Normas de Información Financiera (NIF)

Transcripción

1 Normas de Información Financiera (NIF)

2 Evolución de la normatividad contable CINIF Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) Normas de Información Financiera (NIF)

3 BMV IMEF CNBV SHCP CINIF IMCP OTROS Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 3

4 4 Contabilidad

5 Contabilidad Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. La información financiera que emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad económica, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas 5

6 6

7 Normas de Información Financiera El término de Normas de Información Financiera se utiliza en sustitución del de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) dado que esta nueva denominación expresa con mayor claridad el carácter normativo y por ende obligatorio de una norma aplicable a la elaboración de información financiera. Las normas se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades; lo anterior significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo afirmado en ellas como fundamento inamovible. Además, el eliminar el término de PCGA sigue la tendencia internacional, dado que los organismos líderes, emisores de normas contables, han removido el término principio de sus pronunciamientos, sustituyéndolo por el de norma, para reafirmar la adopción de un planteamiento lógico y deductivo en el desarrollo de su normatividad. 7

8 Normas de Información Financiera El Marco conceptual de la Norma introduce el concepto de reconocimiento contable como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y de otros eventos, que la afectan económicamente; es en NIF particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable más concretos. El concepto de juicio profesional lo considera como un elemento esencial en la aplicación de las NIF, el cual engloba al criterio prudencial El concepto de presentación razonable se establece para calificar a la información financiera que se emite con base en las NIF. 8

9 Reconocimiento contable y valuación El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto. El reconocimiento de los elementos básicos de los estados financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. El sólo hecho de revelar no implica reconocimiento contable. 9

10 Reconocimiento contable y valuación El reconocimiento contable se presenta en dos etapas: a) reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y b) reconocimiento posterior es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular, para preservar su objetividad. La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. 10

11 Presentación y revelación La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general. La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad. 11

12 Estructura de las Normas de Información Financiera Las NIF, sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF. Los Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por las nuevas NIF; y Las NIIF (IFRS por sus siglas en inglés) aplicables de manera supletoria. Cabe señalar que las Circulares son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por la CPC, pero que no asumen la forma de una norma, pues no pasaron por un proceso de auscultación. Empero, debido a su importancia como guías, seguirán formando parte de esta publicación hasta en tanto pierdan su función. 12

13 Clasificación de las NIF Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC); Normas de Información Financiera particulares o NIF particulares ; interpretaciones a las normas particulares (INIF); y orientaciones a las normas particulares (ONIF). 13

14 Clasificación de las NIF Serie NIF A: Marco Conceptual Serie NIF B Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. Serie NIF C Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros. Serie NIF D Normas aplicables a problemas de determinación de resultados. Serie NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. 14

15 15 NIF vigentes

16 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF A-1 Estructura de las normas de información financiera Ene NIF A-2 Postulados básicos Ene NIF A-3 NIF A-4 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Características cualitativas de los estados financieros Ene Ene NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros Ene NIF A-6 Reconocimiento y valuación Ene

17 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF A-7 Presentación y revelación Ene NIF A-8 Supletoriedad Ene NIF B-1 Bases para Conclusiones Marco conceptual Cambios contables y correcciones de errores Ene Ene NIF B-2 Estados de flujos de efectivo Ene NIF B-3 Estado de resultado integral Ene

18 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF B-4 Estados de cambios en el capital contable Ene NIF B-5 Información financiera por segmentos Ene NIF B-6 Estado de situación financiera Ene NIF B-7 Adquisición de negocios Ene

19 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados Ene NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias Ene NIF B-10 Efectos de la inflación Ene NIF B-12 NIF B-13 Compensación de activos financieros y pasivos financieros Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros Ene Ene B-14 Utilidad por acción Ene NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras Ene

20 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos Ene NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo Ene C-2 Instrumentos financieros Ene C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Ene C-3 Cuentas por cobrar Jul NIF C-3 Cuentas por cobrar Ene NIF C-4 Inventarios Ene NIF C-5 Pagos anticipados Ene- 2011

21 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF C-6 Propiedades planta y equipo Ene NIF C-7 Inversión en asociadas negocios conjuntos y otras inversiones permanentes Ene NIF C-8 Activos intangibles Ene C-9 C-10 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Ene Ene NIF C-11 Capital contable Ene NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y capital Ene- 2014

22 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF C-13 Partes relacionadas Ene NIF C-14 C - 15 NIF C - 18 NIF C-20 Transferencia y baja de activos financieros Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo Instrumentos financieros por cobrar Ene Ene Ene Ene NIF C - 21 Acuerdos con control conjunto Ene NIF D-3 Beneficios a los empleados Ene NIF D-4 Impuestos a la utilidad Ene D-5 Arrendamientos Ene- 1991

23 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia NIF D-6 D-7 Capitalización de resultado integral de financiamiento Contratos de construcción y fabricación de ciertos bienes de capital Ene Ene NIF D-8 Pagos basados en acciones Ene E-1 NIF E - 2 Agricultura (Actividades agropecuarias) Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos Ene Ene INIF 3 Aplicación inicial de las NIF Ene INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable Ene-2008

24 NIF Vigentes 24 NIF Nombre Vigencia INIF 6 INIF 7 INIF 8 INIF 9 INIF 10 INIF 11 Oportunidad en la designación de la cobertura Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de compra de un activo no financiero Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta. Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo Ene Ene Oct Mar Oct-2008 Oct-2008

25 NIF Vigentes 25 NIF Nombre Vigencia INIF 12 INIF 13 INIF 14 INIF 15 INIF 16 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación Oct Ene Ene Nov Ene-2009

26 NIF Vigentes NIF Nombre Vigencia INIF 17 INIF 18 INIF 19 ONIF 1 ONIF 2 Contratos de concesión de servicios Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación Recopilación de normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros Oct Dic Sep Ene Ene

27 27 Repaso mejoras NIF 2013

28 Mejoras NIF 2013 NIF Nombre C 5 Pagos anticipados C - 15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición NIF B-3 Estado de resultado integral NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos NIF C-6 Propiedades, planta y equipo NIF C-8 Activos intangibles 28

29 Mejoras NIF 2013 NIF Boletín C-9 Nombre Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos NIF D-3 Beneficios a los empleados Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la entrada en vigor de la nueva NIF B-3 Los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva. 29

30 30 Normas vigentes 2014

31 Normativa aplicable en Mexico en 2014 Entidades Privadas (no cotizadas en la BMV) Con propósitos no lucrativos Sector financiero Sectores asegurador y afianzador Listadas en la BMV 2012 Cualquier entidad que así lo decida Normas NIF NIF NIF + Criterios CNBV NIF + Criterios CNSF IFRS IFRS 31

32 Postulados básicos Sustancia económica La importancia debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable y otros eventos que afecten a la entidad. Entidad económica Aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, Personalidad jurídica propia e independiente de las personas que la forman. Devengación contable Operaciones que han afectado económicamente a la entidad, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren. Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Transacciones y transformaciones y otros eventos que afecten económicamente a la entidad, independientemente de la fecha en que se realice (pague) Los efectos deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo al valor económico más objetivo. 32

33 Postulados básicos Negocio en marcha Permanece, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado y no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación Dualidad económica Constituida por los recursos y las fuentes para obtener dichos recursos: propia y ajena. Consistencia Que permanezcan los métodos aplicados en el tiempo. Podrán adecuarse a las nuevas circunstancias y modificarse, pero deberán tener una razón de fondo para el cambio. 33

34 34 Novedades NIF 2014

35 Nuevas NIF 2014 NIF Cambio NIF B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros Se establecen normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para presentar, por su monto neto, un activo financiero y un pasivo financiero en el estado de situación financiera. NIF C-3 Cuentas por cobrar - Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015 con efectos retrospectivos, permitiendo su aplicación anticipada. Los principales cambios son: Especifica que las cuentas por cobrar que se basan en un contrato representan un instrumento financiero, en tanto que algunas de las otras cuentas por cobrar, generadas por una disposición legal o fiscal, pueden tener ciertas características de un instrumento financiero, tal como generar intereses, pero no son en sí instrumentos financieros. Establece que la estimación para incobrabilidad por cuentas por cobrar comerciales debe reconocerse desde el momento en que se devenga el ingreso, presentando la estimación en un rubro de gastos en el estado de resultado integral. 35

36 Nuevas NIF 2014 NIF NIF C-3 Cuentas por cobrar - Cambio Establece que, desde el reconocimiento inicial, debe considerarse el valor del dinero en el tiempo, por lo que si el efecto del valor presente de la cuenta por cobrar es importante en atención a su plazo, debe ajustarse considerando dicho valor presente. Requiere una conciliación entre el saldo inicial y el final de la estimación para incobrabilidad por cada periodo presentado. NIF C-11 Capital Contable - Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-11 Capital Contable y a las Circulares 38 Adquisición temporal de acciones propias y 40 Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones. Requiere que para que los anticipos para futuros aumentos de capital se presenten en el capital, además de que debe existir resolución en asamblea de socios o propietarios de que se aplicarán para aumentos al capital social en el futuro, se fije el precio por acción a emitir por dichas aportaciones y que se establezca que no serán reembolsables antes de ser capitalizadas. 36

37 Nuevas NIF 2014 NIF NIF C-11 Capital Contable - Cambio Señala en forma genérica cuándo un instrumento financiero reúne las características de capital, para ser considerado como tal, ya que de otra manera sería un pasivo. Sin embargo, la normativa específica para distinguir un instrumento financiero de capital y uno de pasivo, o los componentes de capital y de pasivo dentro de un mismo instrumento financiero compuesto, se trata en la NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital. NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital - Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2014, con efectos retrospectivos y deja sin efecto al Boletín C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos, y las disposiciones relativas a estos instrumentos contenidas en el Boletín C-2 Instrumentos financieros. Establece el principio de que, para que un instrumento financiero pueda ser considerado como instrumento financiero de capital, no debe existir ninguna obligación de efectuar un pago al tenedor del mismo por un monto fijo o determinable de antemano y que el reembolso del instrumento financiero de capital a su tenedor está subordinado al reembolso de cualquier otro instrumento emitido por la entidad. 37

38 Nuevas NIF 2014 NIF NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros - Cambio Se basa en el principio de cesión de riesgos y beneficios de la propiedad del activo financiero, como condición fundamental para darlo de baja. Para que una transferencia signifique que el transferente del activo financiero lo puede dar de baja de su estado de situación financiera, será necesario que ya no pueda tener un beneficio o pérdida futura con respecto al mismo. NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar - Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1o. de enero de 2015, con efectos retrospectivos. No se permite su aplicación anticipada y deja sin efecto las disposiciones que existían en el Boletín C-3 sobre este tema. La clasificación de los instrumentos financieros en el activo. Se descarta el concepto de intención de adquisición y tenencia de éstos para determinar su clasificación. En su lugar, se adopta el concepto de modelo de negocios de la administración, ya sea para obtener un rendimiento contractual, generar un rendimiento contractual y vender para cumplir ciertos objetivos estratégicos o para generar ganancias por su compra y venta, para clasificarlos de acuerdo con el modelo correspondiente. 38

39 39 Mejoras NIF 2014

40 Mejoras NIF NIF NIF C-5 Pagos anticipados - Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición - Cambio Establece que los montos pagados en moneda extranjera deben reconocerse al tipo de cambio de la fecha de la transacción y no deben modificarse por posteriores fluctuaciones cambiarias entre la moneda funcional y la moneda extranjera en la que están denominados los precios de los bienes y servicios relacionados con tales pagos anticipados. Adicionalmente establece que las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos anticipados, así como en su caso las reversiones de dichas pérdidas, deben presentarse formando parte de la utilidad o pérdida neta del periodo. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios contables que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva. Establece que la pérdida por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así como la reversión de la misma, y la pérdida por deterioro de activos de larga duración dispuestos para su venta y sus aumentos y disminuciones, deben presentarse en los resultados del periodo, en los renglones de costos y gastos en los que se reconoce su depreciación o amortización. La pérdida por deterioro y su reversión, en el valor de los activos intangibles con vida indefinida, incluyendo el crédito mercantil, debe presentarse en los resultados del período en el rubro en que se presenten los gastos por depreciación y amortización de los activos de la unidad generadora de efectivo con la que estén asociados dichos activos intangibles. En ningún caso se permite presentar las pérdidas por deterioro como parte de los gastos que han sido capitalizados en el valor de algún activo.

41 Mejoras NIF 2014 NIF Boletín C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición - Cambio Asimismo establece que, para la presentación de las pérdidas por deterioro de inversiones en asociadas, negocios conjuntos, otras inversiones permanentes, y su crédito mercantil, debe atenderse a lo establecido en la NIF C-7, la cual indica que estas se reconocen en el rubro denominado participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades. Adicionalmente establece que los activos y pasivos identificados con la discontinuación de una operación deben presentarse en el estado de situación financiera agrupados en un solo renglón de activos y otro de pasivos, clasificados en el corto plazo, sin compensación entre ellos y que dichas partidas deben presentarse en el largo plazo en el caso de que se trate de acuerdos de venta que son en esencia opciones de compra y contratos de venta con arrendamiento en vía de regreso, y establece que la entidad no debe reformular los estados de situación financiera de periodos anteriores por dicha reclasificación. 41

42 Mejoras NIF 2014 NIF Cambio NIF B-3 Estado de resultado integral, NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos, NIF C-6 Propiedades, planta y equipo, NIF C-8 Activos intangibles, Boletín C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos y NIF D-3 Beneficios a los empleados - Las mejoras en estas normas están encaminadas a realizar las modificaciones respecto a la presentación de ciertas operaciones que anteriormente se reconocían en el rubro de otros ingresos y gastos, rubro cuya presentación no es requerida a partir de la entrada en vigor de la nueva NIF B-3. Estas mejoras entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de 2014 y los cambios en presentación que surjan deben reconocerse en forma retrospectiva. 42

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