 días corridos a partir del vencimiento del trimestre auditado 34

18 Otros requerimientos del INAES Resolución 221/10 que modifica la Res. 4579/09 referida al cumplimiento con las disposiciones de las resoluciones (UIF) 3/2004, 125/2009 y la Res. 311 de la FACPCE. 35 Sindicatura de cooperativas (7) Se sugiere que, en el caso de la actuación de un síndico no profesional, cuando en su informe deba incluir una opinión sobre EECC y/o balances de sumas y saldos, deje constancia que su opinión descansa en el informe del auditor externo o bien en el informe de otro Contador Público, cuyos servicios hubiere solicitado., Cual es el fundamento de este apartado? La contradicción normativa existente entre la Ley de Cooperativas y la Ley que trata sobre el ejercicio de las profesiones relacionadas con las Ciencias Económicas 36

19 CONCLUSIONES Positiva acción de la FACPCE de elaborar una Resolución Técnica específica para las entidades cooperativas,dada su naturaleza Importante decisión en cuanto a que en su preparación haya participado no solo representantes de la profesión sino también de la autoridad de aplicación y del movimiento cooperativo La RT resulta obligatoria al ser aprobada por la autoridad de aplicación por Res. 247/ 09 37