ÍNDICE. Introducción. Alcance de esta NIA Fecha de vigencia

Transcripción

1 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 706 PARRAFOS DE ÉNFASIS EN EL ASUNTO Y PARRAFOS DE OTROS ASUNTOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE (En vigencia para las auditorías de estados financieros por los períodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009) Introducción Alcance de esta NIA Fecha de vigencia ÍNDICE Objetivo Definiciones Requisitos Párrafos de Énfasis en el Asunto en el Informe del Auditor Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad Aplicación y Otro Material Explicativo Párrafos de Énfasis en el Asunto en el Informe del Auditor Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad Apéndice 1: Lista de NIAs que Contienen Requisitos para Párrafos de Énfasis en el Asunto Apéndice 2: Lista de NIAs que Contienen Requisitos para Párrafos de Otros Asuntos Apéndice 3: Ilustración de un Informe del Auditor que Incluye un Párrafo de Énfasis en el Asunto La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 706, " Párrafos de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente" debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente al Realizar una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría ". Introducción Alcance de esta NIA 1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la comunicación adicional que debe contener el informe del auditor, cuando el auditor considera necesario hacerlo para: (a) Llamar la atención de los usuarios por un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia y fundamentales para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o (b) Llamar la atención a los usuarios por un asunto o asuntos distintas de las presentadas o revelados en los estados financieros que son pertinentes para la comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor.

2 2. Los apéndices 1 y 2 de identifica las NIAs que contienen requisitos específicos para que el auditor incluya los párrafos de énfasis en el asunto y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor. En estas circunstancias, los requisitos de esta NIA tratan de la forma y ubicación de los párrafos. Fecha de vigencia 3. Esta NIA es vigente para las auditorías de estados financieros por los periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre Objetivo 4. El objetivo del auditor, es formarse una opinión sobre los estados financieros y llamar la atención de los usuarios, cuando a criterio del auditor considere necesario hacerlo en el informe, por medio de una comunicación más clara, sobre: (a) Un asunto, aunque este apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros, que es de tal importancia fundamental para la comprensión de los usuarios de los estados financieros, o (b) En caso que sea apropiado, sobre cualquier otro asunto que sea pertinente para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor. Definiciones 5. Para propósitos de esta NIA, los siguientes términos tendrán el significado que se atribuye a continuación: (a) Párrafo de énfasis en el asunto Es un párrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a un asunto que esta apropiadamente presentado o revelado en los estados financieros que, que a criterio del auditor, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensión de los usuarios de los estados financieros. (b) Párrafo de Otros Asuntos - Es un párrafo que se incluye en el informe del auditor para referirse a otro asunto distinto de las presentadas o revelados en los estados financieros que, a criterio del auditor, es pertinente para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o el informe del auditor. Requisitos Párrafos de Énfasis en el Asunto en el Informe del Auditor 6. Si el auditor considera que es necesario llamar la atención de los usuarios sobre un asunto presentado o revelados en los estados financieros que, a criterio del auditor, es de tal importancia y fundamental para la mejor comprensión de los usuarios de los estados financieros, el auditor deberá incluir en el informe del auditor un párrafo de énfasis en el asunto siempre que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, de

3 que el asunto no presenta errores importantes en los estados financieros. Dicho párrafo, deberá referirse únicamente a la información presentada o revelados en los estados financieros. (Ref.: Párr. A1-A2) 7. Cuando el auditor incluye en su informe un párrafo de énfasis en el asunto, deberá: (a) Incluir en el informe del auditor, inmediatamente, después del párrafo de opinión; (b) Utilizar el título " Énfasis del Asunto," o cualquier otro título apropiado; (c) Incluir en el párrafo una referencia clara al asunto que se hizo hincapié la divulgación apropiada y que se describe completamente el asunto en un párrafo que pueda ser ubicada rápidamente en los estados financieros, y (d) Indicar que la opinión del auditor no se modifica respecto al asunto que hizo énfasis. (Ref.: Párr. A3-A4) Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor 8. Si el auditor considera que es necesario comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelados en los estados financieros que, a criterio del auditor, es apropiado para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor, y si no está prohibido por la ley o el reglamento, el auditor deberá hacerlo en un párrafo del informe del auditor, con el título " Otro Asunto", u otro título apropiado. El auditor deberá incluir este párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y de cualquier párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del párrafo, Otro Asunto es pertinente para la sección Otras Responsabilidades de Información. (Ref.: Párr. A5-A11) Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad 9. Si el auditor tiene la expectativa de incluir en su informe un párrafo de Énfasis del Asunto u Otro Asunto, el auditor deberá comunicarse a los encargados del gobierno de la entidad, en relación con esta expectativa y la redacción propuesta del párrafo. (Ref.: Párr. A12) Aplicación y Otro Material Explicativo *** Párrafos de Énfasis en el Asunto en el Informe del Auditor Circunstancias en que Puede Ser Necesario un Párrafo de Énfasis en el Asunto (Ref.: párrafo 6.) A1. Ejemplos de circunstancias en que el auditor puede considerar necesario incluir un párrafo de énfasis en el asunto son:

4 Una incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios excepcionales o medidas reguladoras. La aplicación temprana (cuando esté permitido) de una nueva norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Información Financiera), que tiene un efecto generalizado sobre los estados financieros antes de su fecha de vigencia. Una gran catástrofe que ha tenido o sigue teniendo, un efecto significativo sobre la situación financiera de la entidad. A2. El uso común de párrafos de énfasis en el asunto disminuye la efectividad de la comunicación del auditor sobre tales asuntos. Además, para incluir más información en un párrafo de énfasis en el asunto de lo que se presenta o se revela en los estados financieros puede implicar que el asunto no ha sido apropiadamente presentado o revelado; en consecuencia, el párrafo 6 limita el uso de un párrafo de Énfasis del Asunto para los asuntos presentados o revelados en los estados financieros. Inclusión del Párrafo de Énfasis en el Asunto en el Informe del Auditor (Ref.: Párrafo 7.) A3. La inclusión de un párrafo de Énfasis del Asunto en el informe del auditor no afecta a la opinión del auditor. Un párrafo de Énfasis del Asunto no es un sustituto, ya sea para: (a) Que el auditor exprese una opinión calificada o una opinión adversa, o una abstención de opinión, cuando sea requerido en las circunstancias del compromiso especifico de auditoría (véase la NIA 705 (1)), o (b) Revelar en los estados financieros de acuerdo al marco conceptual de información financiera aplicable, se requiere que lo haga la administración. A4. En un informe ilustrativo del Apéndice 3, se incluye un párrafo de Énfasis del Asunto en un informe de auditoría que contiene una opinión calificada. Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor (Ref.: Párrafo 8.) Circunstancias en que Puede Ser Necesario un Párrafo de Otro Asunto Apropiado para una mejor Comprensión de los Usuarios de la Auditoria A5. En raras circunstancias en que el auditor no puede retirarse de un compromiso a pesar de que el posible efecto de la imposibilidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría debido a la limitación en el alcance de la auditoría impuesta por la administración es tan generalizado, (2) que el auditor podría considerar necesario incluir un párrafo de Otro Asunto en el informe del auditor, para explicar por qué no es posible que el auditor se retirare del compromiso. (1) NIA 705, " Modificaciones de la Opinión en el Informe del Auditor Independiente." (2) Véase el párrafo 13 (b) (ii) de la NIA 705 para discutir esta circunstancia

5 Apropiada Comprensión de los Usuarios de la Responsabilidad del Auditor o del Informe del Auditor A6. Cuando la Ley, reglamentos y prácticas generalmente aceptadas en una jurisdicción permiten o exigen que el auditor prepare sobre un asunto que proporcione una explicación complementaria de las responsabilidades que tiene el auditor en la auditoría de los estados financieros o en el informe del auditor. Cuando sea apropiado, uno o más sub-títulos pueden ser usadas para describir el contenido del párrafo Otro Asunto. A7. El párrafo de Otro Asunto, no se ocupa de los casos en que el auditor tiene otras responsabilidades de información que se suman a la responsabilidad del auditor de acuerdo con las NIAs, de emitir el informe sobre los estados financieros (ver " Otras Responsabilidades de Emitir Informes" en la sección de la NIA 700 (3)), o cuando el auditor fue solicitado de llevar a cabo e informar sobre procedimientos adicionales especificadas, o para expresar una opinión sobre asuntos específicos. Presentación de informes sobre más de un juego de estados financieros A8. Una entidad podrá preparar un juego de estados financieros de acuerdo con el marco conceptual para propósito general (por ejemplo, el marco conceptual nacional) y otro juego de estados financieros de acuerdo con otro marco conceptual para propósito general (por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera), y compromete al auditor a emitir informe sobre los dos juegos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que ambos marcos conceptuales son aceptables en las circunstancias respectivas, el auditor puede incluir un párrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor, refiriéndose al hecho de que el otro juego de estados financieros ha sido preparado por la misma entidad, de acuerdo con otro marco conceptual para propósito general y que ha emitido un informe sobre dichos estados financieros. Restricciones a la distribución o el uso del informe del auditor A9. Los estados financieros preparados para un propósito específico pueden ser preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito general, porque los destinatarios han determinado que tales estados financieros para propósito general, cumple con sus necesidades de información financiera. Desde que el informe del auditor está destinado a usuarios específicos, el auditor puede considerar necesario, en las circunstancias, incluir un párrafo de Otros Asuntos, en el que indicara que el informe del auditor se dirige exclusivamente a los usuarios previstos, y no deben ser distribuidos o utilizados por terceros. (3) NIA 700, " Formarse una Opinión y el Informe sobre los Estados Financieros", párrafos

6 Inclusión de un Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor A10. El contenido de un párrafo de Otros Asuntos refleja claramente que tales otros asuntos no son requeridos para ser presentados y divulgados en los estados financieros. Un párrafo de Otros Asuntos, no incluye información que el auditor está prohibido de hacerlo por la ley, reglamento u otras normas profesionales, por ejemplo, las normas éticas relativas a la confidencialidad de la información. Un párrafo de Otros Asuntos, tampoco incluye información que la administración no quiere proporcionarlo. A11. La ubicación del párrafo de Otros Asuntos depende de la naturaleza de la información que se requiere comunicar. Cuando el párrafo de Otros Asuntos, se incluye para llamar la atención de los usuarios de un asunto importante para la mejor comprensión de la auditoría de los estados financieros, el párrafo se incluye inmediatamente después del párrafo de Opinión y de cualquier párrafo de Énfasis en el Asunto. Cuando el párrafo de Otros Asuntos, se incluye para llamar la atención de los usuarios de un asunto relacionado con Otras Responsabilidades de Emitir Informe, considerados en el informe del auditor, el párrafo debe incluirse en la sección subtitulada " Informe sobre Otros Requisitos Legales y Normativos". Alternativamente, cuando sea pertinente para todas las responsabilidades del auditor o la mejor comprensión de los usuarios del informe del auditor, el párrafo de Otros Asuntos, puede ser incluida como una sección separada a dentro del Informe sobre los Estados Financieros y el Informe sobre Otros Requisitos Legales y Normativos. Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad (Ref. párrafo 9.) A12. Tal comunicación permite a los encargados del gobierno de la entidad, a ser conscientes de la naturaleza de los asuntos específicos que el auditor tiene la intención de poner de relieve en el informe del auditor, y les proporciona la oportunidad de obtener una mayor clarificación por parte del auditor en caso de ser necesario. Cuando se incluye un párrafo de Otros Asuntos sobre un asunto en particular se repite en el informe del auditor de cada compromiso sucesivo, el auditor podrá determinar si no es necesario repetir la comunicación en cada compromiso. Lista de NIAs que Contienen Requisitos para Párrafos de Énfasis en el Asunto Apéndice 1 (Ref.: Párr. 2) Este apéndice identifica párrafos que contienen otras NIAs, que están vigentes para auditorías de estados financieros correspondientes a ejercicios que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009, que el auditor requiere incluir en su informe, en determinadas circunstancias, un párrafo de Énfasis en el Asunto. La lista no es un sustituto de los requisitos a considerar y las aplicaciones relacionadas, y otro material explicativo de las NIAs. NIA 210, " Acordar los Términos de los Compromisos de Auditoría" - párrafo 19 (b) NIA 560, " Hechos posteriores" - párrafos 12 (b) y 16

7 NIA 570, " Empresa en Marcha" párrafo 19 NIA 800, " Consideraciones especiales - Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para Propósitos Especiales" - párrafo 14 Lista de NIAs que Contienen Requisitos para Párrafos de Otros Asuntos Apéndice 2 (Ref.: Párr. 2) Este apéndice identifica párrafos que contienen otras NIAs, que están vigentes para auditorías de estados financieros correspondientes a ejercicios que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009, que el auditor requiere incluir en su informe, en determinadas circunstancias, un párrafo de Otros Asuntos. La lista no es un sustituto de los requisitos a considerar y las aplicaciones relacionadas, y otro material explicativo de las NIAs NIA 560, " Hechos posteriores" - párrafos 12 (b) y 16 NIA 710, " Información Comparativa Correspondiente a cifras e Información de los Estados Financieros Comparativos" - párrafos 13-14, y 19 NIA 720, " Responsabilidades del Auditor Relacionadas con Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados" - párrafo 10 (a) Apéndice 3 (Ref.: Párr. A4) Ilustración de un Informe del Auditor que Incluye un Párrafo de Énfasis en el Asunto Las circunstancias son las siguientes: Auditoría de un juego completo de estados financieros para propósitos generales preparados por la administración de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Los términos del compromiso de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210, (4) Hay incertidumbre en relación con el asunto de un juicio excepcional que está pendiente. El apartarse de un marco conceptual de informes financieros aplicables, ha dado lugar a una opinión calificada. Además de la auditoría de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la ley local. (4) NIA 210, " Acordar los Términos de los Compromisos de Auditoría".

8 INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES [Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados Financieros (5) Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de políticas contables significativas y otra información explicativa. Responsabilidades de la Administración por los Estados Financieros (6) La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, (7) y por el control interno como la administración determina si es necesaria para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Esas normas requieren que se cumpla con los requisitos éticos pertinentes, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estén libres de errores materiales. (5) El subtítulo " Informe sobre los Estados Financieros" no es necesaria cuando no sea aplicable el segundo subtítulo " Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios". (6) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular. (7) Cuando la responsabilidad de la administración es la de preparar los estados financieros que den una visión verdadera y razonable, esto podría leerse: " La administración es responsable de la preparación de los estados financieros que den una visión verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y por tal... "

9 Una auditoría implica la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable (8) de los estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para propósitos de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. (9) de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la idoneidad de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como la evaluación de la presentación general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría con salvedades. Bases para la Opinión Calificada La compañía tiene valores negociables a corto plazo en el balance por un monto de xxx. La Administración no presenta estos valores a valor de mercado sino al costo, lo que constituye desviarse de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que si la administración hubiera valuado los valores negociables a valor de mercado, la compañía hubiera reconocido una pérdida no realizada por un importe de xxx, en el estado de resultados del ejercicio. El importe en libros de los valores negociables del balance se habría reducido en el mismo importe al 31 de diciembre de 20X1, igualmente el impuesto sobre la renta, el ingreso neto y el patrimonio neto, también se habrían reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente. (8) En el caso de la nota 7, este podría leerse: " Al realizar las evaluaciones de los riesgos de error, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación de los estados financieros de la entidad, que dan una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. " (9) En circunstancias en que el auditor tiene también la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros, esta frase tendría la siguiente redacción: " Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados a las circunstancias. En el caso de la nota (7), este podría leerse:" Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera que el control interno pertinente para la preparación de los estados financieros de la entidad, que den una visión verdadera y razonable, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "

10 Opinión Calificada En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo Bases para la Opinión Calificada, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visión verdadera y razonable) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Énfasis del Asunto Queremos llamar la atención a la Nota X a los estados financieros que se describe la incertidumbre (10) relacionada con el resultado de la demanda presentada contra la compañía por la Compañía XYZ. Nuestra opinión no está calificada en relación con este asunto. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Reglamentarios [La forma y contenido de esta sección del informe del auditor pueden variar dependiendo de la naturaleza de las responsabilidades de otros informes del auditor.] [Fecha del informe del auditor] [Dirección del auditor] (10) Al poner en relieve la incertidumbre, el auditor debe utilizar la misma terminología que se utiliza en la nota a los estados financieros.