Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 25: Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos - NIC 28

Transcripción

1 Diplomado Práctico en NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) Tema 25: Inversiones en Asociadas y Negocios conjuntos - NIC 28

2 Objetivos de aprendizaje Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de: 1. Entender los objetivos y alcance de la NIC Entender las definiciones y términos importantes relacionados con las inversiones en asociadas y negocios conjuntos 3. Entender los conceptos claves para el reconocimiento y medición de las inversiones en asociados y negocios conjuntos 4. Comprender el procedimiento para la aplicación del método de participación patrimonial 5. Explicar las revelaciones a efectuar 6. Establecer las diferencias con las normas contables colombianas aplicables a las inversiones en asociadas y negocios conjuntos 7. Entender las diferencias con las secciones 14 y 15 Pymes

3 Objetivos de aprendizaje Objetivos Alcance Definiciones Concepto de influencia significativa Reconocimiento inicial de la inversión Medición posterior Aplicación del método de participación Tratamiento de dividendos Retiros Pérdidas de valor Revelaciones Diferencias con NIIF Pymes

4 Objetivos El objetivo de esta Norma es establecer la contabilidad de las inversiones en asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios

5 Alcance Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta

6 Definiciones Asociada Es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa Acuerdo conjunto Control conjunto Es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto Es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control. Negocio conjunto Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.

7 Concepto de influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de ésta. Se presume que existe si el inversor posee, directa o indirectamente el 20 por ciento o más del poder de voto de la participada (a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe) Se manifiesta si cumple uno o varios hechos de: i) Representación en la Junta, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada; ii) Participación en los procesos de fijación de políticas, incluyendo participar de la decisión sobre dividendos y similares iii) Transacciones de importancia relativa entre la entidad y la participada; iv) Intercambio de personal directivo; o v) Suministro de información técnica esencial. Se pierde la influencia significativa cuando la inversora carezca del poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de ésta o como resultado de un acuerdo contractual

8 Reconocimiento inicial de la inversión En los estados financieros separados las inversiones en asociadas y negocios conjuntos se reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9 Se incluye en el costo de la inversión los saldos por cobrar de largo plazo que se espera no van a ser pagados o no en un futuro previsible En la fecha de la compra de la inversión se debe aplicar la metodología de la NIIF 3, por medio de la cual se debe realizar una valoración a valor razonable de los activos comprados, pasivos asumidos, intangibles identificados, entre otros En el momento de la compra, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada, se contabilizará de la forma siguiente: i) La plusvalía (good will) relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá en el valor en libros de la inversión y no se amortiza; o, ii) Cualquier exceso de la parte de la entidad en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la participada sobre el costo de la inversión se incluirá como ingreso para la determinación de la parte de la entidad en el resultado del periodo de la asociada o negocio conjunto en el periodo en el que se adquiera la inversión.

9 Medición posterior de la inversión En los estados financieros consolidados Método de participación patrimonial En los estados financieros separados de un inversor que no tiene subsidiarias Método de participación patrimonial En los estados financieros separados Al costo o al valor razonable según NIIF 9 y NIC

10 Excepciones al uso del método de participación Si la inversión está disponible para la venta y ha sido clasificada según la NIIF 5 Si aplica la excepción de la NIIF 10 de no consolidar estados financieros por parte de una matriz Si se cumplen todas las siguientes condiciones: - El inversor es una subsidiaria y sus otros accionistas han sido informados de ello y no han presentado objeciones - El inversor no tiene acciones ni títulos en el mercado de valores - El inversor no va a ir al mercado público de valores - La controladora última (o alguna controladora intermedia) presenta estados financieros consolidados bajo NIIF

11 Aplicación del método de participación La inversión se reconoce inicialmente al costo Procedimientos son similares a los usados en la consolidación Se usarán políticas contables uniformes Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas entre inversor y asociada (ascendentes y descendentes) Se identifica la participación en los resultados del período y las variaciones en el ORI (otro resultado integral) Se realizan ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra) Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otras NIC

12 Reconocimiento del método de participación El tratamiento de la participación en las utilidades se reconocen en el inversor como El tratamiento de la participación de los cambios en el ORI Un mayor o menor valor de la inversión contra los resultados del inversor (bien sea ingreso o gasto) Se reconocen como un mayor o menor valor de la inversión contra el ORI

13 Tratamiento de los dividendos Cuando los dividendos se decretan se reconocen como un menor valor de la inversión

14 Cuando dejar de usar el método de participación Desde la fecha en que deje de ser asociada o negocio conjunto A partir de ese momento las reconoce al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 (si no se convierte en subsidiaria o en negocio conjunto) Cualquier diferencia entre el valor de venta y el de libros se reconoce en los resultados Si no se vende toda la inversión, la diferencia entre el valor razonable de la parte que se mantiene más el valor recibido por la venta con el valor en libros se reconoce en resultados Así mismo reclasifica otras partidas del resultado integral a los resultados

15 Pérdidas de valor Si existen indicios de deterioro de valor se sigue lo indicado en la NIIF 9 y la NIC 36

16 Revelaciones Indicadas en la NIIF 12

17 NIIF Pymes Sección 14 Inversiones en asociadas NIIF Plenas Las inversiones en asociadas se deben medir en los estados financieros consolidados bajo el método de participación patrimonial La plusvalía (good will) implícita en la compra de la inversión no se separa del costo de la inversión ni es objeto de amortización NIIF Pymes Estas inversiones se pueden medir bajo uno de tres métodos: i) costo, ii) valor razonable, o iii) método de participación patrimonial. El modelo elegido será aplicado a todas las inversiones en asociadas Si bien es cierto la plusvalía (good will) implícita no se separa del costo de la inversión, cuando se use el modelo del método de participación para su medición posterior, la plusvalía debe ser objeto de amortización

18 NIIF Pymes Sección 14 Inversiones en negocios conjuntos NIIF Plenas Las inversiones en negocios conjuntos asociadas se deben medir en los estados financieros consolidados bajo el método de participación patrimonial La plusvalía (good will) implícita en la compra de la inversión no se separa del costo de la inversión ni es objeto de amortización NIIF Pymes Estas inversiones se pueden medir bajo uno de tres métodos: i) costo, ii) valor razonable, o iii) método de participación patrimonial. El modelo elegido será aplicado a todas las inversiones en negocios conjuntos Si bien es cierto la plusvalía (good will) implícita no se separa del costo de la inversión, cuando se use el modelo del método de participación para su medición posterior, la plusvalía debe ser objeto de amortización

19 Resumen En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos: 1. Define empresa asociada como aquella en la cual el inversionista posee influencia significativa. Se asume que existe cuando se posee el más del 20% de la asociada 2. Las inversiones en asociadas y en negocios conjuntos se contabilizan por el método de participación en los consolidados. Si se preparan estados financieros separados se reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9 3. Bajo el método de participación las variaciones patrimoniales se reconocen como mayor o menor valor de la inversión contra resultados si de allí proviene o contra ORI. Se deben eliminar previamente las ganancias no realizada entre la inversora y la asociada ascendente y descendente

20 Resumen 5. Los dividendos recibidos por inversiones en asociadas y negocios conjuntos se reconocen como menor valor de la inversión 6. Se deben efectuar ajustes para depreciar o amortizar los activos de la inversión tomando como base el valor razonable si difiere del existente en la fecha de compra.

21 Evaluación de sus conocimientos Casos prácticos Aviso importante: Este documento ha sido desarrollado como un recurso de aprendizaje. Se pretende que sea solo una guía, por lo que la aplicación de su contenido a situaciones específicas dependerá de cada caso y circunstancia particular. Nadie debe actuar específicamente sobre la base de este material sin considerar la lectura y estudio detallado de las IFRS. Al utilizar este material y la información aquí incluida lo hace bajo su propio riesgo y asume completa responsabilidad sobre las consecuencias que pudieran derivar por el uso de los mismos.