INFORMACIÓN FINANCIERA Y REVELACIONES. RODRIGO ESTUPIÑÁN GAITÁN roesga42@gmail.com 2012

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1 INFORMACIÓN FINANCIERA Y REVELACIONES RODRIGO ESTUPIÑÁN GAITÁN roesga42@gmail.com 2012

2 COMO SE DEFINEN LAS NIIF Y CUAL ES EL OBJETIVO Pronunciamientos de carácter técnico que exigen seguir prácticas contables que son aceptables tanto para los usuarios (Propietarios y Directores de las entidades, Inversionistas, Prestamistas, Clientes, Proveedores, Entidades de Control y Vigilancia, etc.) como para los preparadores de información financiera (Gerentes Financieros y Contadores Profesionales) en un ámbito internacional Es establecer requisitos para el: 1. Reconocimiento, 2. Medición, 3. Presentación, y 4. Revelación de hechos económicos que se reflejan en la preparación y presentación de los estados financieros de propósito general, cuya información financiera sea CONFIABLE, TRANSPARENTE Y COMPARABLE, para la toma de las decisiones económicas de las entidades en general.

3 EL PORQUÉ DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y REVELACIONES La calidad de los estados financieros, son básicos para los mercados de capital puedan tomar decisiones confiables y más aún que las crisis económicas de los años 1998, 2001 y 2008 aumentó la importancia de tener revelaciones e información precisa y transparente, exigiéndose cada vez revisiones mas profundas cuando las cosas van mal, mayor responsabilidad por el E.R.M, centrándose en la necesidad de la prevención del fraude.

4 REQUISITOS DE REVELACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA Entender sus Características cualitativas: -Comprensibilidad -Relevancia -Materialidad o Importancia Relativa -Fiabilidad ----La Esencia sobre la Forma ----Prudencia ----Integridad -Comparabilidad -Oportunidad -Equilibrio entre costo y beneficio BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN ( o DEVENGO) Elementos que determinan Situación Financiera y Rendimiento SITUACIÓN FINANCIERA: (Reconocimiento) Activo (recurso controlado-sucesos pasados y beneficios económicos) Pasivo (obligación presente, sucesos pasados, desprendimiento de recursos y beneficios económicos) RENDIMIENTO: Ingresos y Ganancias (surgen en el curso del período, que son incrementos al patrimonio) Gastos y Pérdidas (surgen en la actividad ordinaria y otras partidas que son disminución del patrimonio) PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

5 BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN O DEVENGO, excepto Estado de Situación Financiera (A una fecha) De Resultado Integral, yde Cambios en el Patrimonio( de un período) Cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, una Entidad elaborará los estados financieros de ESF, ERI y ECP utilizando la base contable de Acumulación o Devengo. S2.36 O Contabilidad de Causación.. Estado de Situación Financiera o Balance General; Estado de Resultados Integral y el Estado de Cambios en el Patrimonio (ó complementario en vez del Estado de Resultados Integral y el de Cambios en el Patrimonio el llamado Estado de Resultados y de Ganancias Acumuladas) y las notas a los Estados Financieros EFE Estado de Flujos de Efectivo Sobre los cambios y equivalentes de efectivo, una entidad mostrará un EFE durante el período determinado que se informa, mediante la separación de tres actividades básicas de operación, inversión y financiera. S7.1 O Contabilidad de Caja.. El Estado de Flujos de Efectivo: por su método directo o indirecto en su Actividad Operativa y separadamente los relacionados con las actividades de inversión y financiación.

6 PRINCIPIOS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN De Reconocimiento Activo (recurso controlado-sucesos pasados y beneficios económicos) Pasivo (obligación presente, sucesos pasados, desprendimiento de recursos y beneficios económicos) Ingresos y Ganancias (surgen en el curso del período, que son incrementos al patrimonio) Gastos y Pérdidas (surgen en la actividad ordinaria y otras partidas que son disminución del patrimonio) De Medición Inicial.- En el reconocimiento inicial una Entidad medirá sus activos y pasivos al costo histórico, a menos que una NIIF específica lo requiera sobre otra base, como por ejemplo por su valor razonable.s.2.46 Posterior: Activos Financieros y pasivos financieros al costo amortizado menos el deterioro, excepto las que se negocian en bolsa y otros activos financieros al valor razonable.s.11 y 12 Los activos no financieros se medirán bajo distintas modalidades de medición. (varias)

7 GENERAN MÁS RIESGOS AREAS COMPLEJAS CUENTAS POR COBRAR VS LOS INGRESOS OPERATIVOS DEVOLUCIÓN DE MERCANCÍAS (PROVISIONES) MATERIALIDAD: (enmascara cambios en las ganancias u otras tendencias de rentabilidad, oculta el incumplimiento) convierte una pérdida en una ganancia; ayuda a ocultar una transacción ilegal, afecta el cumplimiento ; incrementa las compensaciones directivas. NO ES SIMPLEMENTE CUANTITATIVO, ES MÁS DE CRITERIO AL SER DETERMINADA MAYOR RIESGO ASPECTOS CRÍTICOS POLITICAS CONTABLES OTRA INFORMACIÓN RELEVANTE DEFICIENCIAS EN LOS CONTROLES INTERNOS Y SU EFECTO EN LOS ESTADOS:.Debilidad Material o Deficiencia Significativa Los Auditores Externos tienen otros criterios: en la planificación de la auditoría; evaluación de las deficiencias en los controles; límites en los ajustes de auditoría.

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9 Análisis del Riesgo mediante items especiales y revelaciones distintas a las NIIF ITEMS ESPECIALES -Compenetrarse del impacto de los ítems inusuales registrados en el ejercicio. -Entender si la administración pretende separar el impacto de esos ítems de las utilidades informadas. -Comprender si la administración ha sido consistente en el manejo de los ítems inusuales a lo largo de varios períodos. INFLUENCIA ADMINISTRATIVA -Indagar si la Cía está siendo consistente en todas sus comunicaciones (en sus sitios web, informes resultados, conferencias con inversionistas y reportes de analistas-entendiendo que los reguladores también supervisan las comunicaciones para asegurar la consistencia en el tiempo. -Entender las razones de la admón para entregar indicadores alternativos de desempeño financiero.

10 POLÍTICAS CONTABLES, se cumplen? Está la admón interpretando las políticas de una manera demasiado conservadora o agresiva? Parecen apropiadas las políticas contables considerando la naturaleza de las transacciones de la Cía? Qué métodos usan los principales competidores? Porqué se quiere cambiar una política contable? Si el cambio es favorable, porqué no se propuso antes? Si existen alternativas, están de acuerdo los auditores externos cuáles l de las políticas contables existentes son las preferibles? Existen políticas contables alternativas que resulten aceptables? Las estimaciones contables son verdaderamente explicadas como política contable? Cúales son los efectos para los años anteriores y para los siguientes? Objetarán los reguladores el cambio propuesto?

11 COMITÉS DE REVELACIÓN GERENCIAL La administración necesita asegurarse de que la IF entregada a los dueños incluye todas las transacciones y revelaciones que deben estar presentes, y que esta información ha sido registrada, procesada y resumida razonablemente, por tanto la gerencia debe contar con un Comité de Revelación para sustentar la certificación que da el Representante Legal y el Contador de la Empresa. El CR está compuesto por todas las áreas de proceso operativas, administrativas y financieras y legales. El CR ayuda ayuda a asegurar que la información entregada es completa y discute otros asuntos y eventos relacionados con el proceso de información que hayan surgido durante la preparación en el ejercicio actual. Los CA deben entender qué procesos son utilizados por la admón

12 ESTIMACIONES CONTABLES -Cuentas por Cobrar no recuperables -Inventario de baja rotación u obsoleto. -Obligaciones por cálculos actuariales -Exposiciones al impuesto de renta. -Valuación de instrumentos derivados -Obligaciones por garantías -Provisiones por juicios -Obligaciones medio ambientales -Gastos por opciones sobre acciones -Costos de reestructuración - Estimaciones por desmantelamiento

13 PRÁCTICAS PARA MEJORAR LA SUPERVISIÓN DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES -Hacer un inventario de las cuentas que contienen estimaciones, mediante la revisión del Certificado de los EF o carta a los auditores externos o RF -Revisar la calidad de los procesos y los sistemas y la confiabilidad de los datos subyacentes a las estimaciones. -Considerar cómo las estimaciones hechas con las ejecuciones. -Entender los supuestos claves del negocio y otros, si cambiaron o debieron ser cambiados. -Entender las razones subyacentes a la oportunidad y al monto de las provisiones por reestructuraciones y castigo de activos. -Entender cómo utiliza los modelos, la gerencia para las estimaciones(contrata asesores externos o lo hace con internos). -Entender la probabilidad que los eventos ocurran. -Entender porqué la gerencia registró (o decidió no ajustar) una estimación en particular y si los saldos siguen siendo apropiados. -En qué medida un cambio menor puede modificar el monto registrado. -Solicitar que expertos externos comprueben y validen los modelos que sean significativos y complejos.

14 TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS, corresponden a: -Entidades filiales o asociadas a la Cía y los miembros de sus JD. -Entidades en las que la empresa mantiene inversiones y sobre las cuales tiene influencia significativa en sus operaciones. - Los dueños, gerencia y sus familiares inmediatos. -Otras partes relacionadas, que exista influencia significativa. SU ESTUDIO ES BÁSICO: En especial aquellas transacciones distintas a las que se realizan en el curso del negocio. Dado lo sensible que es una revelación de esta naturaleza, los CA revisan que la admón haya cumplido con un procedimiento adecuado para identificar las partes relacionadas, individualizar las transacciones entre ellas, e informarlas con un grado adecuado de revelación y provean información necesaria para determinar su razonabilidad.

15 Cambios que no afectan la Consistencia, pero si la Comparabilidad Cambio de Estimación Contable: Surgen de las condiciones cambiantes, experiencia y nueva información. Corrección de un error sin estar implicado un principio: Incluye errores matemáticos, descuidos u omisiones de hechos que existían en la fecha de los estados financieros fueron preparados. Transacciones o hechos sustancialmente diferentes: por primera vez o nuevo totalmente diferentes. Cambios en la clasificación y reclasificaciones: Que sean significativos hechos en los estados financieros previamente emitidos para hacer realista la comparabilidad con EF subsiguientes, pueden ser indicados y explicados en en los EF o en las Notas, entre otros: cambios en la forma, contenido, terminología del ESF para permitir una flexibilidad reconocida en los PCGA o ahora en las NIIF, no obstante las reclasificaciones que afecten el C/T serían salvedades.

16 EL COMITÉ DE AUDITORÍA Y OTROS ÓRGANOS DE CONTROL Los requisitos de revelación de IF han estado aumentando constantemente durante años, junto con la complejidad de las normas contables. Los reguladores y los usuarios de los EF siguen presionando a las empresas para que presenten más información y para obtener esa información antes. Este ambiente hace que la responsabilidad del CA de supervisar IF sea más difícil. El CA debe enfocar los riesgos hacia la IF para su atención, manteniendo el escepticismo.

17 Qué hacer cuando las cosas van mal? Las fallas en los procesos de IF causan errores en los EF. Tanto la admón y los entes de control tienen que evaluar si el error es material y, si es así, tomar medidas para remediarlo. El error puede nacer de un fraude, por tanto hay que investigarlo, lo cual amerita seguimiento de parte del CA, no se puede evadir responsabilidades sea quien sea.

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19 ESTADOS FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS El CA consultará las decisiones significativas y los temas enfrentados al cierre del ejercicio, si fueron preparados con los anuales de manera consistente (ej: se hace revisión de la ejecución presupuestal? las políticas contables han sido aplicadas consistemente? existen cambios significativos en las tendencias o transacciones materiales; cómo se han reflejado los eventos inusuales? es segura la calidad de las utilidades? las revelaciones propuestas son adecuadas?) El CA discutirá con el AE o el RF sus evaluaciones realizadas a esos EF. Los AE o RF tienen la obligación de informar al CA materias específicas, tales (a) selección de nuevas políticas contables significativas o cambios, ajustes identificados, (b) errores materiales ya sea contables o de revelación, ( c) diferencias con la administración y cambios materiales de los controles internos; y, (d) informes enviados a las entidades de vigilancia y control.