COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA CONSIDERANDO

Transcripción

1 COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE COSTA RICA La Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica de conformidad con las facultades que le confiere el artículo 14 de la Ley de Regulación de la Profesión de Contadores Públicos y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Número 1038, del 19 de agosto de mil novecientos cuarenta y siete, acordó en Sesión Ordinaria de Junta Directiva Nº del día 05 de octubre de 2010, Acuerdo Nº , aprobar y emitir la siguiente circular: Guía mínima para la emisión de informe de examen de información financiera prospectiva CONSIDERANDO 1. Que el desarrollo de las actividades económicas de las empresas requieren de los servicios que ofrecen los Contadores Públicos Autorizados, como por ejemplo: los informes sobre trabajos de información financiera prospectiva, que tienen el valor de documentos públicos, de conformidad con el artículo 8 de la Ley 1038 Ley de Regulación de la Profesión de Contador Público y Creación del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, por lo tanto, deben ser considerados como tales. 2. Que es deber del Colegio, conforme el artículo 14 de la Ley 1038, salvaguardar los intereses de sus colegiados, así como el interés público de la profesión, y prevenir hasta donde sea posible, los errores en que incurren algunos CPA. 3. Que en vista de las nuevas disposiciones en las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se hace necesario crear la presente guía mínima, ya que es deber del CPA velar porque su trabajo se realice bajo los más altos estándares de calidad profesional. RESUELVE: CIRCULAR Nº GUÍA MÍNIMA PARA LA EMISIÓN DE INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA () Todo documento emitido por un Contador Público Autorizado (CPA), que corresponda a un informe de examen de información financiera prospectiva deberá cumplir como mínimo con los siguientes requisitos: 1. El informe deberá extenderse en papel membretado del CPA, indicando teléfono, apartado, dirección postal, correo electrónico, etc. 2. Deberá contar con un título de INFORME DE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA. 3. Deberá indicarse el destinatario, o sea el nombre de la entidad a quien esta asignada la recepción y uso de la información del documento. No debe emitirse este informe bajo la leyenda A QUIEN INTERESE. 4. Deberá identificarse la información financiera prospectiva que se va a informar. Por ejemplo, un presupuesto, una proyección o un informe sobre estados financieros proyectados. 1

2 5. El informe deberá contener una referencia a la Norma Internacional de Trabajos para atestiguar o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al informe de información financiera prospectiva. 6. Deberá contener una declaración de que la administración es responsable por la preparación y presentación de la información financiera prospectiva incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa, además del uso que la administración piensa dar a esa información financiera prospectiva. 7. El informe deberá contener una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva. La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia el futuro y por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así distinta a la evidencia disponible en una auditoría financiera histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión sobre si los resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán logrados. 8. El informe deberá contener una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevantes. 9. El informe deberá contener las advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva. 10. El informe deberá contener un párrafo en el cual el auditor declare que no le alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el Artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir dicho documento. 11. Por último, el informe contendrá un párrafo que especifique a quien se le extiende el documento y los fines para el cual va dirigido, así como la ciudad y fecha en que se emitió. 12. Fecha del informe la cual deberá ser la fecha en que los procedimientos han sido completados. 13. Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los registros del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. 14. Número de póliza de fidelidad y fecha de vencimiento. 15. El informe deberá tener adherido y cancelado en el original del documento el timbre correspondiente, de conformidad con lo que se indica en el artículo 2 del Reglamento del Timbre del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. 16. Sello blanco impreso en el original del informe, según se indica en el artículo 12 del Reglamento a la Ley Procedimientos 1. El auditor antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, deberá evaluar si los supuestos son realista, y cuando considere que no lo son, deberá retirarse del trabajo. Igualmente, se deberá tomar esta decisión, cuando considere que la información financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa dar. 2

3 2. El auditor y el cliente deberán convenir en los términos del trabajo, para lo cual el auditor enviará una carta de compromiso para evitar malos entendidos respecto al trabajo. La carta de compromiso expondrá las responsabilidades de la administración por los supuestos y proporciona al auditor toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos. 3. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados. Además, deberá conocer el proceso que sigue la entidad para preparar la información financiera prospectiva, por ejemplo, deberá considerar: a. Los controles internos de la entidad, así como la pericia y experiencia de las personas que preparan la información financiera prospectiva. b. La naturaleza de la documentación que prepara la entidad. c. El grado de utilización de técnicas estadísticas, matemáticas e informática. d. Los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos. e. La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en períodos anteriores. 4. El auditor deberá considerar el grado de confianza que tiene de la información financiera histórica de la entidad. El auditor requerirá tener un conocimiento de la información financiera histórica de la entidad, para evaluar si la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la información financiera histórica. El auditor deberá evaluar si la información financiera histórica fue auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su preparación. 5. En cuanto al período, el auditor deberá considerar el período de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva, ya que a un mayor tiempo cubierto, los supuestos se hacen más especulativos. Por lo tanto, el período no se extendería más allá del tiempo para el que la administración tiene una base razonable para los supuestos. 6. En cuanto a la evidencia, el auditor al realizar un trabajo para examinar información financiera prospectiva, deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, sobre: a. Si las estimaciones de la administración en las cuales se basa la información financiera prospectiva son las mejores y más razonables, y en el caso de supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la información. b. Si la información financiera prospectiva está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos. c. Si la información financiera prospectiva está propiamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o supuestos hipotéticos. d. Si la información financiera prospectiva está preparada sobre una base consistente con los estados financieros históricos, usando principios contables apropiados. 7. El auditor al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva, deberá considerar si: a. La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y está correcta. b. Las políticas contables están claramente reveladas en las notas de la información financiera prospectiva. c. Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas de la información financiera prospectiva. d. Se revela cualquier cambio en la política contable desde los estados financieros históricos más recientes. 3

4 8. La información obtenida, la evidencia acumulada, así como los registros de las pruebas realizadas y conclusiones a que llegó el Contador Público Autorizado conforman los papeles de trabajo, que son propiedad exclusiva del CPA y están sujetos al secreto profesional que estipula el Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Deben ser elaborados y conservados (marcas de auditoría, detalles de cálculos, etc) conforme lo que indican las Normas Internacionales de Auditoría. Entre otras características, en los papeles de trabajo debe constar evidencia que sea suficiente y competente, es decir, hablar por sí mismos y ser preparados con criterio y escepticismo profesional. De conformidad con el artículo 14 del Reglamento a la ley 1038 se obliga a conservar y mantener a disposición de la Fiscalía del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica los papeles de trabajo y elementos probatorios de su actuación profesional por un plazo de cuatro años. GLOSARIO DE TERMINOS INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA Es la información financiera que se basa en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad. La información financiera prospectiva puede ser en forma de un pronóstico, una proyección o una combinación de ambos. PRONÓSTICO Información financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobre eventos futuros que la administración espera tengan lugar, y sobre acciones que la administración espera emprender a la fecha en que se prepara la información. PROYECCIÓN Es la información financiera prospectiva que se prepara con base en: a) Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en la etapa de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones. b) Una mezcla de mejor estimado y supuestos hipotéticos. CARTA DE COMPROMISO Una carta de compromiso documenta y confirma la aceptación, por parte del auditor, de su nombramiento, el objetivo y alcance de su trabajo; el grado de la responsabilidad del auditor hacia el cliente, y la forma de cualquier informe. CONTROL INTERNO Es el proceso diseñado y efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de las leyes y la reglamentación aplicable. PLANEACIÓN DEL TRABAJO Implica que el CPA debe establecer la estrategia global de auditoría para su trabajo y el desarrollo de un plan, con el fin de reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. RIESGO DE UN TRABAJO PARA ATESTIGUAR Es el riesgo de que el CPA exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia sea una representación errónea de importancia relativa. 4

5 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN Son las representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de su trabajo, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a una investigación específica. 5

6 CARTA DE COMPROMISO INFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA La carta de compromiso, al igual que la carta de representación, constituye un componente de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad del CPA ante la entidad contratante. El modelo que se brinda es una guía mínima para la ejecución de la labor del CPA y puede ser modificado de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos, debe utilizarse junto con las consideraciones planteadas en las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar, referente a Informes de Examen de Información Financiera Prospectiva (). (MODELO SUGERIDO) MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC. (Fecha) Señores: Administración de la Empresa Extendemos esta carta para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de nuestro compromiso de revisar los supuestos y acciones hipotéticas en que se basó la información financiera prospectiva preparada por la administración y basada en la información financiera histórica de la entidad. Nuestra revisión se conducirá de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Informes de Prospectiva (), emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Atestiguamiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si ha llegado algo a nuestra atención que nos haga creer que la información financiera prospectiva no está preparada, respecto de todo lo importante. Esta revisión consiste en hacer averiguaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión, y ordinariamente, no requiere comprobación de la información obtenida. El alcance de una revisión de información financiera prospectiva es sustancialmente menor que el alcance de una auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, cuyo objetivo es la expresión de una opinión respecto de los estados financieros y, en consecuencia, no expresaremos tal opinión. Esperamos reportar sobre la información financiera prospectiva como sigue: Texto de muestra: Hemos examinado la proyección (nombre de la compañía) por el periodo (nombrarlo) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de arranque, la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no 6

7 necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba. Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y está presentada de acuerdo con los criterios establecidos por la Administración. Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección, ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia. La responsabilidad por la información financiera prospectiva del periodo en estudio, incluyendo la revelación adecuada, es de la administración de la entidad. Esto incluye diseñar, implementar y mantener el control interno relevante a la preparación y presentación de la información financiera que esté libre de representación errónea de importancia relativa, ya sea debido a fraude o error; seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. Como parte de nuestra revisión, solicitaremos a la administración representaciones por escrito concernientes a aseveraciones hechas en conexión con la revisión. Esperamos la plena cooperación con su personal y confiamos que pondrán a nuestra disposición cualquier registro, documentación y otra información que se soliciten en concordancia con nuestra revisión. El monto de los honorarios estipulados para la emisión del documento solicitado asciende a. (Monto en letras) Esta carta tendrá efecto para años futuros, a menos que se cancele, modifique o reemplace (si aplica). Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que está de acuerdo con el entendimiento de los términos aquí propuestos. Nombre y firma Contador Público Autorizado Número de Carné Acuse de recibo de la Administración Fecha de recibido 7

8 CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA EMPRESA INFORME DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA Forma parte de los papeles de trabajo que debe aportar el CPA para evitar malos entendidos; los cuales, definitivamente se reducen cuando las representaciones o manifestaciones orales de los clientes son establecidas por escrito por ellos mismos. Constituyen componentes de los papeles de trabajo que, sin ser sustitutos de las evidencias, pruebas e investigaciones que pueda realizar el CPA, contribuyen a establecer la responsabilidad que el solicitante tiene ante la información que brinda al profesional. Los modelos que se brindan son guías mínimas para la ejecución de la labor del CPA y pueden ser modificados de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales, procurando siempre el cumplimiento de los objetivos propuestos. Para mejor proveer, se recomienda la aplicación de la NIA 580, Representaciones de la Administración, en lo que corresponda. (MODELO SUGERIDO) MEMBRETE DE LA EMPRESA NOMBRE LA EMPRESA TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC. (Fecha) Señor: Nombre del CPA Párrafo de apertura: Esta carta de representación se extiende en relación con la elaboración del informe del examen de información financiera prospectiva en virtud de requerimiento de la compañía XXX, para efectos de XXX. El informe solicitado cubre el periodo comprendido de (fecha) del (mes) de (año) al (fecha) del (mes) de (año). Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparación y presentación de la información financiera de acuerdo con la normativa aplicable (indicar). Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones de nuestra empresa: La Administración de la entidad reconoce su responsabilidad en la preparación de la información, documentos y toda la información financiera suministrada para efectos de la emisión de este informe solicitado. Para ello, hemos puesto a disposición del Contador Público Autorizado toda la información financiera histórica de la entidad para la confección del informe, como libros de documentación contable y de soporte, minutas de Junta de Accionistas y del Consejo de Directores sostenidas en (fecha de revisión). Es responsabilidad de la entidad la preparación y presentación de la información financiera prospectiva. La administración es responsable de la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basó la información financiera prospectiva. 8

9 Hemos revelado a usted todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o sospecha de fraude conocidos que puedan haber afectado la entidad. Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluación de riesgo de que la información financiera pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa como resultado de fraude. Confirmamos la integridad de la documentación contable en la cual se basó la información financiera prospectiva. Confirmamos la integridad de los métodos usados por la entidad para desarrollar y aplicar los supuestos en que se basó el estudio financiero prospectivo. Reconocemos la responsabilidad que tiene la entidad en la preparación y aplicación de la implementación del control interno. Todas las transacciones de importancia relativa han sido registradas de manera apropiada en los registros contables de la entidad. No ha habido ningún incumplimiento, real o posible conocido de las leyes y regulaciones que la entidad es responsable de cumplir, que pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre la información financiera. Hemos registrado o revelado, según fue apropiado, todos los pasivos tanto reales como contingentes. La entidad confirma su responsabilidad en la preparación y presentación de la información financiera histórica. La entidad reconoce que las políticas contables están claramente reveladas en las notas que acompañan la información financiera prospectiva. La entidad es responsable de revelar en los estados financieros históricos cualquier cambio que se diera en las políticas contables que se aplican. La entidad no tiene planes de abandonar sus actividades, comerciales, industriales, etc, las cuales la entidad las ejerce conforme a las leyes y normativas que regulan este tipo de actividades. Tampoco existen circunstancias o hechos inmediatos que obliguen a la entidad a suspender sus operaciones. En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha de los estados financieros, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajustes, o revelación, en la información financiera antes mencionada. (Añadir cualquier representación adicional relacionada con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Auditoría, que sean relevantes para la información financiera) Nombre y firma Funcionario ejecutivo. 9

10 MODELO SUGERIDO PARA LA EL INFORME DE EXAMEN INFORME SOBRE UN PRESUPUESTO MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC. Señores Nombre de la persona o Entidad destinataria INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA Hemos examinado el presupuesto de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. MODELO Basado en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para el presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos, y se presenta de acuerdo con los criterios establecidos por la organización, entre los cuales están: (detallar). Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto, ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser importante. No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe. Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de ( ). Dada en la ciudad de ( ) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX. Nombre y firma Contador Público Autorizado Número de carné Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el de del 20XX Timbre de de Ley 6663 adherido y cancelado en el original SELLO BLANCO TIMBRE 10

11 MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME INFORME SOBRE UNA PROYECCIÓN MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC. Señores Nombre de la persona o Entidad destinataria INFORME SOBRE EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA Hemos examinado la proyección de (nombre de la compañía) por el año que terminó el (nombrar el período) de acuerdo con Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa. Esta proyección ha sido preparada para (describir el propósito). Como la entidad está en una fase de arranque la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos, que incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba. Basado en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en nuestra opinión, la proyección está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con los criterios establecidos por la Administración. Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya que otros eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de importancia. No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe. Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de ( ). Dada en la ciudad de ( ) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX. Nombre y firma Contador Público Autorizado Número de carné Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el de del 20XX Timbre de de Ley 6663 adherido y cancelado en el original SELLO BLANCO TIMBRE 11

12 MODELO SUGERIDO PARA EL INFORME INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS MEMBRETE NOMBRE DEL CPA O DEL DESPACHO TELÉFONO, FAX, DIRECCIÓN, CORREO ELECTRONICO, ETC. Señores Nombre de la persona o Entidad destinataria INFORME DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS En mi carácter de Contador Público Autorizado, a su pedido y para su presentación ante (anotar destinatario) he examinado los estados contables proyectados detallados en el apartado Nº 1. Ellos han sido preparados por la Administración (nombre de la sociedad). Mi tarea profesional consistió en emitir un informe especial sobre dichos estados. 1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS 1.1 Estado de situación financiera proyectado al (anotar período) 1.2 Estado del resultado integral proyectado por el período a finalizar el (anotar período) 1.3 Estado de cambios en el patrimonio neto al (anotar el período) 1.4 Estado de flujos de efectivo al (anotar el período) Incluyendo la información complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados estados proyectados. En nota Nº ( ) se describen las hipótesis, premisas y/o estimaciones definidas por la Administración de la Sociedad. 2. ALCANCE DEL EXAMEN: Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos previstos en las normas de auditoría vigentes y que consideré necesarios para emitir un informe, tales como: Comprobar las recopilaciones de datos practicadas. Efectuar reprocesos y cálculos aritméticos en forma selectiva. Revisar las proyecciones sobre la base de las hipótesis, premisas y/o estimaciones indicadas en nota Nº ( ) y correlacionar los resultados con informaciones de detalle vinculadas. Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios del ente, habiendo recibido confirmación escrita de la Dirección de la empresa sobre las hipótesis, premisas y/o estimaciones realizadas. Examinar la aplicación uniforme de las NCP (Normas Contables Profesionales) en los Estados Contables Proyectados, con respecto a los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado el (anotar período) Asimismo, destaco que con fecha (anotar fecha de este informe) he emitido el Informe del auditor sin salvedades en el dictamen, sobre los estados contables anuales previamente mencionados, aplicando para ello las normas de auditoría vigentes. 12

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14 3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL: a. Los estados contables proyectados individualizados en el punto 1 han sido preparados sobre la base de las hipótesis, premisas y/o estimaciones referidas en la Nota Nº ( ) que evidencian la visión proyectada de la Administración de la Sociedad. La información que ellos proporcionan depende fundamentalmente de la concreción de los hechos futuros previstos. Asimismo, otros hechos y circunstancias no consideradas en las hipótesis o premisas pueden ocurrir y afectar en forma significativa las proyecciones realizadas. b. Mi tarea profesional no está encaminada a emitir una opinión sobre la razonabilidad de las premisas y/o estimaciones. Ellas son hipótesis de ocurrencia futura que pueden o no materializarse. 4. INFORME PROFESIONAL: Por lo expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las proyecciones realizadas y sobre los estados contables proyectados de (anotar período) al (anotar período). No obstante, sobre la base del alcance del examen descrito, puedo informar que: a. Tales estados han sido preparados de acuerdo con las premisas, hipótesis y estimaciones enunciadas en la Nota ( ). b. Las Normas contables profesionales aplicadas en la preparación de los estados contables proyectados son uniformes con las empleadas en los estados contables correspondientes al ejercicio cerrado el (anotar período). No me alcanzan las limitaciones de los artículos 9 de la Ley 1038, 20 y 21 del Reglamento a dicha Ley, ni el artículo 11 del Código de Ética Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica para expedir este informe. Se extiende la presente a solicitud de (nombre de la compañía), para fines de ( ). Dada en la ciudad de ( ) a los (dd) días del mes de (MM) del 20XX. Nombre y firma Contador Público Autorizado Número de carné Póliza de fidelidad Nº R1153, vence el de del 20XX Timbre de de Ley 6663 adherido y cancelado en el original SELLO BLANCO TIMBRE 14