TEMA 2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Transcripción

1 TEMA 2 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 1. INTRODUCCIÓN. 2. ESTRUCTURA Marco conceptual Normas de registro y valoración Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables.

2 Método Contable Realidad Económica compleja Análisis de la Realidad Procesamiento de los Datos Toma de Decisiones ESTADOS FINANCIEROS (Cuentas Anuales) Síntesis de la Información Registro de Operaciones Libro Diario Libro Mayor

3 RECORDATORIO Ya hemos visto lo que esperamos de la Información contable, pero Cuál debe ser el contenido de la Información contable? Cuál debe ser el formato de la Información contable? Cómo garantizar que la Información contable es fiable, clara, relevante y comparable? Quién y cómo se determina todo lo anterior? NORMALIZACIÓN CONTABLE PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

4 1.-INTRODUCCIÓN. La normalización contable es una actividad reguladora a través de la cual se establecen unas normas y criterios para confeccionar los estados contables mediante la disposición de unas reglas de actuación común, de forma que la información contable resultante sea homogénea, fiable, interpretable y comparable entre las empresas. Un PGC es una norma legal que establece el marco técnico básico para la normalización contable en España, con el fin de conseguir que la información contable de las empresas sea transparente, fiable y comparable. Mediante la Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil, se ha producido la adaptación de las normas mercantiles españolas a las normas internacionales. El actual PGC entró en vigor el 1 de Enero de 2008, y ha sustituido al plan anterior de Este plan es la respuesta al proceso de globalización económica y a la armonización contable internacional. El Plan General de Contabilidad, y como norma complementaria: El Plan General de Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas (que incluye criterios especiales para microempresas). Éste es el Plan que estudiaremos en esta asignatura.

5 1.-INTRODUCCIÓN. Ámbito de aplicación Podrán aplicar el Plan General de Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas aquellas empresas que a la fecha de cierre, y al menos durante dos años consecutivos, cumplan dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total del activo no supere los euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. Si una empresa deja de cumplir dos de estos requisitos durante dos años consecutivos perderán la facultad de aplicar este plan. El uso de este plan es voluntario, si bien, una vez aplicado deberá mantenerse como mínimo durante tres años consecutivos. El Plan General Contable se aplicará en aquellas operaciones no contempladas en el Plan General de Contabilidad de las pymes.

6 1.-INTRODUCCIÓN. Características. Elimina y simplifica situaciones y operaciones recogidas en el PGC. Obligatoriedad. Independencia de las normas contables sobre las fiscales. Internacionalización de la Contabilidad española. Temporalidad de las operaciones. Texto abierto. Texto flexible. Objetivo: Recoger en los Estados Financieros la IMAGEN FIEL del Patrimonio. Estructura. 1.-Marco conceptual. 2.-Normas de registro y valoración. 3.-Cuentas anuales. 4.-Cuadro de cuentas. 5.-Definiciones y relaciones contables.

7 Qué es un Marco conceptual? Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que pueden conducir a normas consistentes y que determinan la naturaleza, funciones y límites de la contabilidad financiera y estados financieros. Cuál es la finalidad de un Marco conceptual? El fin específico del marco conceptual es su utilización en un futuro como ordenamiento contable y como un conjunto de fundamentos que deben ser asumidos en el proceso de normalización.

8 1. Cuentas anuales. Imagen fiel. 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. 3. Principios contables. 4. Elementos de las cuentas anuales. 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. 6. Criterios de valoración. 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

9 1. Cuentas anuales. Imagen fiel. Son los Estados financieros obligatorios: Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Memoria Son una unidad, y son obligatorias. La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios contables, debe conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa

10 2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales. Relevancia cuando es útil para la toma de decisiones económicas, esto es, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros. En consecuencia las cc.aa. deben mostrar los riesgos a los que se enfrenta la empresa. Fiabilidad La información es fiable si está libre de errores materiales y de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar. Será fiable si es íntegra, contiene de forma completa todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones. Comparabilidad Tanto de la misma empresa, a lo largo del tiempo, como de varias empresas, en el mismo ejercicio. Claridad Los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la información suministrada, pueden formarse juicios que les facilite la toma de decisiones.

11 3. Principios contables. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas permitidas deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. Prudencia. Se e deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones c de incertidumbre. Únicamente se contabilizarán n los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán n tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, Deberán n tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida. p

12 3. Principios contables. No compensación. No podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y no altere la expresión de la imagen fiel. En caso de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

13 4. Elementos de las cuentas anuales. Balance: Activos: Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Pasivo: Obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Cuenta de pérdidas y ganancias: Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: Decremento en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.

14 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales. Activos: Cuando sea probable la obtención a partir de los mismos de beneficios o rendimientos económicos para la empresa en el futuro Siempre que se pueda valorar con fiabilidad Pasivos: Cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, Siempre que se puedan valorar con fiabilidad Ingresos: Cuando se produzca un incremento de los recursos de la empresa Siempre que su cuantía se pueda valorar o estimar con fiabilidad Gastos: Cuando se produzca una disminución de los recursos de la empresa Siempre que su cuantía se pueda valorar o estimar con fiabilidad

15 6. Criterios de valoración. Coste histórico o coste. Valor razonable. Valor neto realizable. Valor actual. Valor en uso. Gastos de venta. Coste amortizado. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. Valor contable o en libros. Valor residual.

16 6. Criterios de valoración. Coste histórico (activos y pasivos). Precio de adquisición Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago, más el valor razonable de las demás contraprestaciones comprometidas en el momento de la adquisición, siempre que: estén directamente relacionadas con ésta, y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones de funcionamiento Coste de producción Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles Precio de adquisición de los factores de la producción directamente imputables al activo Fracción razonable de gastos indirectamente imputables, en la medida que se refieran al período de producción. Valor razonable (activos y pasivos). Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas. Se calculará tomando como referencia el valor de mercado.

17 6. Criterios de valoración. Valor neto realizable (activos) Importe que se puede obtener por la enajenación en el mercado, deducidos los costes estimados de venta, o los estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación. Valor en uso (activos). Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de la utilización en el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado. Coste de venta (activos). Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales para transferir la propiedad, y las comisiones de venta. Valor contable o en libros (activos y pasivos). Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada. Valor residual (activos). Importe que la empresa estima que podría obtener por vender un activo, una vez alcanzado la antigüedad.

18 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados. Se consideran principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: a) El Código de comercio y la restante legislación mercantil. b) El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas c) El Plan General de Contabilidad y sus Adaptaciones sectoriales. d) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC. e) Las demás legislación española que sea específicamente aplicable.

19 2. NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN. Desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco conceptual. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Estas normas son de aplicación obligatoria. 3. CUENTAS ANUALES. Balance. Comprende el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la empresa. Cuenta de Pérdidas y ganancias. Recoge el resultado del ejercicio. Estado de cambios en el patrimonio neto. Memoria. Completa, amplía y comenta la información contenida en los documentos anteriores.

20 4. CUADRO DE CUENTAS. No es obligatorio. Las empresas pueden utilizar otros nombres u otros códigos. No obstante, si se utiliza la codificación del PGCPymes se facilita elaboración de Cuentas Anuales. Sigue la clasificación decimal: Grupo Primer dígito Subgrupo Los dos primeros dígitos Cuenta Los tres primeros dígitos Subcuenta Los cuatro primeros dígitos No puede recoger todos los elementos que puedan tener todas las empresas y sectores Cada empresa: Utilizará las cuentas que considere adecuadas Definirá las subcuentas en base a sus necesidades de información sobre los elementos patrimoniales concretos que tenga

21 4. CUADRO DE CUENTAS. Grupo 1 Financiación Básica. Grupo 2 Activo no corriente. Grupo 3 Existencias. Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales. Grupo 5 Cuentas financieras Grupo 6 Compras y Gastos. Grupo 7 Ventas e Ingresos. 5. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES. Complementa la cuarta parte del Plan. Contiene las definiciones de cada uno de las cuentas del Cuadro de cuentas. Explica la utilización de las cuentas, y las relaciones de cada una de ellas con las demás. No es obligatorio.

22 RESUMEN. OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA IMAGEN FIEL REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Relevante Fiable Comparable Clara PRINCIPIOS CONTABLES Empresa en funcionamiento. Devengo. Uniformidad. Prudencia. No compensación. Importancia relativa. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES Activos. Pasivos. Patrimonio neto. Ingresos Gastos.

23 RESUMEN. REQUISITOS PRINCIPIOS CRITERIOS I M A G E N F I E L Patrimonio Situación financiera Resultado CUENTAS ANUALES