ASPECTOS IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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1 ASPECTOS IMPORTANTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Cuáles son los propósitos de la Norma Internacional de Contabilidad número 1? Prescribir la base para la presentación de los Estados Financieros de propósito general, para asegurar la compatibilidad tanto con los propios estados financieros de la empresa en períodos anteriores como con los de las otras empresas. Qué se entiende por estados financieros de propósito general? Son los que tienen la intención de cumplir con las necesidades de los usuarios que no están en una posición para demandar informes a la medida para demandar informes a la medida para cumplir con sus necesidades específicas de información. Son los que se presentan en informes anuales o prospectos. Cuál es el propósito de los estados financieros? Proporcionar información sobre la posición financiera, desempeño y flujos de efectivo de una empresa que sea útil a una amplia cantidad de usuarios para la toma de decisiones económicas. También muestran el resultado de la administración que ha hecho la adminsitración de la empresa de los recursos que le han sido encomendados. Los estados financieros proporcionan información sobre los siguientes elementos de una empresa: activos, pasivos, capital, ingresos y gastos y flujos de efectivo. Debe indicarse también que esta información debe ser complementada por medio de notas De quien son responsabilidad los estados financieros? Los estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía Cuáles son los componentes de los Estados Financieros? Incluye lo siguiente: Balance General Estado de resultados. Declaración que muestre todos los cambios en el capital. Cambios en el capital distintos a los que se originan de transacciones de capital con los dueños y distribuciones hechas a los dueños. Estado de flujo de efectivo Políticas contables y notas explicativas. Qué se entiende por presentación razonable y cumplimiento con las Normas Internacionales de Contabilidad? Los estados financieros deberán presentar en forma razonable la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una empresa. La aplicación apropiada de Normas Internacionales de Contabilidad, con revelación adicional cuando sea necesario, da como resultado en virtualmente todas las circunstancias, estados financieros que logran una presentación razonable. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con Normas Internacionales de contabilidad deberán revelar este hecho. Los estado financieros no deberán ser descritos en el sentido de que cumplen con Normas Internacionales de Contabilidad a menos que

2 cumplan con todos los requisitos de cada Norma aplicable y de cada interpretación aplicable del Comité Permanente de Interpretaciones. Los tratamientos contables inapropiados no son rectificados ni por la revelación de las políticas contables usadas ni por las notas o material aclaratorio. En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el cumplimiento con un requisito de una norma sería erróneo, y que por lo tanto es necesario desviarse de un requisito para lograr una presentación razonable la empresa deberá revelar. Que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan en forma razonable la posición financiera de la empresa, el desempeño financiero y el flujo de efectivo. Que ha cumplido en todos los aspectos de importancia relativa con las Normas Internacionales de Contabilidad, excepto en que se ha desviado de una norma para lograr una presentación razonable. La norma de la que se ha desviado la empresa, la naturaleza de la separación, incluyendo el tratamiento que la Norma requeriría, la razón por la que dicho tratamiento sería erróneo. El impacto financiero de la desviación sobre la utilidad o pérdida neta de la empresa, sus activos, pasivo, capital y flujos de efectivo para cada ejercicio presentado. Qué son políticas contables? Son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicos adoptados por una empresa para preparar y presentar los estados financieros. La gerencia deberá escoger y aplicar las políticas contables de una empresa de modo que los estados financieros cumplan con todos los requisitos de cada Norma Internacional de Contabilidad aplicable y con la interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones. Cuando no haya requisito específico, la gerencia deberá desarrollar políticas para asegurar que los estados financieros proporcionan información que cumpla con los siguientes requisitos: Relevante para la necesidad de toma de decisiones de todos los usuarios y confiable en cuanto a que Represente fielmente los resultados y la posición financiera de la empresa. Reflejen la sustancia económica de los sucesos y transacciones y no meramente la forma legal. Sean neutrales o sea libres de predisposición. Sean prudentes. Sean completos en todos los aspectos de importancia relativa. Qué se entiende por negocio en marcha? Al preparar los estados financieros, la gerencia deberá hacer una evaluación de la capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. Los estados financieros deberán ser preparados sobre una base de negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intención ya sea de liquidar la empresa o de dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto esa. Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluación, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha, dichas incertidumbres deberán revelarse. Cuando los estados financieros no son preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deberá

3 revelarse, junto con la base en la que se preparan los estados financieros y la razón de por qué la empresa no es considerada como un negocio en marcha. Sobre qué base deben de prepararse los estados financieros? Deben prepararse sobre una base de acumulación, excepto la información de flujo de efectivo. Bajo la base de devengado las transacciones y sucesos son reconocidos cuando ocurren y no al recibir o pagar efectivo. Los gastos son reconocidos en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la ganancia de partidas específicas de ingreso. Sin embargo, la aplicación del concepto de identificación no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no cumplan con la definición de activos y pasivos. Qué se entiende por consistencia? La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deberá conservarse de un ejercicio a otro al menos que: Un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de un estado financiero demuestre que el cambio dará como resultado una presentación más apropiada de los sucesos o transacciones o Un cambio en la presentación sea requerido por una Norma de Contabilidad o por una interpretación del Comité Permanente de Interpretaciones. Cómo afecta la importancia relativa la presentación de los estados financieros? Cada partida de importancia relativa deberá ser presentada por separado en los estados financieros. Los montos de poca importancia deberán agregarse a montos de naturaleza o función similar y no necesitan ser presentados por separado. Puede efectuarse la compensación entre partidas? Al respecto la Norma Internacional de Contabilidad número 1 indica: Los activos y pasivos no deberán ser compensados excepto cuando se requiera o lo permita la compensación por otra Norma Internacional de Contabilidad Las partidas de ingreso y gastos deberán compensarse cuando, y sólo cuando: Lo requiera o permita una Norma Internacional de Contabilidad. Las ganancias, pérdidas y gastos relativos originados en transacciones y sucesos que sean los mismos o similares no sean de importancia relativa. Dichos montos deberán agregarse de acuerdo con lo estipulado para la Importancia Relativa. Cuando se trata de Ingresos diferentes del ingreso principal de la empresa, se aplica lo siguiente: a- a- Las ganancias y pérdidas en la disposición de activos a largo plazo incluyendo inversiones y activos de operación, se informan deduciendo de las entradas sobre la disposición del monto en libros del activo y los gastos de venta relacionados.

4 b- b- El desembolso que se reembolsa bajo un convenio contractual con una tercera parte ( un convenio de sub arriendo, por ejemplo) se deja neto contra el reembolso relacionado y c- c- Las partidas extraordinarias pueden presentarse neto de impuestos relacionados e interés minoritario, mostrando los montos brutos en las notas. d- d- Además las ganancias y pérdidas que se originen en un grupo de transacciones similares se presentan en base a neto, por ejemplo, las ganancias y pérdidas por cambio extranjero o las ganancias y pérdidas que se originan en instrumentos financieros retenidos para fines comerciales. Dichas ganancias y pérdidas son, sin embargo, presentadas por separado si su tamaño, naturaleza o incidencia es tal que la revelación por separado sea requerida por la Norma Internacional de Contabilidad número 8 Cuándo debe presentarse la información comparativa? A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera otra cosa, la información comparativa deberá revelarse respecto del ejercicio anterior para toda la información numérica de los estados financieros. La información comparativa deberá incluirse en la información narrativa y descriptiva cuando sea relevante para una comprensión de los estados financieros. Cuando se corrija o enmiende la presentación o clasificación de las partidas en los estados financieros, los montos comparativos deberán reclasificarse, a menos que no sea factible hacerlo, para asegurar la comparabilidad con el ejercicio actual, y deberá revelarse la naturaleza, monto de, y razón para cualquier reclasificación. Cuando no sea factible reclasificar montos comparativos, una empresa deberá revelar la razón para no reclasificar y la naturaleza de los cambios que se habrían hecho si los montos fueran reclasificados. Cómo debe ser la estructura y contenido de los Estados Financieros? Identificación: Los estados financieros deberán ser claramente identificados y distinguidos de otra información en el mismo documento publicado. Cada componente de los estados financieros deberá ser claramente identificado. Además la siguiente información deberá desplegarse en forma prominente y repetirse cuando sea necesario para una apropiada compresión de la información presentada: a- a- El nombre de la empresa que informa u otros medios de identificación. b- b- Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de empresas. c- c- La fecha del balance o el ejercicio cubierto por los estados financieros, la que sea más apropiada al componente relacionado de los estados financieros. d- d- La moneda en que se informa. e- e- El nivel de precisión usado en la presentación de cifras en los estados financieros. Periodo por informar:

5 Los estados financieros deberán ser presentados cuando menos anualmente. Cuando en circunstancias especiales, la fecha del balance de una empresa cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o menor que un año, una empresa debe revelar, además del periodo cubierto por los estados financieros. a- a- La razón por la cual se emplea un periodo distinto a un año. b- b- El hecho de que los montos comparativos para el estado de resultados, cambios de capital, flujos de efectivo y notas relacionadas no sean comparables. Los estados financieros deben ser oportunos. La utilidad de los estados financieros se disminuye si la información no llega oportunamente a los usuarios. Las Normas Internacionales de Contabilidad indicar que la empresa debe emitir sus estados financieros en un plazo que no sea superior a seis meses después del cierre del periodo. Debe distinguirse en el Balance entre lo circulante y no circulante? Cada empresa deberá determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si presentar o no los activos circulantes o no circulantes y los pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas en la carátula del balance. Cuando una empresa decide no hacer esta clasificación, los activos y pasivos deberá presentarse en forma amplia en el orden de su liquidez. Cualquier método de presentación que se adopte, deberá revelar, para cada partida de activo o pasivo que combine montos que se espera recuperar o liquidar tanto antes como después de doce meses de la fecha del balance y el monto esperado a recuperar o liquidar después de más de doce meses. Qué es un activo circulante? Un activo deberá ser clasificado como circulante cuando: a- a- Se espera sea realizado en, o se retenga para venta o consumo en, el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. b- b- Se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance. c- c- Sea efectivo o un activo equivalente de efectivo que no esté restringido en su uso. Todos los activos que no cumplan con esta característica deben clasificarse como no circulante. Un pasivo se considera circulante cuando: a- a- Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa. b- b- Se venza para ser liquidado dentro de doce meses de la fecha del balance. Los pasivos que no cumplan con estas condiciones deben ser clasificados como no circulantes. Una empresa deberá seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que causan interés como no circulantes, aun cuando se venzan para liquidación dentro de doce meses de la fecha del balance si:

6 a- a- El plazo original no fue por un periodo de más de doce meses. b- b- La empresa tiene la intención de refinanciar la obligación en una base a largo plazo y c- c- Dicha intención es soportada por un convenio para refinanciar, o para reprogramar pagos, el cual se completa antes de que los estados financieros sean aprobados. El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de pasivos circulantes de acuerdo con este párrafo, junto con la información que soporte esta presentación, deberá revelarse en las notas al balance. Qué información mínima debe contener el balance? Como mínimo, la carátula del balance deberá incluir partidas de línea que presenten los siguientes montos: a- a- Propiedad, planta y equipo. b- b- Activos intangibles. c- c- Activos financieros d- d- Inversiones contabilizadas usando el método de capital e- e- Inventarios f- f- Cuentas comerciales y otras por cobrar. g- g- Efectivo y equivalentes de efectivo. h- h- Cuentas comerciales y otras por pagar. i- i- Pasivos y activos por impuestos. j- j- Provisiones k- k- Pasivos no circulantes que causan interés. l- l- Interés minoritario. m- m- Capital emitido y reservas. Qué información debe de revelarse en la carátula del Balance o en sus notas? Una empresa debe revelar, ya sea en la carátula del balance o en las notas al balance, sub clasificaciones adicionales de las partidas de línea presentadas, clasificadas en una manera apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida deberá sub clasificarse, cuando sea apropiado, por su naturaleza y los montos por pagar y por cobrar de la empresa controladora, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deberán revelarse por separado. Las revelaciones variarán para cada partida, como por ejemplo: a- a- Los activos tangibles se clasifican según lo indica la Norma Internacional de Auditoría número 16 b- b- Las cuentas por cobrar son analizadas entre montos por cobrar de clientes comerciales, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, adelantos y otros montos.

7 c- c- Los inventarios se sub clasifican de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad número 2, en clasificaciones como Mercancías, suministros de producción, materiales, trabajo en proceso y producto terminado. d- d- Las provisiones se analizan mostrando por separado las provisiones para costos de beneficios a empleados y cualesquier otras partidas clasificadas de manera apropiada a las operaciones de la empresa e- e- El capital fijo y las reservas se analizan mostrando por separado las diversas clases de capital pagado, primas sobre acciones y reservas. Qué debe revelarse con respecto a las cuentas patrimoniales? Para cada clase de capital en acciones: a- a- El número de acciones autorizado. b- b- El número de acciones emitido y totalmente pagado y emitido pero no pagado totalmente. c- c- Valor nominal por acción o que las acciones no tienen valor nominal. d- d- Una conciliación de las acciones vigentes al principio y al final del periodo. e- e- Los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a dicha clase incluyendo restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso de capital. f- f- Acciones de la empresa poseídas poseidas por la misma empresa o por subsidiarias y asociadas de la empresa. g- g- Acciones reservadas para emisión bajo opciones y contratos de venta, incluyendo los términos y monto. h- h- Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva dentro del capital de los dueños. i- i- Cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente para el pago, el monto incluido ( y no incluido) en pasivo. j- j- El monto de cualquier dividendo preferencial acumulados y no reconocidos. Una empresa sin capital en acciones, como una sociedad, deberá revelar la información equivalente a la que se requiere arriba, mostrando los movimientos durante el periodo en cada categoría de interés de capital y los derechos, preferencias y restricciones anexos a cada categoría de interés de capital. Una empresa sin capital en acciones, como una sociedad, deberá revelar información equivalente a la que se requiere arriba, mostrando los movimientos durante el periodo en cada categoría Qué debe revelarse como mínimo en el Estado de Resultados? Como mínimo, la carátula del estado de resultados deberá incluir partidas de línea que presenten los siguientes montos. a- a- Ingresos b- b- Los resultados de las actividades de operaciones. c- c- Costos de financiamiento

8 d- d- Participación de utilidades y pérdidas de asociadas y negocios conjuntos contabilizadas bajo el método de participación. e- e- Gastos por impuestos f- f- Utilidad o pérdida por actividades ordinarias. g- g- Partidas extraordinarias. h- h- Interés minoritario. i- i- Utilidad o pérdida neta del periodo. Las partidas de línea adicionales, encabezados y subtotales deberán presentarse en la carátula del estado de resultados cuando lo requiera una Norma Internacional de Contabilidad, o cuando dicha presentación sea necesaria para presentar en forma razonable el desempeño financiero de la empresa. Una empresa deberá presentar, ya sea en la carátula del estado de resultados o en las notas al estado de resultados, un análisis de gastos usando una clasificación basada ya sea en la naturaleza de los gastos o en su función dentro de la empresa. Una empresa deberá revelar, ya sea en la carátula del estado de resultados o en las notas el monto de dividendos por acción, declarado o pospuesto, para el periodo cubierto por los estados financieros. Qué debe revelarse en el estado de cambios en el capital? Una empresa deberá presentar como un componente separado de sus estados financieros, una declaración que muestre: a- a- La utilidad o pérdida neta del periodo. b- b- Cada partida de ingreso y gastos, ganancia o pérdida, que según se requiera por otras normas, se reconozca directamente en capital y el total de esas partidas. c- c- El efecto acumulativo de cambios en política contable y la corrección de errores fundamentales que se trata bajo los tratamientos establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad Número 8 Además una empresa deberá presentar, ya sea dentro de esa declaración o en las notas: a-las transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios. c- c- El saldo de utilidad o pérdida acumulada al principio del periodo y a la fecha del balance, y los movimientos para el periodo d- d- Una conciliación entre el monto en libros de cada clase de capital en acciones prima sobre acciones y cada reserva al principio y al final del periodo, revelando por separado cada movimiento. Que revela el estado de cambios en el capital:? Los cambios en el capital de una empresa entre dos fechas del balance reflejan el incremento o decremento en sus activos netos o riqueza durante el periodo, bajo los principios particulares de medición adoptados y revelados en los estados financieros. Excepto por cambios resultantes de transacciones con accionistas, como contribuciones de capital y dividendos, el cambio global en capital representa las ganancias y pérdidas totales generales por las actividades de las empresas durante el periodo.

9 Qué deben contener las notas a los estados financieros:? Las notas a los estados financieros de una empresa deberán: a- a- Presentar información sobre la base de preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para transacciones y sucesos importantes. b- b- Revelar la información requerida por Normas Internacionales de Contabilidad que no se presente en ninguna otra parte de los estados financieros. c- c- Proporcionar información adicional que no se presente en la carátula de los estados financieros pero que sea necesaria para una presentación razonable. Las notas a los estados financieros deberán presentarse en una manera sistemática. Cada partida en la carátula del balance, estado de resultados y estado de flujo de efectivo deberá tener una referencia cruzada con cualquiera información relacionada con las notas. Cómo deben de presentarse las políticas contables? La sección de políticas contables en las notas a los estados financieros deberán describir lo siguiente: a- a- Las bases de medición usadas para preparar los estados financieros b- b- Cada política contable específica que sea necesaria para una propia comprensión de los estados financieros. Qué más debe revelarse? En caso de que no esté revelado en otra parte deberá revelarse lo siguiente: a- a- El domicilio y forma legal de la empresa, su país de incorporación y la dirección de la oficina registrada (o principal lugar de negocios, si es diferente a la oficina registrada). b- b- Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus principales actividades c- c- El nombre de la empresa controladora y la empresa controladora principal del grupo d- d- El número de empleados al final del periodo o el número promedio de empleados durante el periodo.