Laugarrena. Halaber, alegazioetako bat arauzko Cuarto. Asimismo, 1 de las alegaciones se refiere a

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1 FORU-ARAU BATEN AURREPROIEKTUAREN ENTZUNALDIAREN ETA KONTSULTA PUBLIKOAREN IZAPIDEAREN EMAITZEI BURUZKO TXOSTENA. FORU-ARAU HORREN BIDEZ, BATETIK, TRIBUTUEN ONDORIOETARAKO KARAKTERIZATZEN DIRA EUROPAKO ZENBAIT EPE LUZERAKO INBERTSIO-FUNTS, ETA, BESTETIK, ALDAKETAK EGITEN DIRA ZENBAIT ZERGAREN FORU-ARAUETAN ZEIN ZERGEI BURUZKO FORU ARAUAN. HAUEK DIRA ALDATZEN DIREN FORU-ARAUAK: PERTSONA FISIKOEN ERRENTAREN GAINEKO ZERGARENA, ONDAREAREN GAINEKO ZERGARENA, ONDARE ESKUALDAKETEN ETA EGINTZA JURIDIKO DOKUMENTATUEN GAINEKO ZERGARENA, ETA OINORDETZA ETA DOHAINTZEN GAINEKO ZERGARENA. MEMORIA SOBRE LOS RESULTADOS DEL TRAMITE DE AUDIENCIA E INFORMACIÓN PUBLICA DEL ANTEPROYECTO DE NORMA FORAL, POR LA QUE SE CARACTERIZAN A EFECTOS TRIBUTARIOS DETERMINADOS FONDOS DE INVERSIÓN A LARGO PLAZO EUROPEOS Y SE INTRODUCEN MODIFICACIONES EN LAS NORMAS FORALES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS, DEL IMPUESTO SOBRE PATRIMONIO, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS Y DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES, ASÍ COMO EN LA NORMA FORAL GENERAL TRIBUTARIA DEL TERRITORIO HISTÓRICO DE BIZKAIA. Bizkaiko Foru Aldundiaren izaera orokorreko xedapenak egiteko prozedura arautzen duen 2017ko urtarrilaren 17ko 2/2017 Foru Dekretuan xedatutakoa betetzeko, azaroaren 2an argitaratu zen, izapidean dauden prozesuen atalean, Bizkaiko Foru Aldundiaren webean, goian adierazitako foru-arauaren aurreproiektuaren aurrerapena. Foru-arau horren bidez, batetik, tributuen ondorioetarako karakterizatzen dira Europako zenbait epe luzerako inbertsio-funts, eta, bestetik, aldaketak egiten dira zenbait zergaren foru-arauetan zein Zergei buruzko Foru Arauan. Hauek dira aldatzen diren foru-arauak: Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergarena, Ondarearen gaineko Zergarena, Ondare En cumplimiento de lo establecido en el Decreto Foral de la Diputación Foral de Bizkaia de 2/2017, de 17 de enero, por el que se regula el procedimiento de elaboración de disposiciones de carácter general en la Diputación Foral de Bizkaia, con fecha 2 de noviembre se publicó en el apartado de procesos de tramitación de la web de la Diputación Foral de Bizkaia, dando así inicio al trámite de audiencia e información pública, el avance del anteproyecto de Norma Foral por la que se caracterizan a efectos tributarios determinados fondos de inversión a largo plazo europeos y se introducen modificaciones en las Normas Forales del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Patrimonio, del Impuesto sobre

2 Eskualdaketen eta Egintza Juridiko Dokumentatuen gaineko Zergarena, eta Oinordetza eta Dohaintzen gaineko Zergarena. hala, hasiera eman zitzaion forudekretu horren entzunaldiaren eta informazio publikoaren izapideari Sociedades, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, así como en la Norma Foral General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia. Goian deskribatutako arau-proposamenari buruz herritarrek egoki deritzen iradokizun eta ekarpenak idatziz aurkezteko 15 eguneko epea amaituta, jaso diren proposamenei buruzko txosten hau egin behar da entzunaldiaren tramiteari eta jendaurreko informazioari dagokienez. Ondore horietarako iruzkin eta ohar hauek egiten dira: Lehenengoa. Kontsultaren izapidean, 20 erregistro egiaztatu dira, baina erregistro horietatik zazpi bakarrik daude osorik; erregistro horiek 5 emakume eta bi gizonenak dira. Bik baino ez dituzte alegazioen idazkiak formulatu. Una vez transcurridos los 15 días preceptivos para que la ciudadanía presente por escrito las sugerencias o aportaciones que entienda conveniente sobre la mencionada propuesta normativa procede elaborar la presente memoria relativa los resultados del trámite de audiencia e información pública. A dichos efectos, se realizan las siguientes consideraciones: Primero. Se han certificado 20 registros en esta consulta, aunque de estos registros solamente 7 están completos, correspondiendo 5 a mujeres y 2 a hombres. Solamente en 2 de ellos se han formulado escritos de alegaciones. Bigarrena. Alegazioen idazkien aurkezleak zergen arloan espezialistak diren Bizkaiko abokatuen bi bulego izan dira. Segundo. Los escritos de alegaciones han sido presentados por 2 despachos de abogados de Bizkaia especializados en fiscalidad. Hirugarrena. Jaso diren 50 ekarpenetatik 24 ez daude zerga-tratamenduekin lotuta eta, kasu zehatzen batean, ezta Foru Arauaren Aurreproiektuan aztertzen diren zergekin ere; ondorioz, ez da bidezkoa proposamen horiek xedapen horren entzunaldiaren eta jendaurreko informazioaren tramitean aurkeztea. Tercero. De las 50 aportaciones recibidas, 24 de ellas no están relacionadas con los tratamientos tributarios y, en algún caso concreto ni siquiera con los impuestos, contenidos en el Anteproyecto de Norma Foral, no siendo, en consecuencia, procedente su presentación en el trámite de audiencia e información pública de dicha disposición. Laugarrena. Halaber, alegazioetako bat arauzko Cuarto. Asimismo, 1 de las alegaciones se refiere a 2

3 lerruneko xedapen arau eei buruzkoa da eta, hala denean, Foru Arauaren Aurreproiektu hau onetsi ondoren, Bizkaiko Foru Aldundiaren izaera orokorreko xedapenak egiteko prozedura erregulatzen duen urtarrilaren 17ko 2/2017 Foru Dekretuan ezarri denarekin bat egin eta tramitatuko da. Ondorioz, kasu honetan ere alegazio hau ez da bidezkoa memoria honen xedea den tramitean. disposiciones normativas de rango reglamentario que, una vez aprobado, en su caso, el presente Anteproyecto de Norma Foral, serán objeto de elaboración y tramitación conforme al Decreto Foral 2/2017, de 17 de enero, por el que se regula el procedimiento de elaboración de disposiciones de carácter general en la Diputación Foral de Bizkaia. Por ello, tampoco resulta procedente esta alegación en el trámite objeto de la presente memoria. Bosgarrena. Entzunaldiaren eta jendaurreko informazioaren tramitean era egokian aurkeztu diren 25 ekarpenetatik 2 Foru Arauaren Aurreproiektuaren behin betiko testu arau earen barruan sartu dira. Quinto. De las 25 aportaciones presentadas pertinentemente en el trámite de audiencia e información pública, 2 de ellas han sido incorporadas al texto normativo definitivo del anteproyecto de Norma Foral. Jarraian labur azaltzen dira alegazioen 2 idazkietan Foru Arauaren Aurreproiektuaren edukiarekiko ezarri diren ekarpenik garrantzitsuenak. A continuación se exponen sucintamente las aportaciones más relevantes que se han consignado en los 2 escritos de alegaciones en relación con el contenido del anteproyecto de Norma Foral. I. tituluari dagokionez (horretan funts europar jakin batzuen eta berrikuntza, jarduera ekonomikoaren finantzaketa eta ekoizpen-kapitalizazioa sustatzeko zergen arloko neurri batzuk erregulatzen dira) ekarpenen helburua funts horiei buruzko beharkizun batzuk malgutzea da; horrek aprobetxamendua bidezkotzen duten gutxieneko baldintzarik gabe horietan parte hartzearen emaitzako zerga-hobariak aplikatzea eragingo luke. Halaber, salbuespen berriak ezartzea proposatzen da Foru Arauaren Aurreproiektuan ezarri den zerga-tratamendua hobetuz. En relación al Título I que regula el tratamiento tributario de determinados fondos europeos y medidas tributarias de impulso a la innovación, a la financiación de la actividad económica y a la capitalización productiva, las aportaciones pretenden flexibilizar algunos requisitos relativos a dichos fondos lo cual propiciaría la aplicación de los beneficios fiscales derivados de la participación en los mismos sin unas condiciones mínimas que justifiquen su aprovechamiento. Además, se propone el establecimiento de nuevas exenciones mejorando el tratamiento fiscal previsto en el anteproyecto de 3

4 II. Tituluaren edukiari dagokionez ekarpenak zergen arabera sailkatuta aurkezten dira. Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergari dagokionez eta, bereziki, mikroenpresa, enpresa txiki eta ertainetan inbertsioak egiteko kenkari berriari dagokionez, aplikazioari ekiteko beharkizunak malgutzea proposatzen da; halaber, kenkariaren aplikazioaren eskubidea duten erakundeekin lotuta dauden bazkideen kasuan aplikagarria den zergatratamendua hobetzea proposatzen da. Ondarearen gaineko Zergaren kasuan atzerritik euskal lurraldera lekualdatu diren langileentzako salbuespenari dagokionez, hori aplikatzeko derrigorrezko beharkizuna kentzea proposatu da, hau da, atzerrian kokatuta dauden ondasunak eta eskubideak Ondarearen gaineko Zergaren baliokidea den izaerako zergagatik ordaindu izatea atzerrian. Uste da egokia dela ekarpen hori behin betiko testu arau ean sartzea, zerga-jurisdikzio guztietan Ondarearen gaineko Zerga apurka-apurka ezabatzen ari delako eta horren ondorioz nabarmen mugatu daitekeelako salbuespen honen aplikazio-eremua une hauetan entzunaldiaren eta jendaurreko informazioaren tramitea betetzen ari den testu arau ean egituratuta dagoen bezala. Ea berean, zerga honi dagokionez, onartu egiten da langileek lan egiten duten enpresan dituzten partaidetzengatiko salbuespenari lotuta dagoen proposamena, zertarako-eta zerga-tratamendu honen eta sartzen den Foru Arauaren artikuluaren -6.a daarteko koherentzia indartzeko. Proposamen hau Norma Foral. En lo que afecta al contenido del Título II, se presentan las aportaciones clasificándolas según impuestos. En relación al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, en particular, con la nueva deducción por inversión en microempresas, pequeñas o medianas, se propone una flexibilización de los requisitos para su aplicación, así como una mejora del tratamiento tributario aplicable a los socios o socias vinculados con las entidades que dan derecho a la aplicación de la deducción. En lo que se refiere a la exención para trabajadores y trabajadoras desplazadas a territorio vasco desde el extranjero en el Impuesto sobre el Patrimonio, se propone la supresión del requisito condicionante para su aplicación de que los bienes y derechos situados en el extranjero hayan tributado por un impuesto de naturaleza análoga al Impuesto sobre el Patrimonio. Se considera la oportunidad de la incorporación de esta aportación en el texto normativo definitivo, en la medida en que la paulatina derogación del Impuesto sobre el Patrimonio en las diferentes jurisdicciones fiscales puede limitar de manera notable el ámbito de aplicación de esta exención tal y como se encuentra configurado en el texto normativo sometido a audiencia e información pública. De idéntica manera se admite la propuesta relativa a este impuesto en lo que se refiere a la exención por tenencia de participaciones de los trabajadores en la empresa en la que trabajan con la finalidad de reforzar la coherencia de este tratamiento fiscal con el del artículo el 6- de la Norma Foral en el que se inserta. 4

5 alegazioen bi idazkietan agertzen da eta bere helburua da aplikaziorako eskatu daitekeen errentaren iturri nagusiaren zenbatespenaren ondoreetarako erreferentziatzat goian aipatu den 6. artikulu horren beste atal baten ezarri den parametro bera hartzea. Sartu behar den aldarazpena, hitzez hitz, honako hau da: Pertsona Fisikoen Errentaren gaineko Zergan gutxienez lan pertsonalaren eta jarduera ekonomikoen etekin guztien 100eko 50 direnak. Sozietateen gaineko Zergari dagokionez egin diren ekarpen askoren helburua Europar Batasunean eta ELGEn erabakitako zerga-oinarrien higaduraren edo BEPSen aurkako markoaren emaitzako zergatratamendu berria leuntzea da; horietariko asko Foru Arauaren Aurreproiektu honetan sartuta daude. Esta propuesta resulta ser común en ambos escritos de alegaciones y pretende tomar como referencia a efectos del cómputo de la principal fuente de renta, que es exigible para su aplicación, el mismo parámetro que el ya previsto en otro apartado de dicho artículo 6. Se reproduce el tenor literal de la modificación a introducir: que representen, al menos, el 50 por de 100 de la totalidad de los rendimientos del trabajo personal y de actividades económicas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. En lo que afecta al Impuesto sobre Sociedades, muchas de las aportaciones efectuadas persiguen suavizar los nuevos tratamientos fiscales que derivan del marco anti erosión de bases imponibles o anti-beps acordado en la Unión Europea y en la OCDE, muchos de los cuales son objeto de incorporación en el presente anteproyecto de Norma Foral. Bereziki, eta finantza-interesen kengarritasunaren mugaren zerga-tratamendu berriari dagokionez, proposamenaren helburu nagusia Mozkin Operatiboa deitzen denaren egituraketa aldatzea da; mozkin horrek finantza-gastuen kengarritasunaren muga berria aplikatzeko erreferentzia moduan balio du eta egitura aldatu nahi da kasu jakin batzuetan eta inguruabar zehatzetan muga hori altuagoa izatea lortzearen ondoreetarako, horrela mugaketa berri horren aplikazioak eragingarritasuna galtzea lortuz. Halaber. Sozietateen gaineko Zergari buruzko Foru Arauan ematen den azpikapitalizazioaren araua ezabatzea proposatzen da, uste delako tratamendu hori finantza-gastuen kengarritasunaren muga En particular, y en relación con el nuevo tratamiento fiscal de limitación de la deducibilidad de intereses financieros, las propuestas tienen como principal finalidad modificar la configuración del denominado Beneficio Operativo, que sirve como referencia para la aplicación del nuevo límite de deducibilidad de los gastos financieros, a los efectos de lograr que este límite sea más elevado en ciertos supuestos y en determinadas circunstancias, haciendo de esta manera menos efectiva la aplicación de la nueva limitación. Asimismo, se propone la eliminación de la regla de subcapitalización contenida en la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades por entender que es un tratamiento que se solapa con la nueva limitación de 5

6 berriarekin batera gainezartzen dela. Dena dela, ikuspegi horretan ez da aintzat hartu errealitatean Bizkaian Sozietateen gaineko Zerga erregulatzen duen araudian ezartzen den marko arau e sendoa eratzen duten higaduraren aurkako tratamendu osagarriak direla; horien helburua erakunde-talde bereko kideak diren enpresen artean bidezkotu gabeak eta artifizialak diren gehiegizko palanka-efektuak saihestea da. Erakundeetako partaidetzagatiko eskualdaketaren emaitzako dibidenduen eta errenten zergapetze bikoitza ezabatzeari dagokionez aurkeztu den proposamena zerga-oinarrien higaduraren aurkako borrokan atzez ematen den urratsa da, zergapetzegabeketa egoerak eragin ditzaketen beste zergajurisdikzio batzuetan ustezko zergapetze eragingarriko klausulak mantentzeko. deducibilidad de los gastos financieros. Sin embargo este enfoque no repara en que se trata en realidad de tratamientos anti-erosión complementarios que forman parte de un sólido marco normativo que se establece en la normativa reguladora del impuesto sobre Sociedades en Bizkaia, a fin de evitar apalancamientos excesivos, injustificados y artificiales entre empresas pertenecientes al mismos grupo de entidades En cuanto a la eliminación de la doble imposición de dividendos y de rentas obtenidas por la transmisión de la participación en entidades, se presenta una propuesta que supone dar un paso atrás en la lucha anti-erosión de bases imponibles, a fin de mantener clausulas presuntivas de tributación efectiva en otras jurisdicciones fiscales que pueden originar situaciones de desimposición. Zerga honen arloko beste proposamen batzuek aplikatu diren neurriekiko araubide iragankorrak ezartzea aldarrikatzen dute, adibidez 2018ko urtarrilaren lehena aurretik egin diren palankaefektuko eskuraketei lotuta dauden finantzagastuetarako edo Patent Box izenarekin ezagutzen den patenteen lagapen-araubidearen aplikazioaren arloan sartu den aldaketarako. Araubide iragankor horien ezarpenak hautsi egingo lituzke edo 2016/1164 Zuzentarauaren (honen bidez barruko merkatuaren funtzionamenduan eragin zuzena duten zerga elusioko praktiken aurkako neurrien transposizioa ezartzen zaie Europar Batasuneko Otras propuestas en el ámbito de este impuesto propugnan el establecimiento de regímenes transitorios en relación con algunas de las medidas introducidas, por ejemplo para los gastos financieros vinculados a adquisiciones apalancadas efectuadas antes de 1 de enero de 2018 o para la modificación introducida en el ámbito de aplicación del régimen de cesión de patentes conocido como Patent Box. El establecimiento de dichos regímenes transitorios vulneraría o bien los plazos de adaptación de la Directiva 2016/1164 que impone a las jurisdicciones fiscales de la Unión Europea la transposición de medidas contra las prácticas de elusión fiscal que 6

7 zerga-jurisdikzioei) egokitzapen-epeak edo, bestela, Europako Batzordearen enpresen zergen arloko Ereduzko Kodearen taldearen barruan lortu diren erabakiak. inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, o bien los acuerdos alcanzados en el seno del grupo Código de Conducta de fiscalidad de las empresas del Consejo Europeo. Aldi berean, proposamen batzuk egiten dira helburutzat zerga-oinarri negatiboen eta Zergaren kuotaren kenkarien konpentsazioaren aplikaziorako muga berrien eraginak arintzea dutenak; horiek hartuz gero de facto ekidin egingo litzateke horien aplikazio eragingarria. Ondorioz, entzunaldiaren eta jendaurreko informazioaren tramitean aurkeztu diren memoria honen arloko alegazioen azterketa zehatza egin ondoren uste da egokia dela honako memoria honetan Ondarearen gaineko Zergari buruz berariaz aipatu diren 2 proposamenak kontuan hartzea eta horiek proiektu arau earen behin betiko idazkuntzan sartzea, Bizkaiko Foru Aldundiaren izaera orokorreko xedapenak egiteko prozedura erregulatzen duen urtarrilaren 17ko 2/2017 Foru Dekretuan ezarri denarekin bat tramitazioaren prozedurarekin jarraitu ahal izateko. Asimismo, se efectúan una serie de propuestas con la finalidad de paliar los efectos de los nuevos límites para la aplicación de la compensación de bases imponibles negativas y de las deducciones en la cuota del Impuesto, cuya adopción impediría de facto la efectiva aplicación de los mismos. En consecuencia, después de un exhaustivo estudio de las alegaciones presentadas en el trámite de audiencia e información pública, objeto de la presente memoria, se ha considerado pertinente tener en cuenta las 2 propuestas aportadas que se han referenciado expresamente en la presente memoria en relación con el Impuesto sobre el Patrimonio y proceder a su inclusión en la redacción definitiva del proyecto normativo a fin de continuar con su tramitación de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Foral 2/2017, de 17 de enero, por el que se regula el procedimiento de elaboración de disposiciones de carácter general en la Diputación Foral de Bizkaia. Bilbon, 2017ko azaroaren 24an En Bilbao, a 24 de noviembre de